企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款的會計及稅務(wù)處理

1、企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款的會計及稅務(wù)處理企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款的會計及稅務(wù)處理目前企業(yè)為員工承擔(dān)個人所得稅的情況屢見不鮮，但在實務(wù)操作中企業(yè)的會計處理存在著一些問題。一、企業(yè)的賬務(wù)處理方法[例1]某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個人所得稅。第一種錯誤做法如下：計算應(yīng)扣繳個人所得稅=（55002000）15%125=400（元）。借：應(yīng)付職工薪酬5900貸：現(xiàn)金5500應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅400借：生產(chǎn)成本

2、（制造費用、銷售費用、管理費用等）5900貸：應(yīng)付職工薪酬5900借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅400貸：銀行存款（現(xiàn)金）400另一種錯誤做法為：計算應(yīng)納稅所得額=（55002000125）（115%）=3970.59元，應(yīng)扣繳個人所得稅=3970.5915%125=470.59(元)。借：應(yīng)付職工薪酬5970.59貸：現(xiàn)金5500應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅470.59借：生產(chǎn)成本（制造費用、銷售費用、管理費用等）5970.59貸：應(yīng)付

3、職工薪酬5970.59借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅470.59貸：銀行存款（現(xiàn)金）470.59第一種做法錯誤有兩處:（1）根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個人所得稅的計稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實際取得的收入計算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計算應(yīng)扣繳個人所得稅。上例正確計算應(yīng)為：企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額=（55002000125）（115%）=3970.59元，應(yīng)扣繳個人所得稅=3970.5

4、915%125=470.59(元)。錯誤作法造成少納個人所得稅70.59元（470.59400）。（2）根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號）明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。第二種做法錯誤為一處：雖然扣繳個人所得稅計算正確，但錯在將代個人繳納的個人所得稅計入了成

5、本，從而少繳企業(yè)所得稅。上例正確做法應(yīng)為：借：應(yīng)付職工薪酬5500貸：現(xiàn)金（或銀行存款）5500借：生產(chǎn)成本（制造費用、銷售費用、管理費用等）5500貸：應(yīng)付職工薪酬5500借：營業(yè)外支出470.59貸：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅470.59借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅470.59貸：銀行存款（現(xiàn)金）470.59二、企業(yè)代員工支付個人所得稅的其他情形企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：（1）企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。[例2]某企業(yè)王某2

6、008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個人所得稅500元。應(yīng)納稅所得額=職工工資企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款費用扣除標(biāo)準(zhǔn)=66005002000=5100（元）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額伊稅率速算扣除數(shù)=510020%375=645（元）借：應(yīng)付職工薪酬6600貸：現(xiàn)金（或銀行存款）6455應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅145（645500）借：生產(chǎn)成本（制造費用、銷售費用、管理費用等）6600貸：應(yīng)付職工薪酬6600借：營業(yè)外支出500貸

7、：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅500借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅645貸：銀行存款（現(xiàn)金）645（2）企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。[例3]某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80%的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工工資費用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)伊負(fù)擔(dān)比例）（1稅率負(fù)擔(dān)比例）=（66002000375伊80%）（120%80%）=5119.05（元）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額伊稅率速算扣除數(shù)=5119.0

8、520%375=648.81（元）借：應(yīng)付職工薪酬6600貸：現(xiàn)金（或銀行存款）6470.24應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅129.76[648.81（180%）]借：生產(chǎn)成本（制造費用、銷售費用、管理費用等）6600貸：應(yīng)付職工薪酬6600借：營業(yè)外支出519.05貸：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅519.05借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅648.81貸：銀行存款（現(xiàn)金）648.81參考文獻(xiàn)：［1］國家稅務(wù)總局：《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次