現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展過程中內(nèi)部控制融入的思考

1、1現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展過程中內(nèi)部控制融入的思考摘要：文章從現(xiàn)有內(nèi)部控制框架的產(chǎn)生過程、局限性出發(fā)，嘗試從現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生過程中挖掘現(xiàn)代內(nèi)控制度的新內(nèi)涵及特征；基于企業(yè)制度演進的大背景，深入挖掘內(nèi)部控制的產(chǎn)生；基于麥卡勒姆管理思想的內(nèi)部控制概念，探討了當(dāng)前內(nèi)部控制理論范疇得以實現(xiàn)的前提，對COSO框架和內(nèi)部審計視角的概念如何保持一致進行了分析。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)代企業(yè)制度；責(zé)任體系中圖分類號：F270文獻標識碼：A文章編號：16741723

2、（2013）01009402一、引言內(nèi)部控制實際上沒有形成同義的定義，具體事務(wù)列舉通常用來說明內(nèi)部控制，其標準尚未形成。現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制的性質(zhì)和范疇的模糊對于深化內(nèi)部控制的理論研究和實踐探索不利。當(dāng)前，內(nèi)部控制問題在審計領(lǐng)域得到一定的關(guān)注和研究，但在審計之外的內(nèi)部制理論尚未成型。現(xiàn)代審計與現(xiàn)代股份公司制度當(dāng)時存在的實質(zhì)缺密切相關(guān)，即“兩權(quán)分離困境”，指的是經(jīng)理與股東目標分歧會產(chǎn)生嚴重的代理問題，無法實現(xiàn)股東價值最大化。因此，公司

3、會計信息公開成了保障股東權(quán)益的基礎(chǔ)，審計界就將此視為內(nèi)部控制賴以生并發(fā)展的基礎(chǔ)。實際上，審計通過關(guān)注公司會計報告的真實可靠性，實現(xiàn)了內(nèi)部控制的直觀意義。而審計師視角的內(nèi)部控制也被認同為企業(yè)對外計報告質(zhì)量的基本保障。3會計與審計界關(guān)于內(nèi)部會計控制的概念被摒棄，內(nèi)部控制整合框架及概念出爐。當(dāng)前，對內(nèi)部控制的觀察仍在繼續(xù)。一種可行的思路是從現(xiàn)代企業(yè)制度形成的過程出發(fā)，將企業(yè)內(nèi)部控制置于其中以尋找內(nèi)部控制的角色，實現(xiàn)對內(nèi)部控制的正確定位，并借以

4、提煉內(nèi)部控制的特征，可以為內(nèi)部控制研究打開一扇相比審計角更真實的窗子。三、從現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展看企業(yè)內(nèi)部控制的淵源要分析現(xiàn)代企業(yè)制度演進過程中內(nèi)部控制制度的出現(xiàn)，首先要對內(nèi)部控制的特征進行認識。實際上，內(nèi)部控制與現(xiàn)代企業(yè)制度相伴而生，主要為了解決企業(yè)內(nèi)部分工中存在的各種不利于協(xié)作分工的因素。企業(yè)內(nèi)部的有效協(xié)作和分工是現(xiàn)代企業(yè)管理所要解決的問題，從這個角度看，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本保障系統(tǒng)。實際上，現(xiàn)代企業(yè)制度的真正起點是企業(yè)系統(tǒng)化組

5、織結(jié)構(gòu)的形成使得管理成為企業(yè)的全職工作。實施這個現(xiàn)代企業(yè)制度方案中關(guān)于內(nèi)部控制試圖兌現(xiàn)六個原則：一是適當(dāng)分解責(zé)任，正確設(shè)計組織結(jié)構(gòu)，二是實現(xiàn)權(quán)責(zé)對等與合理配置，三是通過一定的手段建立靈敏的計量記錄系統(tǒng)，四是要能立即報告所有未履行責(zé)任，揭露并糾正偏差，五是要建立內(nèi)部報告制度，六是要實現(xiàn)對業(yè)務(wù)最高領(lǐng)導(dǎo)的檢查與改進。這一內(nèi)部控制概念與現(xiàn)行內(nèi)部控制理論存在很大的相似性。但在內(nèi)部控制理論界，這種貢獻未被認可。這一現(xiàn)代企業(yè)制度第一份宣言實際蘊含著內(nèi)