第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

1、正保遠(yuǎn)程教育旗下品牌網(wǎng)站正保遠(yuǎn)程教育旗下品牌網(wǎng)站（美國(guó)紐交所上市公司股票代碼：DL）中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校（九年九年輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)卓越卓越培訓(xùn)效果超高超高考試通過率）咨詢電話：01082318888第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任一、經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校）經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義種類含義經(jīng)營(yíng)失敗企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)蕭條、不當(dāng)管理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無法滿足投資者的預(yù)期。反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端

2、情況就是經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)資本投入或借給企業(yè)后就面臨的某種程度的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)失敗CPA由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性說明：在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)CPA未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，就可能產(chǎn)生CPA是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問題。如果CPA在審計(jì)過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。在這種情況下，法律通常允許，因CPA未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

3、而蒙受損失的各方，獲得由審計(jì)失敗導(dǎo)致的部分或全部損失的補(bǔ)償。CPA如果未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎通常會(huì)因此承擔(dān)責(zé)任，并可能致使事務(wù)所也遭受損失。二、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面責(zé)任的認(rèn)定（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)概念認(rèn)定含義案例違約合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求如違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議過失在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)CPA的過失，是以其他合格CPA在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交

4、納稅申報(bào)表普通過失(一般過失)通常沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對(duì)CPA則沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)的情況，可視為一般過失重大過失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對(duì)于CPA而言，則根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)被審計(jì)單位當(dāng)期應(yīng)收賬款余額占資產(chǎn)總額的10％，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證時(shí)間太長(zhǎng)，所以采用了替代程序共同過失即對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合

5、理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí)，被審計(jì)單位以過失為由控告CPA，而CPA又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計(jì)單位的訴訟欺詐又稱“CPA舞弊”，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)正保遠(yuǎn)程教育旗下品牌網(wǎng)站正保遠(yuǎn)程教育旗下品牌網(wǎng)站（美國(guó)紐交所上市公司股票代碼：DL）中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校中華

6、會(huì)計(jì)網(wǎng)校（九年九年輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)卓越卓越培訓(xùn)效果超高超高考試通過率）咨詢電話：01082318888行政責(zé)任和刑事責(zé)任在法律條款中的規(guī)定（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條(1)事務(wù)所違反本法第二十、二十一條，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可并處違法所得l倍以上5倍以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(2)CPA違反本法第二十、二十一條，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重

7、的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷CPA證書(3)事務(wù)所、CPA違反本法第二十、二十一條，故意出具虛假審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任《公司法》第208條、第216條第208條：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)(1)提供虛假證明文件的——承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證

8、書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照(2)過失提供有重大遺漏的報(bào)告——承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照第216條：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任新《證券法》的規(guī)定(1)第二百零一條規(guī)定：為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)

9、機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款(2)第二百零七條規(guī)定：違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分(3)第二百二十三條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；?/p>

10、者撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入1倍以上5倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以3萬元以上l0萬元以下的罰款(4)第二百二十五條規(guī)定：上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以3萬元以上30萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以30萬元以上60萬元以下的罰款(5)第