試論內部控制評價為主線的內審發(fā)展方向探討

1、試論內部控制評價為主線的內審發(fā)展方向試論內部控制評價為主線的內審發(fā)展方向探討探討論文摘要：隨著經濟全球化趨勢的日益加深和我國資本主義市場經濟的不斷發(fā)展，加強企業(yè)內部控制建設正成為大勢所趨、潮流所向。內部控制評價是內部控制的重要組成部分，也是保證內控制度發(fā)揮作用的重要方法。從內部控制評價出發(fā)，以COSO內部控制整合框架為基礎，首先回顧了內部控制及內部控制評價理論的發(fā)展演變，繼而分析企業(yè)內部控制實施存在的問題，并提出建立健全內部控制評價體系

2、的我見。論文關鍵詞：內部控制評價；內部審計；COSO框架1內部控制評價理論1.1內部控制概述（1）內部控制溯源。①“內部牽制”階段。一般認為，20世紀40年代以前的時期屬于“內部牽制”階段，是內部控制的萌芽時期。內部牽制是指將一項業(yè)務交由多人去執(zhí)行，同時規(guī)定業(yè)務的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務執(zhí)行者之間相互牽制的關系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發(fā)生。②“內部控制制度”階段。20世紀40年代末至80年代，在內部牽制制度的基礎上逐漸產

3、生了內部控制制度的概念。內部控制制度階段主要以內部會計控制為核心，重點在于建立健全規(guī)章制度。③“內部控制結構”階段。20世紀80年代末至90年代初，“內部控制結構”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會計控制和管理控制，并強調了企業(yè)經營活動中控制環(huán)境的重要性，被認為是內部控制理論研究上的突破性成果。④“內部控制整合框架”階段。20世紀90年代開始，隨著財務舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺了一系列指導性法規(guī)文件，內部控制理論研究步入成

4、熟時期。1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的發(fā)起機構委員會頒布了《內部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進行增補，COSO報告堪稱內部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。（2）內部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》。縱觀整個法案，最主要的是對企業(yè)內部控制提出新的更嚴格的要求，對企業(yè)內部控制及財務成果的披露提出更高更明確的要求，對企業(yè)內部控制體系的失效提出了嚴厲的處罰。（3）內部控制

5、的發(fā)展：企業(yè)風險管理框架。2004年9月，美國正式頒布了《企業(yè)風險管理整合框架》，在內部控制整合框架的基礎上，該框架將企業(yè)風險管理的要素增加到八個：內部環(huán)境個層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運營情況，同時有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內部控制體系中的責任，降低由于信息不對稱帶來的企業(yè)經營成本的提高。（5）監(jiān)控。監(jiān)控是指對內部控制體系進行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續(xù)監(jiān)督、獨立評估或兩者的結合來實現(xiàn)。2審計需求下內部控制評價

6、的目標內部控制評價目標隨著審計的發(fā)展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進行全面詳細的賬賬核對、賬證核對，在那時內部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。而在當今風險導向審計的需求下，內部控制評價目標是通過對控制風險的評價來確定相關的審計程序，從而控制審計風險。審計師的主要目標為向公眾揭示被審計單位諸如經營風險、現(xiàn)金流風險等潛在風險，揭示企業(yè)未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關方的決策有效性，避免報表被

7、誤讀。2.3內部控制評價在資本市場中的作用（1）內部控制評價有助于發(fā)現(xiàn)并克服內部控制缺陷。內部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執(zhí)行的過程中存在漏洞。這就要求我們進行內部控制評價，找出內部控制的缺陷并有針對性地進行克服。（2）內部控制評價有助于尋找并改善內部控制薄弱環(huán)節(jié)。（3）內部控制評價有助于促進企業(yè)健康發(fā)展。內部控制評價既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內在要求，也是促進企業(yè)成功的動力機制。內部控制評價提高了企業(yè)內部控

8、制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競爭優(yōu)勢，從而推動企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。（4）內部控制評價的主要途徑。內部審計是企業(yè)內部的獨立監(jiān)督、評價活動，是企業(yè)內部控制評價的主要途徑。內部審計的評價職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對企業(yè)及各部門組織的經營活動進行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進經營管理水平，增強競爭力；二是可以對企業(yè)內部控制的有效性進行評價，從而不斷完善企業(yè)的內控系統(tǒng)。3內部審計在內部控制評價實踐中存在的問題1對內部控制認識不

9、足，內控意識薄弱隨著全球金融危機的蔓延以及監(jiān)管機構監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內控制度，并組織企業(yè)內部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機構的要求，并未將內部控制融入到日常經營活動中。事實上，多數(shù)管理者認為實施內部控制增加了運營成本，使得內控制度流于形式，管理層對內部控制的錯誤認識往往使得內控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應用。在這種條件下要求注冊會計師出具內部控制評價報告，存在很大困難，也達不到要求注冊會計師出具內