中國居民的稅收道德及其影響因素おお

1、中國居民的稅收道德及其影響因素中國居民的稅收道德及其影響因素おおおお摘要：本文基于1990年至今五輪世界價值觀調(diào)查中國部分的微觀數(shù)據(jù)，構(gòu)建了中國居民稅收道德的有序Probit模型，并分別運(yùn)用極大似然估計方法和半非參數(shù)估計方法進(jìn)行了估計。研究結(jié)果表明，中國居民的稅收道德受人口統(tǒng)計學(xué)因素、社會―經(jīng)濟(jì)學(xué)因素以及個體觀感因素的影響。在過去的二十年里，中國居民的稅收道德發(fā)生了較大幅度的下滑，且不同時期、不同地區(qū)居民稅收道德的下滑幅度也存在差異。因

2、此，提高稅收道德和稅收遵從水平對于國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化建設(shè)具有重要意義。下載關(guān)鍵詞：稅收道德；世界價值觀調(diào)查；稅收遵從中圖分類號：F81242文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1000176X（2017）08005208一、引言自稅收制度誕生以來，逃稅問題就一直是國家管理者和稅務(wù)部門面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。分析逃稅行為最基本的模型是AS模型，在該模型中，理性納稅人會權(quán)衡逃稅的收益和被處罰的代價，做出最優(yōu)的逃稅決策，從而最大化其預(yù)期效用。后來的學(xué)

3、者在實(shí)證考察稅收不遵從行為的決定因素時，發(fā)現(xiàn)AS模型并不能很好地解釋納稅人的行為。于是有學(xué)者提出稅收道德狹義稅收道德指的是稅收遵從的內(nèi)在動機(jī)，而廣義稅收道德指的是影響稅收遵從的非貨幣因素的總稱。從目前的情況看，有關(guān)稅收道德的文獻(xiàn)大多集中于分析稅收道德對稅收遵從的影響、作用機(jī)制及決定因素。稅收道德對稅收遵從影響的研究主要采用三種方法：一是調(diào)查研究方法，主要采用大型的微觀調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行分析[23]；二是實(shí)驗經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，通過實(shí)驗的設(shè)計和實(shí)施對受

4、試者的行為進(jìn)行測量和分析，更好地觀測個體在具體情境中的表現(xiàn)[45]；三是田野實(shí)驗方法，通常利用特定的稅收政策識別稅收道德的作用。對于稅收道德影響稅收遵從的作用機(jī)制，Luttmer和Singhal通過對既有文獻(xiàn)的綜述進(jìn)行了分析和歸納。此外，近年來一些學(xué)者對稅收道德決定因素的考察發(fā)現(xiàn)，文化差異、公共政策決策機(jī)制、宗教信仰、社會轉(zhuǎn)型、國家自豪感、政府負(fù)責(zé)程度、納稅人對政府的信任度、司法廉潔度、稅收公平性以及納稅人的個體特征等都會對稅收道德產(chǎn)生

5、影響。此外，近年來一些學(xué)者對稅收道德決定因素的考察發(fā)現(xiàn)，文化差異、公共政策決策機(jī)制、宗教信仰、社會轉(zhuǎn)型、國家自豪感、政府的負(fù)責(zé)程度、納稅人對政府的信任程度[311]、司法廉潔度、稅收公平性，以及納稅人的個體特征等都會對稅收道德產(chǎn)生影響。這些研究拓展了對稅收道德的認(rèn)識，為稅收道德的研究提供了較高的起點(diǎn)。需要指出的是，既有研究存在內(nèi)容和方法兩個方面的不足。在研究內(nèi)容方面，既有研究相對零散，且不同文獻(xiàn)對同一影響因素的實(shí)證研究結(jié)果常常相互矛盾。

6、同r，對特定國家的研究還比較缺乏，例如，對中國稅收遵從和稅收道德的實(shí)證研究就屈指可數(shù)。在研究方法方面，既有研究大多采用實(shí)驗方法，但這種方法的運(yùn)用也受到越來越多的批評。例如，Muehlbacher和Kirchler就對將實(shí)驗方法用于稅收問題研究的有效性進(jìn)行了重新審視。而對研究方法相對成熟的調(diào)查數(shù)據(jù)的分析，盡管目前學(xué)界質(zhì)個等級：認(rèn)為完全不能接受逃稅的稅收道德最高，標(biāo)記為“4”，接下來依次將回答2、3的標(biāo)記為“3”和“2”，將回答介于4―10

7、的標(biāo)記為“1”。后文圖1中的橫軸數(shù)字所表示的含義與此相同。（二）模型構(gòu)建本文模型的被解釋變量是稅收道德（TaxMale）?？紤]現(xiàn)有文獻(xiàn)和數(shù)據(jù)條件后，本文擬采用以下三類解釋變量：人口統(tǒng)計學(xué)變量（DemographicVariables）、社會―經(jīng)濟(jì)學(xué)變量（SocioEconomicVariables）、個體觀感變量（PerceptionVariables）。其中，人口統(tǒng)計學(xué)變量包括年齡、性別、受教育程度測量受教育程度有3個指標(biāo)：完成最高學(xué)

8、歷年齡、受教育年限以及取得或?qū)⑷〉玫淖罡邔W(xué)歷。但很可惜第二輪WVS沒有詢問后兩個問題，只有第六輪WVS詢問了受教育年限，因而本文對教育的衡量采用第一個指標(biāo)。和居住地區(qū)。每一輪調(diào)查抽取的地區(qū)并不相同，為了具有可比性，本文按照第三輪WVS的劃分，將其劃分為五個區(qū)域：東北地區(qū)（包括遼、吉、黑），華北地區(qū)（包括京、津、冀、晉、蒙），中南地區(qū)（包括豫、鄂、湘、粵、桂、瓊），華東地區(qū)（包括魯、滬、蘇、皖、浙、贛、閩），西南西北地區(qū)（包括陜、甘、寧、

9、青、新、川、渝、貴、云、藏）。社會―經(jīng)濟(jì)學(xué)變量包括婚姻狀況、社會階層、就業(yè)狀況、職業(yè)狀況、或所處部門、收入情況等。至于個體觀感變量，參照Alm等的設(shè)計，取對政府的信任感（TrustinGovernment）和國家自豪感（NationalPride）兩個。主要變量的描述性統(tǒng)計，如表2所示。綜上，本文所估計的基本模型如下：TMi=αβ1DEMOiβ2SOCIOECOiβ3PERiεi（1）其中，TM表示稅收道德，DEMO、SOCIOECO和

10、PER分別表示人口統(tǒng)計學(xué)變量、社會―經(jīng)濟(jì)學(xué)變量和個體觀感變量。在估計過程中，本文會根據(jù)研究需要，將變量逐步引入模型。三、經(jīng)驗檢驗與結(jié)果分析（一）混合回歸結(jié)果由于被解釋變量是有序多分變量，所以考慮采用有序Probit模型。標(biāo)準(zhǔn)的有序Probit模型由Aitchison和Silvey給出，現(xiàn)有用到該模型的研究大多采用極大似然法估計。在樣本較大的情況下，該估計方法不失為一種不錯的選擇。但這種估計方法對殘差項的假設(shè)過于嚴(yán)格，很難保證其在特定的研

11、究中成立。本文先用潛變量法推導(dǎo)出極大似然估計量（MLE），然后推導(dǎo)半非參數(shù)（SNP）估計量，最后利用似然比檢驗（likelihoodratiotest）對這二者進(jìn)行檢驗。半非參數(shù)方法放寬了對殘差項的假設(shè)，因此更符合實(shí)際，但它的一個缺陷在于，它不能Q定K的最優(yōu)取值。這實(shí)際上是一個模型選擇問題，本文利用似然比檢驗和信息準(zhǔn)則（AIC和BIC）來選擇k的取值。由于被解釋變量是有序多分變量，因而采用有序Probit模型。標(biāo)準(zhǔn)的有序Probit模型