第三講

1、第三講-第1頁(yè),第三講利潤(rùn)計(jì)劃,,項(xiàng)兵教授長(zhǎng)江商學(xué)院2002年,第三講-第2頁(yè),預(yù)算的基本架構(gòu),第三講-第3頁(yè),計(jì)劃和控制,計(jì)劃 -- 制定目標(biāo) 以及為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而做的各種預(yù)算。,第三講-第4頁(yè),控制 -- 管理層采取 措施以保證達(dá)到目標(biāo),計(jì)劃和控制,計(jì)劃 -- 制定目標(biāo) 以及為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而做的各種預(yù)算。,第三講-第5頁(yè),預(yù)算的優(yōu)點(diǎn),溝通計(jì)劃,深思熟慮計(jì)劃未來(lái),資源分配的方法,解決潛在的難題,協(xié)調(diào)活動(dòng)

2、,確定長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和近期目標(biāo),,,,,,,第三講-第6頁(yè),責(zé)任會(huì)計(jì),對(duì)管理人員的評(píng)估應(yīng)基于他們對(duì)其控制之下的項(xiàng)目的管理績(jī)效。,第三講-第7頁(yè),選擇預(yù)算期間,,,,,,1997,1998,1999,2000,第三講-第8頁(yè),,,,經(jīng)營(yíng)預(yù)算,,,1997,1998,1999,2000,,年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算可以劃分成季度和月預(yù)算。,選擇預(yù)算期間,第三講-第9頁(yè),選擇預(yù)算期間,,,,,,1997,1998,1999,2000,資本預(yù)算,,第三講-第1

3、0頁(yè),選擇預(yù)算期間,,,,,,1997,1998,1999,2000,連續(xù)或永續(xù)預(yù)算,預(yù)算往往是為時(shí)十二個(gè)月的預(yù)算，當(dāng)月預(yù)算完成之后即推進(jìn)一個(gè)月。,第三講-第11頁(yè),參與式預(yù)算體系,第三講-第12頁(yè),參與式預(yù)算體系,預(yù)算信息流動(dòng),,,第三講-第13頁(yè),預(yù)算委員會(huì),設(shè)一個(gè)常務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)： 與預(yù)算相關(guān)的整體政策問(wèn)題預(yù)算編制的協(xié)調(diào),第三講-第14頁(yè),總預(yù)算,第三講-第15頁(yè),總預(yù)算,,生產(chǎn)預(yù)算,,,第三講-第16頁(yè),總預(yù)算,,,,,,生

4、產(chǎn)預(yù)算,,,第三講-第17頁(yè),總預(yù)算,,,,,,現(xiàn)金預(yù)算,,,,,,生產(chǎn)預(yù)算,,,第三講-第18頁(yè),總預(yù)算,預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表,,,長(zhǎng)期銷(xiāo)售,,,,,,,,資本預(yù)算,,,,,現(xiàn)金預(yù)算,,,,,,生產(chǎn)預(yù)算,,,第三講-第19頁(yè),銷(xiāo)售預(yù)算,表明以后幾個(gè)期間預(yù)期銷(xiāo)售額（以單位和美元計(jì)算）的明細(xì)預(yù)算。,第三講-第20頁(yè),預(yù)算舉例,皇家公司正在編制截止6月30日的季度預(yù)算。以下五個(gè)月的預(yù)算銷(xiāo)售額為：四月 20,000 單位五月 50

5、,000 單位六月 30,000 單位七月 25,000 單位八月 15,000 單位產(chǎn)品售價(jià)為每單位 10美元。,第三講-第21頁(yè),銷(xiāo)售預(yù)算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,四月,五月,六月,季度,預(yù)算銷(xiāo)售（單位）,20,000,,50,000,,30,000,,100,000,,單位售價(jià),預(yù)算銷(xiāo)售

6、額（美元）,-,$,-,$,-,$,-,$,第三講-第22頁(yè),銷(xiāo)售預(yù)算,第三講-第23頁(yè),預(yù)計(jì)現(xiàn)金回收款,所有銷(xiāo)售都為賒銷(xiāo)?；始夜镜氖湛罘绞綖椋轰N(xiāo)售當(dāng)月收 70%銷(xiāo)售次月收 25%5% 無(wú)法收回3月31日的30,000 美元應(yīng)收帳款余額將全部收回。,第三講-第24頁(yè),預(yù)計(jì)現(xiàn)金回收款,第三講-第25頁(yè),預(yù)計(jì)現(xiàn)金回收款,第三講-第26頁(yè),預(yù)計(jì)現(xiàn)金回收款,第三講-第27頁(yè),預(yù)計(jì)現(xiàn)金回收款,第三講-第28頁(yè),生產(chǎn)預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算必須要

7、足以滿(mǎn)足銷(xiāo)售預(yù)算，保證有足夠的期末庫(kù)存。,第三講-第29頁(yè),生產(chǎn)預(yù)算,皇家公司計(jì)劃期末庫(kù)存單位數(shù)要達(dá)到次月預(yù)算銷(xiāo)售量的20%。3月31日, 共有4,000 單位的庫(kù)存。下面我們不妨編制一下生產(chǎn)預(yù)算。,第三講-第30頁(yè),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,銷(xiāo)售量,20,000,,加：,計(jì)劃期末,庫(kù)存,所需總量,-,,

8、-,,-,,減： 期初存貨,生產(chǎn)數(shù)量,-,,-,,-,,-,,生產(chǎn)預(yù)算,,,從銷(xiāo)售預(yù)算得出,,,,,,,,,四月,五月,六月,季度,,第三講-第31頁(yè),生產(chǎn)預(yù)算,第三講-第32頁(yè),生產(chǎn)預(yù)算,3月31日期末庫(kù)存,,第三講-第33頁(yè),生產(chǎn)預(yù)算,第三講-第34頁(yè),生產(chǎn)預(yù)算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,20

9、,000,,50,000,,10,000,,6,000,,30,000,,56,000,,-,,-,,4,000,,26,000,,-,,-,,-,,減： 期初存貨,銷(xiāo)售量,所需總量,生產(chǎn)數(shù)量,第三講-第35頁(yè),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,20,000,,50,000,,10,000,,6,000,,3

10、0,000,,56,000,,-,,-,,4,000,,10,000,,26,000,,46,000,,-,,-,,生產(chǎn)預(yù)算,,,,,,減： 期初存貨,銷(xiāo)售量,所需總量,生產(chǎn)數(shù)量,第三講-第36頁(yè),生產(chǎn)預(yù)算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,20,000,,50,000,,30,000,,100,000,,1

11、0,000,,6,000,,5,000,,5,000,,30,000,,56,000,,35,000,,105,000,,4,000,,10,000,,6,000,,4,000,,26,000,,46,000,,29,000,,101,000,,,,減： 期初存貨,銷(xiāo)售量,所需總量,生產(chǎn)數(shù)量,第三講-第37頁(yè),生產(chǎn)預(yù)算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

12、,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,20,000,,50,000,,30,000,,100,000,,10,000,,6,000,,5,000,,5,000,,30,000,,56,000,,35,000,,105,000,,4,000,,10,000,,6,000,,4,000,,26,000,,46,000,,29,000,,101,000,,,,,,,,,,,減： 期初存貨,銷(xiāo)售量,所需總量,生產(chǎn)數(shù)量,第三講-第38頁(yè),直

13、接材料預(yù)算,在皇家公司，每單位產(chǎn)品需要5磅原材料。管理層要求每月底庫(kù)存材料相當(dāng)于下一月生產(chǎn)量的10%。3月31日，庫(kù)存材料為13,000磅，材料成本為每磅0.40美元?，F(xiàn)在我們來(lái)做一下直接材料預(yù)算。,第三講-第39頁(yè),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,生產(chǎn)數(shù)

14、量,26,000,,46,000,,29,000,,101,000,,每單位材料,生產(chǎn)需求,加：所需,期末庫(kù)存,總需求,減：期初,庫(kù)存,需采購(gòu)的,材料,-,,-,,-,,-,,直接材料預(yù)算,,,來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算,,,,,四月,五月,六月,季度,第三講-第40頁(yè),直接材料預(yù)算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

15、,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,26,000,,46,000,,29,000,,101,000,,5,,5,,5,,5,,130,000,,230,000,,145,000,,505,000,,-,,-,,-,,-,,,,,,,,,,四月,五月,六月,季度,生產(chǎn)數(shù)量,每單位材料,生產(chǎn)需求,加：所需,期末庫(kù)存,總需求,減：期初,庫(kù)存,需采購(gòu)的,材料,第三講-第41頁(yè),直接材料預(yù)算,次月生產(chǎn)的10%,,,,,,,,,,,,,,,,

16、,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,5,,5,,5,,5,,130,000,,230,000,,145,000,,505,000,,23,000,,153,000,,-,,-,,-,,-,,,,,,第三講-第42頁(yè),直接材料預(yù)算,,3月31日庫(kù)存,第三講-第43頁(yè),直接材料預(yù)算,第三講-第44頁(yè),直接材料預(yù)算,,

17、,,,,,,,,,,,七月生產(chǎn),銷(xiāo)售量,25,000,加：所需期末庫(kù)存,3,000,所需單位總數(shù),28,000,減：期初庫(kù)存,5,000,生產(chǎn)數(shù)量,23,000,第三講-第45頁(yè),直接材料預(yù)算,,,,第三講-第46頁(yè),預(yù)期現(xiàn)金支付,皇家公司支付的材料價(jià)格為每磅0.40美元。每月購(gòu)買(mǎi)材料當(dāng)月支付一半；另一半次月支付。無(wú)折扣3月31日應(yīng)付帳款余額為12,000美元。 我們來(lái)計(jì)算一下預(yù)期現(xiàn)金支付。,第三講-第47頁(yè),預(yù)期

18、現(xiàn)金支付,第三講-第48頁(yè),預(yù)期現(xiàn)金支付,140,000 磅 × $.40/磅 = $56,000,第三講-第49頁(yè),預(yù)期現(xiàn)金支付,第三講-第50頁(yè),預(yù)期現(xiàn)金支付,第三講-第51頁(yè),直接人工預(yù)算,在皇家公司，每單位產(chǎn)品需 0.05 直接人工小時(shí)。公司沒(méi)有解雇政策，所有員工每周可得到40工時(shí)的薪酬。作為無(wú)解雇政策的交換條件，工人們同意不論工作時(shí)間多長(zhǎng)，工資都為每小時(shí)10美元（沒(méi)有加班費(fèi)）在接下去的三個(gè)月里，直接人工的費(fèi)用將

19、至少為每月 1,500 工時(shí)。下面作一下直接人工預(yù)算。,第三講-第52頁(yè),直接人工預(yù)算,來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算,,第三講-第53頁(yè),直接人工預(yù)算,第三講-第54頁(yè),直接人工預(yù)算,第三講-第55頁(yè),直接人工預(yù)算,所需人工時(shí)或保證工時(shí)更多。,第三講-第56頁(yè),直接人工預(yù)算,第三講-第57頁(yè),間接制造費(fèi)用預(yù)算,皇家公司的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為每單位成品1美元。固定間接制造費(fèi)用為每月50,000美元，包括非現(xiàn)金成本 20,000 美元（主要是廠房資

20、產(chǎn)折舊）?，F(xiàn)在我們來(lái)做間接制造費(fèi)用預(yù)算。,第三講-第58頁(yè),間接制造費(fèi)用預(yù)算,來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算,,第三講-第59頁(yè),間接制造費(fèi)用預(yù)算,第三講-第60頁(yè),間接制造費(fèi)用預(yù)算,第三講-第61頁(yè),間接制造費(fèi)用預(yù)算,第三講-第62頁(yè),期末成品庫(kù)存預(yù)算,現(xiàn)在，皇家公司能夠做完期末成品庫(kù)存預(yù)算。在皇家公司，間接制造費(fèi)用根據(jù)直接人工小時(shí)分配到產(chǎn)品單位數(shù)?，F(xiàn)在我們來(lái)計(jì)算期末成品庫(kù)存。,第三講-第63頁(yè),期末成品庫(kù)存預(yù)算,直接材料預(yù)算和信息,,第

21、三講-第64頁(yè),期末成品庫(kù)存預(yù)算,直接人工預(yù)算,,第三講-第65頁(yè),期末成品庫(kù)存預(yù)算,,季度間接制造費(fèi)用總額 $251,000 人工小時(shí)總需時(shí) 5,050 小時(shí).,= $49.70 每小時(shí).*,*四舍五入,第三講-第66頁(yè),期末成品庫(kù)存預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,,第三講-第67頁(yè),期末成品庫(kù)存預(yù)算,第三講-第68頁(yè),銷(xiāo)售和行政管理費(fèi)用預(yù)算,在皇家公司，銷(xiāo)售和行政管理變動(dòng)費(fèi)用為每 售出一單位0.50 美元。固定銷(xiāo)

22、售和行政管理費(fèi)用為每個(gè)月70,000美元。固定銷(xiāo)售和行政管理費(fèi)用包括 10,000美元的 成本——主要為當(dāng)月非現(xiàn)金流出的折舊。,第三講-第69頁(yè),銷(xiāo)售和行政管理費(fèi)用預(yù)算,銷(xiāo)售預(yù)算,第三講-第70頁(yè),銷(xiāo)售和行政管理費(fèi)用預(yù)算,第三講-第71頁(yè),銷(xiāo)售和行政管理費(fèi)用預(yù)算,第三講-第72頁(yè),銷(xiāo)售和行政管理費(fèi)用預(yù)算,第三講-第73頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,皇家公司:維持16%的自由信貸額度計(jì)75,000美元。保持最低現(xiàn)金余額為30,000美元。每月第一

23、日借款，最后一日還款。四月份支付現(xiàn)金股息 49,000美元。五月份購(gòu)買(mǎi)設(shè)備143,700美元，六月份現(xiàn)金支付 48,300 美元。4月1日現(xiàn)金余額為40,000美元。,第三講-第74頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,第三講-第75頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,第三講-第76頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,第三講-第77頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,第三講-第78頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,第三講-第79頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,第三講-第80頁(yè),融資和還款,四月份的期末余額即為五月份的期初余額,,第三講-第81頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,

24、第三講-第82頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,40,000,$,30,000,$,170,000,,400,000,,210,000,,430,000,,40,000,,72,300,,15,000,,23,000,,56,000,,76,000,,70,000,,85,

25、000,,-,,143,700,,49,000,,-,,230,000,,400,000,,(20,000),$,30,000,$,第三講-第83頁(yè),融資和還款,由于期末余額剛好為30,000美元，皇家公司本月不用還款。,第三講-第84頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,4

26、0,000,$,30,000,$,30,000,$,170,000,,400,000,,335,000,,210,000,,430,000,,365,000,,40,000,,72,300,,72,700,,15,000,,23,000,,15,000,,56,000,,76,000,,59,000,,70,000,,85,000,,75,000,,-,,143,700,,48,300,,49,000,,-,,-,,230,000,,4

27、00,000,,270,000,,(20,000),$,30,000,$,95,000,$,第三講-第85頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,40,000,$,30,000,$,30,000,$,170,000,,400,000,,335,000,,210,000,,430,

28、000,,365,000,,56,000,,76,000,,59,000,,70,000,,85,000,,75,000,,-,,143,700,,48,300,,49,000,,-,,-,,230,000,,400,000,,270,000,,(20,000),$,30,000,$,95,000,$,六月底，皇家有足夠的現(xiàn)金償還50,000美元的貸款和16%的利息。,第三講-第86頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,$50,000 × 16%

29、× 3/12 = $2,000,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,(20,000),$,30,000,$,95,000,$,50,000,,-,,-,,-,,-,,(50,000),,-,,-,,(2,000),,50,000,,-,,(52,000),,-,,30,000,$,30,000,$,43,000,$,-,$,用于支付的,現(xiàn)金過(guò)剩,

30、（不足）,融資:,借款,還款,利息,融資總額,期末現(xiàn)金余額,第三講-第87頁(yè),現(xiàn)金預(yù)算,第三講-第88頁(yè),融資和還款,第三講-第89頁(yè),預(yù)算損益表,現(xiàn)金預(yù)算,預(yù)算損益表,完成,,完成現(xiàn)金預(yù)算后，我們可以準(zhǔn)備編制皇家公司的預(yù)算損益表了。,第三講-第90頁(yè),預(yù)算損益表,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,皇家公司,截止6月30日的三個(gè)月,預(yù)算損益表,銷(xiāo)售額 (100,000單位 單價(jià)$10),1,000,000,$,第三

31、講-第91頁(yè),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1,000,000,$,銷(xiāo)貨成本 (100,000 單價(jià)$4.99),499,000,,毛利,501,000,,預(yù)算損益表,,,,,皇家公司,截止6月30日的三個(gè)月,預(yù)算損益表,銷(xiāo)售額 (100,000單位 單價(jià)$10),1,000,000,$,第三講-第92頁(yè),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,銷(xiāo)售和行政管理費(fèi)用,260,000,,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),241,000,,,,1,00

32、0,000,$,銷(xiāo)貨成本 (100,000 單價(jià)$4.99),499,000,,毛利,501,000,,預(yù)算損益表,,,,,皇家公司,截止6月30日的三個(gè)月,預(yù)算損益表,銷(xiāo)售額 (100,000單位 單價(jià)$10),1,000,000,$,第三講-第93頁(yè),,,,,,,,,,,,,,,,,,,利息費(fèi)用,2,000,,凈利潤(rùn),239,000,$,,,銷(xiāo)售和行政管理費(fèi)用,260,000,,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),241,000,,,,1,000,000

33、,$,銷(xiāo)貨成本 (100,000 單價(jià)$4.99),499,000,,毛利,501,000,,預(yù)算損益表,,,,,皇家公司,截止6月30日的三個(gè)月,預(yù)算損益表,銷(xiāo)售額 (100,000單位 單價(jià)$10),1,000,000,$,第三講-第94頁(yè),預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表,皇家公司在編制其預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表之前在6月30日作了以下項(xiàng)目余額的報(bào)告:土地 - $50,000建筑物（凈額）- $175,000普通股 - $200,000留存收益 -

34、 $146,150,第三講-第95頁(yè),預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表,第三講-第96頁(yè),預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表,六月份銷(xiāo)售額300,000美元的25%。,第三講-第97頁(yè),5,000 單位每單位4.99美元,預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表,第三講-第98頁(yè),六月份采購(gòu)額 56,800美元的50%,預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表,第三講-第99頁(yè),預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表,第三講-第100頁(yè),預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,皇家公司,預(yù)

35、算資產(chǎn)負(fù)債表,6月30日,流動(dòng)資產(chǎn),現(xiàn)金,43,000,$,應(yīng)收帳款,75,000,,原材料庫(kù)存,4,600,,成品庫(kù)存,24,950,,流動(dòng)資產(chǎn)總額,147,550,,財(cái)產(chǎn)和設(shè)備,土地,50,000,,建筑物,175,000,,設(shè)備,192,000,,財(cái)產(chǎn)和設(shè)備總額,417,000,,資產(chǎn)總額,564,550,$,應(yīng)付帳款,28,400,$,普通股,200,000,,留存收益,336,150,,負(fù)債和權(quán)益總額,564,550,$,第三