淺析企業(yè)盈余管理

1、淺析企業(yè)盈余管理眾所周知，目前我國企業(yè)存在著一定程度的會(huì)計(jì)信息失真問題，在這些失真的會(huì)計(jì)信息中，一部分純屬違背會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)造假，而另一部分則是盈余管理所致。盈余管理是企業(yè)管理人員在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化和企業(yè)價(jià)值最大化而做出的會(huì)計(jì)選擇。盈余管理表現(xiàn)出巨大的生命力，已經(jīng)成為各國公司財(cái)務(wù)理論必須掌握的一項(xiàng)基本技能。一、盈余管理的手段經(jīng)營者進(jìn)行盈余管理的手段主要有三個(gè)：一是利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目；二是調(diào)整會(huì)計(jì)政策；三是利

2、用特殊交易。1、利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。經(jīng)營者利用各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操縱利潤實(shí)現(xiàn)盈余管理，這些應(yīng)計(jì)項(xiàng)目包括了損益表中不涉及現(xiàn)金流量的的收入費(fèi)用項(xiàng)目，具體包括：①操縱各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提，根據(jù)財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，所有上市公司均應(yīng)提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備（在短期投資、長期投資、存貨、應(yīng)收賬款等四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上增加對(duì)在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款），但由于計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)具有一定的主觀隨意性，給盈余管理創(chuàng)造了空間；②利用待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用使得一些本期發(fā)生

3、的費(fèi)用和損失不在本期確認(rèn)而是作為待攤費(fèi)用或一項(xiàng)遞延資產(chǎn)。作為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)該能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，但恰恰相反，這些虛擬資產(chǎn)帶來的是未來的損失，而不是利潤。不及時(shí)確認(rèn)虛擬財(cái)產(chǎn)損失，少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，是上市公司調(diào)節(jié)盈余的慣用手法；③利用存貨的增加。如果存貨的增加是由于某一時(shí)期的超生產(chǎn)能力而形成的，那么就有理由相信經(jīng)營者很可能在利用這種方法降低銷售成本增加利潤。2、調(diào)整會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策直接影響了一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)框架及企業(yè)核算經(jīng)

4、濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，變更會(huì)計(jì)政策是可以的。由于在同一交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，人們通常很難判斷哪一種會(huì)計(jì)政策更能公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，于是一些企業(yè)就利用會(huì)計(jì)政策的變更來調(diào)節(jié)盈余。3、利用特殊交易。①利用關(guān)聯(lián)方交易。利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理，其實(shí)質(zhì)是通過合法但不合理的方式將利潤和費(fèi)用在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系具有

5、很大的隱蔽性，識(shí)別上有較大的主觀性，因此關(guān)聯(lián)方交易仍然能在一定程度為經(jīng)營者提供操縱利潤的空間；②注銷、出售或重組巨額資產(chǎn)。我國于2006年2月由財(cái)政部頒布了最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起在上市公司施行。新準(zhǔn)則的制定也給企業(yè)的盈余管理帶來了不小的影響。二、新準(zhǔn)則對(duì)盈余管理空間的擴(kuò)大1、無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用處理的改變，擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，研究階段的支出，于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，進(jìn)入開發(fā)程序后，

6、只要符合準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件就可以予以資本化。這樣，企業(yè)可以通過對(duì)研究與開發(fā)兩個(gè)階段劃分時(shí)點(diǎn)的把握來擴(kuò)大或縮小資本化或費(fèi)用化的金額，達(dá)到操縱利潤，進(jìn)行盈余管理的目的。另外，新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷方法不再僅僅局限于直線法，且攤銷年限也不再固定，增加了企業(yè)調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間無形資產(chǎn)攤銷額的余地。企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限來進(jìn)行盈余管理。2、固定資產(chǎn)的折舊年限的變更，擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度

7、終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法以及預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)及預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)數(shù)有差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。這一準(zhǔn)則為企業(yè)通過會(huì)計(jì)估計(jì)變更，改變各期折舊費(fèi)用對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)整打開了方便之門。且固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值的變更都統(tǒng)一采用未來適用法，不再追溯調(diào)整。公司只要有證據(jù)

8、證明其使用壽命及預(yù)計(jì)凈殘值與原估計(jì)數(shù)有差異，就可以輕易地達(dá)到操縱利潤，進(jìn)行盈余管理的目的。三、新準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的限制在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之前，有不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度未作規(guī)范，要么準(zhǔn)則、制度雖作規(guī)范，但規(guī)范粗糙、模糊，針對(duì)性和可操作性差，實(shí)際上形同虛設(shè)。于是這些準(zhǔn)則、制度規(guī)范的“盲區(qū)”便成為了企業(yè)利用之進(jìn)行英語操控的對(duì)象，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布在一定程度上牽制了企業(yè)盈余管理：1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，規(guī)定

9、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用，都以客觀的歷史成本反映，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。2、部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，減少了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回在各會(huì)計(jì)期間之間調(diào)節(jié)利潤的可能性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在使用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。由于盈余管理直接

10、影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此有必要對(duì)上市公司的盈余管理加以控制和約束。參考文獻(xiàn)：《科技進(jìn)步與對(duì)策》2011年5期李世新張燕《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同行業(yè)上市公司盈余管理影響的差異性研究》2010年西北大學(xué)吳清華《會(huì)計(jì)研究》2007年2期新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理《基于盈余管理的上市公司股權(quán)激勵(lì)制度研究》2010年武漢科技大學(xué)婁月《財(cái)會(huì)月刊》2006（5）郭云《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的遏制》《財(cái)會(huì)通訊》2008（3）雷箐青《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的