資產(chǎn)棄置義務的會計與稅務處理

1、全國中文核心期刊財會月刊陰標的資產(chǎn)上升后的價格：S=Su=Se滓吟t=7141.837伊e0.35=10134.75標的資產(chǎn)下降后的價格：S=Sd=Se滓吟t=7141.837伊e0.35=5032.767標的資產(chǎn)價格上漲的概率為：P1=（er吟tSS）（SS）=（e0.05伊7141.8375032.767）（10134.755032.767）=0.485153最后一列的時間節(jié)點上的期權價值分別為：Vuu=max（Suuk，0）=ma

2、x（14381.898668.017，0）=5713.873Vud=max（Sk，0）=max（7141.8378668.017，0）=0Vdd=max（Sddk，0）=max（3546.5318668.017，0）=0所以第二列的時間節(jié)點上的期權價值為：Vuu=max［er吟t（P1VuuP2Vud），Suk］=max（2636.908，1466.733）=2636.908Vd=0所以實物期權的價值為：V=er吟t（P1VuP2Vd）

3、=375.5231項目的總價值為：ENPV=NPVV=26.39375.5231=349.1331可以看出，如果用二叉樹方法對項目價值進行評估，總的項目價值為正，我們應該投資該項目。ENPV=NPVV=26.391688.32=1661.93躍0從計算結果來看，應該投資這個項目。通過這個例子可以看出，如果因為NPV為負而放棄這個項目，將失去一次獲利的機會。因此實物期權方法可以更好、更準確地計算出項目投資機會的價值。主要參考文獻1.姜禮尚

4、.期權定價的數(shù)學模型和方法.北京院高等教育出版社袁20022.唐建立袁陸龍坤.實物期權方法在房地產(chǎn)投資項目評估中的運用.重慶工學院學報袁2002曰163.楊春鵬.實物期權及其應用.上海院復旦大學出版社袁2003我國對資產(chǎn)棄置義務的規(guī)定散見于2006年頒布的固定資產(chǎn)準則、或有事項準則和石油天然氣開采準則等。企業(yè)會計準則規(guī)定在確定固定資產(chǎn)成本時，應考慮預計棄置費用。棄置費用是指根據(jù)國家法律和國際公約規(guī)定，企業(yè)承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所發(fā)

5、生的支出。對于核電站設施的棄置及恢復環(huán)境義務，企業(yè)應按照現(xiàn)值計算確定計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債；石油天然氣行業(yè)承擔的礦區(qū)棄置義務，在滿足預計負債確認條件的前提下，應將該義務確認為預計負債，并增加井及相關設施的賬面價值，主要涉及井及相關設施的棄置、拆移、填埋、清理和恢復生態(tài)環(huán)境等所發(fā)生的支出。一、資產(chǎn)棄置義務會計處理我國不存在單列的資產(chǎn)棄置會計準則，而以列舉法在相關準則中強調油氣資產(chǎn)的棄置義務，并為此規(guī)定了具體處理方法。例如，

6、對油氣資產(chǎn)存在棄置義務的企業(yè)，規(guī)定應在取得油氣資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值計入油氣資產(chǎn)成本，同時確認預計負債；在油氣資產(chǎn)的使用期內，按預計負債的攤余成本和實際利率法計算確定各期應負擔的利息費用。例：A石油公司自行建造一項油氣資產(chǎn)，油氣開采活動將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定影響。受相關法律約束，企業(yè)應在該油氣資產(chǎn)使用期滿后將其拆除，并對造成的環(huán)境污染進行治理。2009年12月31日，該項油氣資產(chǎn)的油氣勘探、開發(fā)工程達到預計可使用狀態(tài)并交付使

7、用，建造成本為1000萬元，預計棄置費用為80萬元，折現(xiàn)率（實際利率）為10%。假設該油氣資產(chǎn)使用期間油氣產(chǎn)量相對穩(wěn)定，會計與稅法均采用年限平均法計提折耗，預計該資產(chǎn)使用壽命為10年，預計凈殘值為0。相關會計處理如下：（1）2009年12月31日：計算預計資產(chǎn)棄置義務現(xiàn)值，計入油氣資產(chǎn)成本，同時確認預計負債。預計資產(chǎn)棄置義務現(xiàn)值=800000伊（PF，10%，10）=800000伊0.3855=308400（元）；油氣資產(chǎn)入賬價值=10

8、000000308400=10308400（元）。資產(chǎn)棄置義務的會計與稅務處理緱宇英淵陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院陜西咸陽712000冤【摘要】本文以石油天然氣行業(yè)油氣資產(chǎn)為例，探討了企業(yè)對資產(chǎn)棄置義務的規(guī)范與業(yè)務處理，并對設立資產(chǎn)棄置準則、增強企業(yè)環(huán)保意識提出了建議?！娟P鍵詞】資產(chǎn)棄置義務會計處理稅務處理援下旬窯57窯陰陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊借：油氣資產(chǎn)10308400；貸：油氣勘探支出（油氣開發(fā)支出）等10000000，預計負債3084

9、00。（2）計算確定油氣資產(chǎn)使用壽命期內各期應負擔的利息費用，并計提油氣資產(chǎn)折耗。第一年利息費用=308400伊10%=30840（元）；第一年計提累計折耗=1030840010=1030840（元）。借：財務費用30840；貸：預計負債30840。借：生產(chǎn)成本等1030840；貸：累計折耗1030840。第二年利息費用=（30840030840）伊10%=33924（元）；第二年計提累計折耗=1030840010=1030840（元）

10、。借：財務費用33924；貸：預計負債33924。借：生產(chǎn)成本等1030840；貸：累計折耗1030840。以后年度處理略。在處置或廢棄油氣資產(chǎn)時，按該油氣資產(chǎn)賬面價值，借記“油氣資產(chǎn)清理”科目，按已計提累計折耗借記“累計折耗”科目，按賬面原值貸記“油氣資產(chǎn)”科目。油氣資產(chǎn)廢棄發(fā)生的棄置支出，借記“預計負債”科目，貸記“銀行存款”科目。二、資產(chǎn)棄置義務稅務處理會計準則允許企業(yè)將存在資產(chǎn)棄置義務而計算的預計負債金額通過各期分攤計入財務費用

11、、在計算利潤總額時作為減項扣除，同時將棄置義務金額按照現(xiàn)值計入相關資產(chǎn)成本。但是，預計負債在沒有實際發(fā)生之前，企業(yè)所得稅法不承認預計負債確認的金額。沿用上例。2009年年末，油氣資產(chǎn)的賬面價值為10308400元，而計稅基礎是10000000元，不含棄置義務現(xiàn)值308400元，從而產(chǎn)生應納稅暫時性差異308400元；2010年進行納稅申報時，應將計入財務費用的當期利息30840元調整增加該年納稅所得額，并將會計上當年多計提的資產(chǎn)折耗30

12、840元（30840010）進行納稅調整，增加當期應納稅所得額。同理，2011年針對計提利息費用，應調增該年納稅所得額64764元（3084033924）；針對計提資產(chǎn)折耗，調增納稅所得額30840元（30840010），以后年度類推。這10年間因利息費用調增納稅所得額491600元（800000308400），因會計計提折耗大于稅法折耗，調增納稅所得額308400元，兩項相加10年共調整增加應納稅所得額800000元，即預計資產(chǎn)棄置義

13、務金額。棄置義務形成的油氣資產(chǎn)的應納稅暫時性差異308400元，應確認為遞延所得稅負債，每年遞延所得稅負債余額相差7710元［（1030840010000000）伊25%］，每年遞延所得稅負債轉回7710元，直至以后年度全部轉回。油氣資產(chǎn)報廢時，支付棄置費用，將原確認的預計負債沖銷，預計負債賬面價值為0，與其計稅基礎一致，則遞延所得稅資產(chǎn)余額為0，原確認的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉回。假定A公司2009年以后每年利潤總額為1000000元，所

14、得稅會計處理如下：（1）2009年所得稅會計處理：應交所得稅=1000000伊25%=250000（元）。借：所得稅費用250000，遞延所得稅資產(chǎn)77100；貸：遞延所得稅負債77100，應交稅費———應交所得稅250000。（2）2010年所得稅會計處理：應納稅所得額=100000030840（利息費用）30840（會計多提折耗）=1061680（元）。應交所得稅=1061680伊25%=265420（元）。借：所得稅費用25000

15、0，遞延所得稅資產(chǎn)7710，遞延所得稅負債7710；貸：應交稅費———應交所得稅265420。（3）2010年所得稅會計處理：應納稅所得額=100000033924（利息費用）30840（會計多提折耗）=1064764（元）。應交所得稅=1064764伊25%=266191（元）。借：所得稅費用250000，遞延所得稅資產(chǎn)8481，遞延所得稅負債7710；貸：應交稅費———應交所得稅266191。以后年度處理略。三、對策1.完善資產(chǎn)棄置

16、相關準則。由于資產(chǎn)棄置準則規(guī)范的缺失，許多企業(yè)對資產(chǎn)棄置義務僅在環(huán)境恢復活動完成或進行到一定程度時才予以處理，對發(fā)生的環(huán)境問題在會計報表中亦不愿披露。因此，需要對現(xiàn)有準則涉及的資產(chǎn)棄置義務在借鑒國外相關做法的同時進行進一步細化和規(guī)范，通過建立縝密可行的制度規(guī)范，對違背規(guī)范的企業(yè)予以懲戒。2援以寬松的政策鼓勵企業(yè)承擔資產(chǎn)棄置義務。企業(yè)履行環(huán)保義務、預提資產(chǎn)棄置費用要付出一定代價，會使賬面會計利潤減少，特別是對于上市公司還可能影響其股票價格

17、，但這種付出并未得到稅收政策的支持，從而影響了企業(yè)履行環(huán)境義務的意愿和能力。如果采取寬松的稅收政策，允許棄置費用全額或部分在所得稅前進行抵扣，避免納稅調整，減輕企業(yè)納稅負擔，則會引導企業(yè)自覺履行資產(chǎn)棄置義務。主要參考文獻1.周志方袁肖序.國外環(huán)境財務會計發(fā)展評述.會計研究袁2010曰12.汪祥耀.英國會計準則研究與比較.上海院立信會計出版社袁2002年度200920102011利息費用（1）=（2）伊10%3084033924預計負債賬

18、面價值（2）=前期（2）（1）308400339240373164表1利息費用計算表單位院元200920102011賬面價值計稅基礎可抵扣暫時性差異308400339240373164遞延所得稅負債余額（稅率25%）771008481093291確認（轉回）所得稅負債77100（確認）7710（轉回）8481（轉回）年度表3A公司預計負債賬面價值和計稅基礎單位院元308400339240373164000陰窯58窯援下旬20092010