企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異及納稅調(diào)整

1、暫時性差異的納稅調(diào)整及其遞延所得稅的會計處理暫時性差異的納稅調(diào)整及其遞延所得稅的會計處理浙江工商大學(xué)浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院財務(wù)與會計學(xué)院吳暉吳暉一、所得稅的核算方法一、所得稅的核算方法1、應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。、應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。?應(yīng)付稅款法：應(yīng)付稅款法：借：所得稅費用借：所得稅費用貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅?納稅影響會計法：納稅影響會計法：借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）遞延

2、所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）2、納稅影響法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法。、納稅影響法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法。3、債務(wù)法可分為收益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。、債務(wù)法可分為收益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。?而新準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用納稅影響會計法中的資產(chǎn)負(fù)債而新準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用納稅影響會計法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。表債務(wù)法。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法二、資產(chǎn)

3、負(fù)債表債務(wù)法主要特點：主要特點：1、按會計準(zhǔn)則確定：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價、按會計準(zhǔn)則確定：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價?資產(chǎn)的賬面價資產(chǎn)的賬面價=余額余額備抵備抵?負(fù)債的賬面價負(fù)債的賬面價=余額余額2、按稅法確定：計稅基礎(chǔ)、按稅法確定：計稅基礎(chǔ)3、會計的、會計的賬面價值賬面價值稅法的稅法的計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)，計算出“暫時性差，計算出“暫時性差異”異”。賬面價值賬面價值計稅基計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異(遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)可抵扣

4、時間性差異可抵扣時間性差異(遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值賬面價值計稅基計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異(遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異(遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)（一）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長（一）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款期應(yīng)收款（1）會計：計提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，）會計：計提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，（2）稅

5、法：計算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備。）稅法：計算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備。【例【例1】甲企業(yè)本年利潤】甲企業(yè)本年利潤10001000萬元。本年應(yīng)收賬款計提壞萬元。本年應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備1010萬元。無其他納稅調(diào)整。假定遞延所得稅資產(chǎn)和萬元。無其他納稅調(diào)整。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初無余額。遞延所得稅負(fù)債期初無余額。分析：分析：?會計：會計：計提壞賬準(zhǔn)備時，資產(chǎn)減值損失計提壞賬準(zhǔn)備時，資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備利潤

6、利潤—?稅法：稅法：不承認(rèn)計提的損失，而是在實際發(fā)生損失時，允許在應(yīng)稅不承認(rèn)計提的損失，而是在實際發(fā)生損失時，允許在應(yīng)稅利潤中扣除利潤中扣除發(fā)生時不承認(rèn)發(fā)生時不承認(rèn)實際發(fā)生時承認(rèn)實際發(fā)生時承認(rèn)（1）納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：納稅調(diào)整解決：“應(yīng)交稅費納稅調(diào)整解決：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”應(yīng)交所得稅”即：將“會計利潤”調(diào)整為“應(yīng)稅利潤”即：將“會計利潤”調(diào)整為“應(yīng)稅利潤”，計算應(yīng)繳的，計算應(yīng)繳的所得稅，計入“應(yīng)交稅費”賬戶并確認(rèn)為“所得稅費用”