財務(wù)造假環(huán)境分析

1、財務(wù)造假環(huán)境分析財務(wù)造假環(huán)境分析財務(wù)造假環(huán)境指財務(wù)造假發(fā)生、發(fā)展的客觀背景、前提條件和特定時期及機(jī)遇，是其存在的空間和生長發(fā)育的土壤。財務(wù)造假環(huán)境有廣義和狹義之分，狹義的解釋指企事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理環(huán)境、人際環(huán)境、制度環(huán)境和其他環(huán)境，而不包括外部的社會環(huán)境、政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境等；廣義的財務(wù)造假環(huán)境是上述兩者之總。本章節(jié)僅論述狹義的財務(wù)造假環(huán)境，廣義的造假環(huán)境將在以后章節(jié)論述。財務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)活動與其

2、所處的環(huán)境存在著緊密聯(lián)系。財務(wù)造假總是生成于一定時間租空間之中，且對其存在一定的依存關(guān)系，并隨著社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)動的大環(huán)境和企業(yè)單位內(nèi)部管理小環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化。盡管我們不能簡單地說環(huán)境是寸務(wù)造假的直接動因和主導(dǎo)要素，但是環(huán)境對財務(wù)造假確有其不容忽視的制約、控制或者催化、促生的作用，一旦行為主體的造假動機(jī)與環(huán)境結(jié)合起來，就容易迅速演變?yōu)閷?shí)際行動，就如魚得水，頻頻得手，且不易被發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)了亦難以查處；反之，如果環(huán)境于造假不利，造假者就

3、會感到處處別扭，四處碰壁，稍有不慎就會“栽了”，在此環(huán)境下財務(wù)造假者就會望而卻步，自然收斂，財務(wù)造假就會如同老鼠過街人人喊打。所以營造和維護(hù)良好的經(jīng)營環(huán)境和財務(wù)環(huán)境，對防范財務(wù)造假具有重要作用。從反面說，良好環(huán)境如果遭到破壞，財務(wù)造假生長、發(fā)育就有了適宜的氣候，就如同潰決的堤水傾泄而下。適宜財務(wù)造假生長的環(huán)境的基本特點(diǎn)，可以一言以蔽之，就是“亂”，包括人員亂、管理亂、核算亂、監(jiān)督亂、制度亂、程序亂、方法亂等。亂不僅創(chuàng)造了造假者難得的機(jī)遇

4、，而且構(gòu)筑了造假的屏障，造假者主觀上希望亂，想混水摸魚、打混戰(zhàn)，有時還有意將財務(wù)核算和管理的環(huán)境和秩序搞亂，人為制造各種混亂。當(dāng)然出亂的原因很多，可能是壞人興風(fēng)作浪，可能是單位領(lǐng)導(dǎo)管理水平有限，也可能是歷史的積累和慣性所致，還可能是受到外部的沖擊。我們可以將財務(wù)造假的生成環(huán)境歸納起來，描述為以下十二個方面：第一，企事業(yè)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)重迭，分工不清，業(yè)務(wù)范圍不明，權(quán)限和職責(zé)混亂，以至有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務(wù)

5、，各部門便互相爭奪；反之無明確利得的業(yè)務(wù)卻相互扯皮、互相推諉。特別危險的是，有的部門和機(jī)構(gòu)擁有過大權(quán)力，且缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和制約，以至該部門或機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人出現(xiàn)閃失或舞弊傾向，領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)或其他部門均難以防范和控制。例如企業(yè)內(nèi)部的采購部門與銷售部門并設(shè)，且自立銀行賬戶，進(jìn)行對外經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算，這樣該部門不僅控制企業(yè)所有對外流通業(yè)務(wù)，掌握對外聯(lián)絡(luò)的大部線路和管道，而且形成了獨(dú)立的財務(wù)利益，該部門負(fù)責(zé)人的權(quán)限實(shí)際超越了分管流通的副廠長，在此情形下，

6、廠領(lǐng)導(dǎo)難以施行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，對其追求本部門利益的“越軌”行為，也難以實(shí)行防范和凋控。又如高等院校的學(xué)生管理部門，擁有招生權(quán)，同時又擁有畢業(yè)生就業(yè)推薦權(quán)和學(xué)生在校培養(yǎng)、監(jiān)控權(quán)，學(xué)生所有涉及切身利益的重要過程均與其有關(guān)，該部門負(fù)責(zé)人等于掌握了“教育產(chǎn)品”從“原料采購”到“產(chǎn)品銷售”的全過程，如下加以嚴(yán)密控制，極容易滋生違法亂紀(jì)，無數(shù)事實(shí)已證明了這一點(diǎn)第二，職位設(shè)立的混亂，人浮于事，有的業(yè)務(wù)不應(yīng)由多人經(jīng)辦卻人人插手，有的業(yè)務(wù)應(yīng)多人介入，卻

7、無人涉及，不僅辦事效率低卜，而且招惹是非，易生錯誤和舞弊，特別是會計核算和管理中的不相容職務(wù)未實(shí)現(xiàn)有效分離，對惡，決定檢驗(yàn)的對象和方式，極容易在自己眼皮底下放過可疑的人或物。第六，生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算管理弱化，缺乏剛性的標(biāo)準(zhǔn)和控制機(jī)制。企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏基本行動綱領(lǐng)，也沒有明晰的工作目標(biāo)，或者雖有結(jié)果目標(biāo)，但沒有具體實(shí)施程序，對如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)缺乏應(yīng)有的部署和管理，而是摸著石頭過河，經(jīng)常反復(fù)變幻，缺乏系統(tǒng)性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性，或者雖有行動

8、綱領(lǐng)的方案，但缺乏剛性要求和落實(shí)手段，具體執(zhí)行人可以遵守，也可以“變通”或“走樣”，缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性，那么防堵錯弊的大門就會洞開，管理者將無據(jù)可憑、“無險可守”。工作目標(biāo)的非穩(wěn)定性，必然導(dǎo)致其工作過程處于變動和調(diào)整之中，而管理措施的柔性，無疑加大了管理的復(fù)雜性和隨機(jī)性，如若管理者缺乏駕馭局面的膽識和能力，產(chǎn)生局部乃至全局性的錯誤和混亂將是無法避免的。第七，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理缺乏嚴(yán)格的手續(xù)，沒有留下可供查考的憑證，或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺乏

9、清晰線路，難以對有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯查證。有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)無正式的批件和相關(guān)憑證，而是采用口授等不留真憑實(shí)據(jù)的形式，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行的責(zé)任無法分清，增加了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的主觀性和隨意性。如對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、有關(guān)人員的業(yè)務(wù)交接、有關(guān)物貨的易手等缺乏必要的手續(xù)，有關(guān)業(yè)務(wù)憑證缺乏嚴(yán)密的生成、傳遞程序，重要的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)經(jīng)常無憑證、少憑證，而領(lǐng)導(dǎo)和財會人員對此毫不介意，照常辦理入賬手續(xù)，或者以內(nèi)部憑證代替外來憑證，以非正規(guī)憑證代替正式憑證，

10、以主觀憑證（人員的證明材料等）代替客觀憑據(jù)，這些都是財務(wù)造假和違法亂紀(jì)的先兆。第八，缺乏有力的紀(jì)律約束。道德規(guī)范對有關(guān)有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和財務(wù)核算人員不起作用，導(dǎo)致自律意識淡漠，不知什么能為、什么不能為。對發(fā)生于身邊的違反財經(jīng)法紀(jì)的人與事心慈手軟，處置不力，不能觸動行為人的根本利益，不能使人們引以為戒，有效制止其漫延和發(fā)展。特別是對一些個人獨(dú)立經(jīng)辦、容易產(chǎn)生錯弊職位，沒有明確的能夠?qū)μ柸胱募o(jì)律、制度和規(guī)則，以致使有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員防錯糾弊

11、的神經(jīng)松馳，難以形成自我約束、自我控制和自我糾錯的正常機(jī)制。第九，內(nèi)部稽核和有關(guān)查錯防弊措施不力。不能針對某些關(guān)鍵部位設(shè)置有效的內(nèi)部控制，不能根據(jù)企業(yè)事業(yè)單位自身的特點(diǎn)制訂某些特殊的查錯防弊措施，企業(yè)內(nèi)部管理中自我檢查、自我對照、自我糾正的功能弱化或形同虛設(shè)，以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯誤和隱患，經(jīng)常性證證不符、賬證不符、賬賬不符、賬實(shí)不符、賬表不符、表表不符，且長期得不到糾正和清除，不能正確發(fā)現(xiàn)錯誤所在部位，或者財務(wù)部門以前曾發(fā)生過財

12、會人員貪污、盜竊事件，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，未能有效整肅財務(wù)紀(jì)律，對財會核算未施以嚴(yán)厲的措施，配以嚴(yán)肅的管理，以致經(jīng)濟(jì)案件時有發(fā)生。第十，信息管理混亂?；鶎迂敃怂愎ぷ鳡顩r不能及時反饋到上級領(lǐng)導(dǎo)和決策部門，而被一些中間環(huán)節(jié)所阻隔，而上級領(lǐng)導(dǎo)對財會核算和管理的政策措施不能傳達(dá)和貫徹。有關(guān)財會核算信息出現(xiàn)不適當(dāng)?shù)耐鈧?，引起不必要的混亂和恐慌，有關(guān)財務(wù)機(jī)密和商業(yè)機(jī)密通過秘密的渠道外露，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的被動或損失；有關(guān)財務(wù)核算結(jié)果被扭