基建財(cái)務(wù)管理

1、老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工程項(xiàng)目內(nèi)部控制,孫永堯 博士 研究員(教授)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究室 UNIVERSITY OF MICHIGAN 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國資產(chǎn)評(píng)估師010 8819 1281138 0102 2541yongyao62@163.com,老孫會(huì)計(jì)在線-會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo) www.laosunkj.com注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試視頻輔導(dǎo)高級(jí)會(huì)計(jì)師

2、考試視頻輔導(dǎo)中級(jí)會(huì)計(jì)考試視頻輔導(dǎo)初級(jí)會(huì)計(jì)考試視頻輔導(dǎo),,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì),基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理主要財(cái)政法規(guī)國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度BOT財(cái)務(wù)管理基本建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,第1部分基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理主要財(cái)政法規(guī),《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建〔2002〕394號(hào)) 財(cái)政部關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》 財(cái)建〔2003〕7

3、24號(hào) 財(cái)政部關(guān)于開展中央政府投資項(xiàng)目預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作的指導(dǎo)意見 財(cái)建[2004]729號(hào)《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》財(cái)建[2004]369號(hào)財(cái)政部關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目代建制財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)問題的指導(dǎo)意見 財(cái)建［2004］300號(hào),老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央建設(shè)投資項(xiàng)目預(yù)算管理等有關(guān)問題的通知 財(cái)建[2009]552號(hào)關(guān)于加強(qiáng)中央基建投資預(yù)算執(zhí)行管理工作的通知

4、 財(cái)建[2010]3號(hào)財(cái)政部要求進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作 財(cái)辦建[2008]91號(hào)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制（2010）加強(qiáng)財(cái)政資金管理的通知 (2011)《財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》(2011) 工程預(yù)決算審計(jì),老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定,本規(guī)定適用于國有建設(shè)單位和使用財(cái)政性資金的非國有建設(shè)單位,包括當(dāng)年安排基本建設(shè)投資、當(dāng)年雖未安排投資但

5、有在建工程、有停緩建項(xiàng)目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項(xiàng)目的建設(shè)單位。其他建設(shè)單位可參照?qǐng)?zhí)行。 實(shí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)并軌的單位,不執(zhí)行本規(guī)定。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,關(guān)于財(cái)政性資金的具體范圍,基本建設(shè)項(xiàng)目使用的財(cái)政性資金是指財(cái)政預(yù)算內(nèi)和財(cái)政預(yù)算外資金，主要包括：財(cái)政預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金；財(cái)政預(yù)算內(nèi)其他各項(xiàng)支出中用于基本建設(shè)項(xiàng)目投資的資金；納入財(cái)政預(yù)算管理的專項(xiàng)建設(shè)基金中用于基本建設(shè)項(xiàng)目投資的資金

6、；財(cái)政預(yù)算外資金中用于基本建設(shè)項(xiàng)目投資的資金；其他財(cái)政性基本建設(shè)資金。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,其他財(cái)政性基本建設(shè)資金,包括經(jīng)國家批準(zhǔn)的由有關(guān)部門發(fā)行債券籌集的資金、撥款改貸款、以煤代油、國家統(tǒng)借統(tǒng)還等資金；國內(nèi)銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款、經(jīng)國家批準(zhǔn)的由有關(guān)部門向外國政府或國際金融機(jī)構(gòu)籌集的資金不屬于財(cái)政性資金。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.1使用財(cái)政性資金的建設(shè)單位,使用財(cái)政性

7、資金的建設(shè)單位,在初步設(shè)計(jì)和工程概算獲得批準(zhǔn)后,其主管部門要及時(shí)向同級(jí)財(cái)政部門提交初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件和項(xiàng)目概算,并按照預(yù)算管理的要求,及時(shí)向同級(jí)財(cái)政部門報(bào)送項(xiàng)目年度預(yù)算,待財(cái)政部門審核確認(rèn)后,作為安排項(xiàng)目年度預(yù)算的依據(jù)。 建設(shè)項(xiàng)目停建、緩建、遷移、合并、分立以及其他主要變更事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在確立和辦理變更手續(xù)之日起30日內(nèi),向同級(jí)財(cái)政部門提交有關(guān)文件、資料的復(fù)制件。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.2項(xiàng)目資本金,經(jīng)營性

8、項(xiàng)目籌集的資本金，須聘請(qǐng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告。投資者以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)，土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)投入項(xiàng)目的資本金，必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依照法律，行政法規(guī)評(píng)估作價(jià)。經(jīng)營性項(xiàng)目籌集的資本金，在項(xiàng)目建設(shè)期間和生產(chǎn)經(jīng)營期間投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.3項(xiàng)目資金來源,經(jīng)營性項(xiàng)目收到投資者投入項(xiàng)目的資本金,要按照投資主體的不同,分別以國家資本金、法人資

9、本金、個(gè)人資本金和外商資本金單獨(dú)反映。項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財(cái)務(wù)決算后,相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金。 凡使用國家財(cái)政投資的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)基本建設(shè)資金支付的程序,財(cái)政資金按批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)支出預(yù)算到位。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.3項(xiàng)目資金來源,實(shí)行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購和國庫集中支付的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付。,老孫會(huì)計(jì)

10、在線 www.laosunkj.com,1.3.1政府采購,國務(wù)院把五大類建設(shè)項(xiàng)目納入 必須進(jìn)行招投標(biāo)范圍：有關(guān)社會(huì)公共利益、公共安全的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 ，包括 煤炭、石油、天然氣、電力、新能源、交通、信息網(wǎng)絡(luò)、道路，以及其他基礎(chǔ)建 設(shè)項(xiàng)目；有關(guān)社會(huì)公共利益 、公共安全的公共事業(yè)項(xiàng)目，包括供水、供氣、 供電等市政工程項(xiàng)目和科學(xué)、 教育、文化、體育、旅游、商品住宅等項(xiàng)目；使用國有資金的項(xiàng)目；國家融資或授權(quán)、特許融資的項(xiàng)目；使用國際

11、組織或外國政府資金的項(xiàng)目。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,被納入招投標(biāo)范圍的五類在建項(xiàng)目施工合約在人 民幣200萬元以上，重要設(shè)備采購單項(xiàng)合約估價(jià)在人民幣100 萬元，勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等服務(wù)單項(xiàng)合約估價(jià)在人民幣50萬元以上，各項(xiàng)目單項(xiàng)合約估價(jià)均低于規(guī)定招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，但項(xiàng)目總投資在人民幣3000萬元以上，均須采用公開招投標(biāo)及投標(biāo)程序。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.4建設(shè)成本,建設(shè)成本包括

12、建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。 建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本,其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本,包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com

13、,1.4.1建筑安裝工程投資,本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。建筑工程包括:各種房屋(如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等)和建筑物(如煙囪、水塔、水池等)，包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道(如蒸氣

14、、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道)、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。為施工而進(jìn)行的建筑場(chǎng)地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場(chǎng)地的清理和綠化工作等。礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天燃?xì)?/p>

15、鉆井工程(不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程)，以及鐵路、公路、橋梁等工程。水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。防空、地下建筑等特殊工程。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,安裝工程包括：生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。為測(cè)定安裝工程

16、質(zhì)量，對(duì)單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)行工作(投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi))。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價(jià)款結(jié)算帳單”承付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“應(yīng)付工程款”科目；將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。上項(xiàng)業(yè)務(wù)，也可以合并為借記本科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程

17、款”和“應(yīng)付工程款”科目；施工企業(yè)列入“工程價(jià)款結(jié)算帳單”隨同工程價(jià)款一并結(jié)算的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應(yīng)分別計(jì)入其他有關(guān)投資科目，不在本科目核算。建設(shè)單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項(xiàng)支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“限額存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”、“基建投資借款”等科目。發(fā)生需要分?jǐn)偟氖┕す芾碣M(fèi)，可在本科目下設(shè)置“施工管理費(fèi)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，

18、月終再分?jǐn)傆?jì)入核算對(duì)象。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,工程竣工，辦妥竣驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用單位時(shí)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)有報(bào)廢工程，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。建設(shè)單位按規(guī)定報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)的償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完工程，借記“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)

19、行明細(xì)核算。有預(yù)收下年預(yù)算撥款的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安裝工程投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,建設(shè)單位為項(xiàng)目配套而建造專用設(shè)施所發(fā)生的投資支出，專用設(shè)施包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道、專用碼頭等。建造專用設(shè)施發(fā)生投資支出時(shí)，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，專用設(shè)施完工后，應(yīng)分別下

20、列情況進(jìn)行處理：非經(jīng)營性項(xiàng)目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，計(jì)入轉(zhuǎn)出投資，借記“轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目，產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的專用設(shè)施，作為固定資產(chǎn)交付，借記“交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目；經(jīng)營性項(xiàng)目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，作為無形資產(chǎn)交付，借記“交付使用資產(chǎn)——無形資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目，產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的專用設(shè)施，作為固定資產(chǎn)交付，借記“交付使用資產(chǎn)——

21、固定資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.5設(shè)備投資的會(huì)計(jì),本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。有的雖不要基

22、礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)等也包括在內(nèi)。不需要安裝設(shè)備，不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、汽車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流動(dòng)使用的空壓機(jī)、泵等工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計(jì)量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺(tái)等。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.5.1設(shè)備投資的會(huì)

23、計(jì)確認(rèn),按照規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個(gè)條件，才能作為“正式開始安裝”，計(jì)算基本建設(shè)實(shí)際支出。 設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； 安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備； 設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,

24、,例1：××重點(diǎn)工程建設(shè)指揮部因工作需要購置轎車，業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。通過政府采購方式購置工程總概算中規(guī)定的汽車1輛，支付汽車款500,000元，車輛附加費(fèi)50,000元，上牌費(fèi)用1800元，車輛保險(xiǎn)費(fèi)（一年）10,000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，現(xiàn)汽車相關(guān)手續(xù)均已辦妥，并投入使用。購置的汽車款、車輛附加費(fèi)、上牌費(fèi)用部分屬于設(shè)備投資構(gòu)成的內(nèi)容，而車輛保險(xiǎn)費(fèi)是屬于汽車在使用過程中的費(fèi)用，不構(gòu)成設(shè)備投資額，應(yīng)作“待攤投資

25、—建設(shè)單位管理費(fèi)—固定資產(chǎn)使用費(fèi)”科目處置；,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,構(gòu)成設(shè)備投資的價(jià)值計(jì)算 =500,000+50,000+1800=551,800元不構(gòu)成設(shè)備投資的價(jià)值計(jì)算=10,000元借：設(shè)備投資 —不需安裝設(shè)備—汽車 551, 800 待攤投資 —建設(shè)單位管理費(fèi) 10,000貸：銀行存款 —××銀行

26、561,800,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,那些內(nèi)容不應(yīng)計(jì)入設(shè)備投資完成額暖氣、通訊、衛(wèi)生、照明、煤氣等設(shè)備，在出庫交付安裝時(shí)，應(yīng)作為計(jì)算建筑安裝工程投資完成額，而不應(yīng)重復(fù)計(jì)入設(shè)備投資完成額。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例2:某工程建設(shè)指揮部為新建的生產(chǎn)車間購置設(shè)計(jì)規(guī)定的第一套工具、器具、買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)300,000元，以銀行存款支付。工具、器具已到達(dá)并驗(yàn)收入庫。購置設(shè)計(jì)規(guī)定的第

27、一套工具、器具是否屬于設(shè)備投資:按照基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)中規(guī)定的第一套工具、器具可以在基本建設(shè)成本中列支；故購置屬于設(shè)計(jì)規(guī)定的第一套工具、器具是屬于設(shè)備投資范圍，除此之外就不屬于設(shè)備投資。 設(shè)備采購過程中運(yùn)雜費(fèi)的處理:設(shè)備采購過程中運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)在設(shè)備中予以分?jǐn)偅謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)視購置的工具、器具的內(nèi)容而定。借：器材采購 —設(shè)備采購 300,000 貸：銀行存款 —××銀行 300,000根

28、據(jù)“設(shè)備驗(yàn)收入庫單”，作會(huì)計(jì)分錄： 借：設(shè)備投資 —工具及器具 300,000 貸：器材采購 —設(shè)備采購 300,000,1.5.2 工具、器具會(huì)計(jì),老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例3．某工程建設(shè)指揮部所實(shí)施的需要安裝設(shè)備已安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收后交付給生產(chǎn)單位使用，已辦妥驗(yàn)收交接手續(xù)，其資金來源系銀行借款解決的，確定其實(shí)際成本為800,000元，其中：設(shè)備的實(shí)際成本為700,000元，

29、設(shè)備基礎(chǔ)成本為40,000元，設(shè)備安裝工程成本為20,000元，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y為20,000元。,1.5.3交付使用資產(chǎn),老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理由于資金來源的不同，其會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理的不一樣，如果是基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，其賬務(wù)處理就簡(jiǎn)單，在下年初將“交付使用資產(chǎn)”科目同“基建撥款一以前年度撥款”相對(duì)沖就可以了；如果是非基建撥款，而是基建借款形成的交付使用資產(chǎn)，借：應(yīng)收生產(chǎn)

30、單位投資借款—××使用單位貸：待沖基建支出—××交付使用資產(chǎn),老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,借：交付使用資產(chǎn) —××設(shè)備 780,000 貸：建筑安裝工程投資 —××設(shè)備基礎(chǔ)工程 40,000 建筑安裝工程投資 —××設(shè)備安裝工程 20,000 設(shè)備投資—需安裝設(shè)備 —×

31、×設(shè)備 700,000 待攤投資—完工轉(zhuǎn)出數(shù) 20,000通知生產(chǎn)使用單位轉(zhuǎn)帳。借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 —××單位 780,000 貸：待沖基建支出 —××交付使用資產(chǎn) 780,000,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6待攤投資支出,待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的,按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入

32、交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出,包括:建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、（貸款）項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報(bào)廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、

33、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測(cè)費(fèi)、其他待攤投資等。 建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出,不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資支出。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6.1建設(shè)單位管理費(fèi),核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位所發(fā)生的管理費(fèi)用。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6.2建設(shè)單位管理費(fèi)解釋,建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日

34、起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括:不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。 施工現(xiàn)場(chǎng)津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.

35、laosunkj.com,1.6.2建設(shè)單位管理費(fèi)解釋,建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制,分年度據(jù)實(shí)列支。 建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù),并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算。特殊情況確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的,須事前報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,,建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率表 單位：萬元,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,建設(shè)單位管理費(fèi)開

36、支的起止時(shí)間和計(jì)算基數(shù)?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)制度明確建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支?？紤]到不少建設(shè)項(xiàng)目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設(shè)單位管理費(fèi)修改為：建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，建設(shè)單位管理費(fèi)以項(xiàng)目投資總概算為計(jì)算基數(shù)。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例4：2006年4月某建設(shè)工程指揮部尚處在籌建期間，以銀行存款支付當(dāng)月管理人

37、員工資22,000元，各人的工資均打入每人的信用卡內(nèi)。 借：應(yīng)付工資 22,000貸：銀行存款—XX銀行 22,000分配當(dāng)月工資借：待攤投資—建設(shè)單位管理費(fèi)—工資 22,000 貸：應(yīng)付工資 22,000,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6.3土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi),核算通過劃撥方式取得無限期

38、的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)，附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科日核算，不在本科目核算。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例5:某工程建設(shè)指揮部因工程建設(shè)需要取得政府劃撥的土地, 經(jīng)有關(guān)土地部門批準(zhǔn)同意,從銀行賬戶支付通過劃撥方式

39、取得無期限土地使用權(quán)的土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)和遷移費(fèi)等100萬元。 《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定: 土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算,老孫會(huì)計(jì)在線 www.la

40、osunkj.com,,土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)的明細(xì)科目：舊房折價(jià)款舊房裝璜補(bǔ)償款水電通訊補(bǔ)償款提前騰空獎(jiǎng)勵(lì)貨幣安置款拆遷過渡安置費(fèi)逾期過渡安置費(fèi)征地費(fèi)用征地管理費(fèi)周轉(zhuǎn)房費(fèi)用拆遷服務(wù)費(fèi)拆遷評(píng)估費(fèi)拆遷過程中其他補(bǔ)償費(fèi)拆遷包干費(fèi)拆遷公告費(fèi),借：待攤投資—土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)--- 1,000,000 貸：銀行存款—XX銀行 1,000,000,老孫會(huì)

41、計(jì)在線 www.laosunkj.com,,土地使用權(quán)的處理？ 土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)包括行政事業(yè)單位有償取得有期間的土地使用權(quán)，非行政事業(yè)單位的土地使用權(quán)在“其他投資”科目核算。征地過程中的稅金及相關(guān)規(guī)費(fèi)的處理？ 在項(xiàng)目征地過程中，會(huì)發(fā)生各種規(guī)費(fèi)和稅費(fèi)，其土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)用和耕地占用稅等內(nèi)容，以及所繳納各種規(guī)費(fèi)，不該在土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)科目列支，而是在其他科目進(jìn)行核算。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,在

42、辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，土地使用權(quán)如何列示？ 在辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，該項(xiàng)目的使用單位為行政事業(yè)單位時(shí)，土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)中已包含土地使用權(quán)（出讓方式取得），要進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r(shí)一般只分?jǐn)偨o建筑物和構(gòu)筑物，其他機(jī)械設(shè)備不承擔(dān)土地使用權(quán)的費(fèi)用，但在財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制說明中注明土地使用權(quán)的時(shí)間期限、數(shù)量、金額等內(nèi)容。逾期過渡補(bǔ)償費(fèi)的正確處理？在拆遷安置過程中，存在逾期過渡費(fèi)時(shí)，我們?cè)谄綍r(shí)會(huì)計(jì)核算時(shí)要區(qū)分加倍支付給拆遷安置戶補(bǔ)償費(fèi)部分

43、暫時(shí)列在該科目中核算，待工程項(xiàng)目完工時(shí)，逾期過渡補(bǔ)償費(fèi)的金額應(yīng)作為待核銷基建支出科目來處理。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,先征用土地后再出讓賬務(wù)處理,某些經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，其運(yùn)作的思路是以土地出讓收入作為工程建設(shè)的資金來源； 由工程建設(shè)指揮部向農(nóng)民征用土地后，再由政府有關(guān)部門向工業(yè)企業(yè)出讓土地使用權(quán)，其收取地價(jià)款實(shí)行“收支兩條線” 進(jìn)行管理的；工程建設(shè)指揮部所需的資金由財(cái)政部門撥給，賬務(wù)處理為基建撥款，所發(fā)生的土

44、地征用的費(fèi)用列作 待攤投資—土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)科目支出。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6.4勘察設(shè)計(jì)費(fèi),核算自行或委托勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例6：從銀行基本戶支付某地質(zhì)勘察單位的地質(zhì)鉆探費(fèi)300,000元和某設(shè)計(jì)院規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)600,000元及施工圖設(shè)計(jì)費(fèi)1,000,000元。借：待攤投資—勘察設(shè)計(jì)費(fèi)--勘察費(fèi)用 300

45、,000 待攤投資—勘察設(shè)計(jì)費(fèi)--設(shè)計(jì)費(fèi)用 600,000 貸：銀行存款—XX銀行 900,000,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,勘察設(shè)計(jì)費(fèi)是核算自行或委托勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；勘察費(fèi)用包括：水文勘察、地質(zhì)勘探、靜壓測(cè)試等項(xiàng)目所發(fā)生的各種費(fèi)用；設(shè)計(jì)費(fèi)用包括：規(guī)劃設(shè)計(jì)（初步規(guī)劃、概念規(guī)劃、詳細(xì)規(guī)劃）、設(shè)計(jì)效果或設(shè)

46、計(jì)方案、施工圖設(shè)計(jì)、竣工圖等設(shè)計(jì)費(fèi)用；還包括施工圖紙數(shù)量增加的加曬費(fèi)，建筑面積的測(cè)繪費(fèi)等。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,勘察設(shè)計(jì)的實(shí)施方式包括委托外部或內(nèi)部自行設(shè)計(jì)。自行設(shè)計(jì)時(shí)，要注意的是：設(shè)計(jì)資質(zhì)問題，費(fèi)用的構(gòu)成包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊和使用費(fèi)、以及專利使用費(fèi)那些工程地質(zhì)勘探支出不在勘察設(shè)計(jì)費(fèi)項(xiàng)目核算? 在基建項(xiàng)目實(shí)施過程中, 不是為了設(shè)計(jì)而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探支出, 或者說設(shè)計(jì)中規(guī)定不為施工而進(jìn)行

47、的工程地質(zhì)勘探支出，不在勘察設(shè)計(jì)費(fèi)項(xiàng)目核算，在建筑安裝工程投資科目核算。在項(xiàng)目實(shí)施過程中相關(guān)項(xiàng)目的處理?在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中,購置標(biāo)準(zhǔn)圖集、模型以及靜壓過程中所發(fā)生的費(fèi)用，在本項(xiàng)目中進(jìn)行核算；但是,土地的地籍圖測(cè)量費(fèi)在土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)科目核算。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6.5研究試驗(yàn)費(fèi),核算為本建設(shè)項(xiàng)目提供或驗(yàn)證設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗(yàn)，按照設(shè)計(jì)規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用。不

48、包括應(yīng)由科技三項(xiàng)費(fèi)用開支的費(fèi)用和應(yīng)在間接費(fèi)用列支的施工企業(yè)對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用及技術(shù)革新的研究試驗(yàn)費(fèi)，以及應(yīng)由勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)單位的事業(yè)費(fèi)或基本建設(shè)投資中開支的項(xiàng)目(費(fèi)用)。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例7：某項(xiàng)目工程建設(shè)指揮部實(shí)施的重點(diǎn)工程需取得技術(shù)參數(shù)，委托某科學(xué)研究院進(jìn)行科學(xué)試驗(yàn)，現(xiàn)試驗(yàn)結(jié)果符合合同規(guī)定的要求，以銀行存款支付合同規(guī)定的試驗(yàn)咨詢費(fèi)100萬元，試驗(yàn)成果交接手

49、續(xù)已辦妥。為本建設(shè)項(xiàng)目提供或驗(yàn)證設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗(yàn)，按照設(shè)計(jì)規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用。所以,該項(xiàng)目一般為大中型項(xiàng)目方有可能發(fā)生, 一般項(xiàng)目無此項(xiàng)費(fèi)用；研究試驗(yàn)費(fèi)包括支付給研究試驗(yàn)單位的服務(wù)費(fèi),包括支付科技成果和先進(jìn)技術(shù)的一次性技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。借：待攤投資—研究試驗(yàn)費(fèi) 1,000,000 貸：銀行存款—XX銀行 1,000,000,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,

50、研究試驗(yàn)費(fèi)不包括的內(nèi)容由科技三項(xiàng)費(fèi)用開支的費(fèi)用； 應(yīng)在間接費(fèi)用列支的施工企業(yè)對(duì)建筑材料構(gòu)件和建筑物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用； 技術(shù)革新的研究試驗(yàn)費(fèi)； 由勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)單位的專業(yè)費(fèi)或基本建設(shè)投資中其他項(xiàng)目開支的費(fèi)用,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6.6可行性研究費(fèi),核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的可行性研究費(fèi)用。為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目中核

51、算，不在本科目核算。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例8：某工程建設(shè)單位為實(shí)施一項(xiàng)重大建設(shè)項(xiàng)目的投資, 為了論證項(xiàng)目是否可行及投資效益問題，特委托某經(jīng)濟(jì)研究院對(duì)擬投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，合同規(guī)定時(shí)間為三個(gè)月，成果咨詢服務(wù)費(fèi)為800,000元。現(xiàn)經(jīng)濟(jì)研究院已出具可行性研究成果，建設(shè)單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式一次性支付800,000元。借：待攤投資—可行性研究費(fèi) 800,000 貸：銀行存款—XX銀行

52、 800,000可行性研究費(fèi)是指建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的費(fèi)用；按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度: 為可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目核算, 不在本科目進(jìn)行核算；,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6.7臨時(shí)設(shè)施費(fèi),核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際支出。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)，以及施工期

53、間專用公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例9：某工程建設(shè)指揮部在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，按照施工合同規(guī)定支付給某XX建筑集團(tuán)有限公司的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)800,000元，以銀行存款支付。借：待攤投資—臨時(shí)設(shè)施費(fèi)—XX項(xiàng)目800,000 貸：銀行存款—XX銀行 800,000,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,臨時(shí)設(shè)施費(fèi)是指按規(guī)定支付給施工企業(yè)的

54、臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際支出。包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)，以及施工期間專用公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)；施工便道、橋梁等內(nèi)容。其表現(xiàn)形式可能是單獨(dú)支付的，如例子中的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)，或者在工程造價(jià)結(jié)算書中的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。臨時(shí)設(shè)施包括:現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲(chǔ)水池、瀝青鍋灶等設(shè)施； 臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵道；臨時(shí)道路、圍墻；臨時(shí)給排水、供電、供熱等管線；

55、臨時(shí)性簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房，以及現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時(shí)性福利設(shè)施。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6.8設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi),核算按照規(guī)定付給商品檢驗(yàn)部門的進(jìn)口成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。建設(shè)單位對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列入采購保管費(fèi)，不在本科目核算。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例10：某建設(shè)工程指揮部引進(jìn)一套機(jī)械設(shè)備，現(xiàn)設(shè)備已經(jīng)到施工現(xiàn)場(chǎng)，業(yè)經(jīng)國家規(guī)定的

56、檢測(cè)機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)完畢，現(xiàn)以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付進(jìn)口設(shè)備的檢驗(yàn)費(fèi)200,000元，根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄。借：待攤投資—設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi) 200,000 貸：銀行存款—XX銀行 200,000,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,按照國家現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，進(jìn)囗的成套機(jī)械設(shè)備均要經(jīng)過國家有關(guān)商品檢驗(yàn)部門進(jìn)行檢驗(yàn)，建設(shè)單位按照規(guī)定支付給商品檢驗(yàn)部門的進(jìn)口成套設(shè)備的設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)不包括：建

57、設(shè)單位對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用，不在本項(xiàng)目核算，應(yīng)列入成套設(shè)備的采購保管費(fèi)。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6.9負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi),負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)是核算單項(xiàng)工程（車間）在交工驗(yàn)收以前進(jìn)行的負(fù)荷聯(lián)合試車虧損（即全部試車費(fèi)減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額）。 負(fù)荷聯(lián)合試車過程如為凈收入，不能沖減本項(xiàng)目，而應(yīng)列入應(yīng)交基建收入科目核算。 單機(jī)試運(yùn)或系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無負(fù)荷試運(yùn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在“建筑安裝工程投

58、資”科目核算，不在本科目核算。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例11：某建設(shè)工程指揮部實(shí)施的項(xiàng)目已完成，準(zhǔn)備在建設(shè)項(xiàng)目交工驗(yàn)收前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車，共投入有關(guān)材料費(fèi)700,000元，人工費(fèi)為140,000元，燃料及動(dòng)力為160,000元，合計(jì)投入1,000,000元。經(jīng)負(fù)荷聯(lián)合試車，共生產(chǎn)出符合設(shè)計(jì)規(guī)定的合格產(chǎn)品。生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)過銷售，合計(jì)銷售額700,000元（已扣稅金）。投入和銷售收入均通過銀行進(jìn)行收付。計(jì)算負(fù)荷

59、聯(lián)合試車凈投入數(shù)=1,000,000-700,000=300,000借：待攤投資—負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi) 300,000 銀行存款—XX銀行 700,000 貸：銀行存款—XX銀行 1,000,000,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6.10壞帳損失,壞帳損失是核算建設(shè)單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)確實(shí)無法收回的預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng)

60、，包括預(yù)付工程款、其他應(yīng)收款等科目；處理程序是按規(guī)定報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)，方可以作壞賬損失；壞賬的管理是采用轉(zhuǎn)為壞賬損失后，一般以賬銷案存方式處理。壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財(cái)政部　關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（財(cái)企［2002］513號(hào)）的規(guī)定確認(rèn)。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例12：某建設(shè)工程指揮部按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，將確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款

61、200,000元轉(zhuǎn)作壞賬損失。根據(jù)批準(zhǔn)文件和有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄。借：待攤投資—壞賬損失 200,000 貸：其他應(yīng)收款—XX 200,000,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,債務(wù)單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明； 債務(wù)單位被注銷、吊銷工商登記或被政府部門責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得清算報(bào)告及清算完畢證明； 債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應(yīng)當(dāng)

62、取得有關(guān)方面出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明及其遺產(chǎn)（或代管財(cái)產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或無法清償或沒有承債人可以清償?shù)淖C明； 涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或債務(wù)人無償還能力被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院的終止執(zhí)行裁定書等法律文件； 涉及仲裁的，應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)仲裁機(jī)構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明； 與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)取得債務(wù)重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明； 債權(quán)超過訴訟時(shí)效的，應(yīng)當(dāng)取

63、得債權(quán)超過訴訟時(shí)效的法律文件； 其他足以證明債權(quán)確實(shí)無法收回的合法、有效證據(jù)。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6.11借款利息,核算建設(shè)單位借入的基建投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的借款利息。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基建基金借款發(fā)生的資金占用費(fèi)也在本科目核算。在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息和資金占用費(fèi)，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“其他借款”等科目。建設(shè)期的借款利息，應(yīng)按規(guī)定全部分?jǐn)傆?jì)入交付使

64、用資產(chǎn)價(jià)值。建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的利息，不在本科目核算，而應(yīng)直接借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“基建投資借款科目；接到生產(chǎn)單位償還借款通知時(shí)，借記“基建投資借款”科目，貸記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目。建設(shè)單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加付的利息，按規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位留成收入支付，不在本科目核算。建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)的貸轉(zhuǎn)存利息收入，應(yīng)沖減待攤投資，借記“銀行存款”科目，貸記本科目

65、。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,1.6.12匯兌損益,核算建設(shè)單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各種匯兌損益。建設(shè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳。所有外幣帳戶，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)斯期初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折合匯率。 年度終了或在辦理建設(shè)項(xiàng)目竣工決算時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)將各種外幣帳戶的外幣期末余額，按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合為人民幣金額。按照期末

66、市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額與原帳面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入本科目。如為匯兌損失即借記本科目，貸記。基建投資借款”科目；如果是匯兌收益，作相反分錄。建設(shè)單位實(shí)際發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程竣工交付時(shí)，分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例13：某建設(shè)單位2010年5月31日止賬面反映的美元借款金額為1000萬美元，賬面記錄借款余額為

67、68,300,000元。5月31日國家外匯管理局公布的美元中間價(jià)為6.811，請(qǐng)調(diào)整匯兌損益。12月31日應(yīng)該反映的借款數(shù)=1,000,000*6.811=68,110,000元 匯兌損益金額：68,300,000-68,110,000=190,000元借：待攤投資—匯兌損益 190,000 貸：基建投資借款—美元借款 190,000匯兌損益計(jì)算時(shí)所采用的匯率規(guī)定： 是采用中間價(jià)，非買入價(jià)或賣出價(jià)；

68、匯兌損益可能會(huì)出現(xiàn)貸方的余額時(shí)，沖減待攤投資—匯兌損益；匯兌損益的計(jì)算范圍包括外幣基建投資借款、外幣周轉(zhuǎn)借款、應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)中有外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶余額、以及外幣銀行存款、外幣現(xiàn)鈔等，均要按規(guī)定的匯率進(jìn)行調(diào)整。,老孫會(huì)計(jì)在線 www.laosunkj.com,,例14：某建設(shè)工程指揮部由于工程建設(shè)需要籌措資金，經(jīng)批準(zhǔn)而向國外金融機(jī)構(gòu)借款，相關(guān)手續(xù)已辦妥，現(xiàn)以銀行存款支付國外借款手續(xù)及承諾費(fèi)900,000元。借：待攤投資—國外借款