稅務(wù)籌劃各章習(xí)題附答案

1、1第1章稅收籌劃導(dǎo)論稅收籌劃導(dǎo)論1我國(guó)現(xiàn)行稅制中有哪些稅種？各類稅又有哪些特點(diǎn)？這與稅收籌劃有什么聯(lián)系？答：我國(guó)目前稅收體制中的稅種主要有以下：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、關(guān)稅、船舶噸稅。根據(jù)每個(gè)稅種的基本要素和特征，可以將我國(guó)現(xiàn)行稅種按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

2、按照國(guó)家稅務(wù)總局的劃分方法，分為貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及特定行為與目的稅。貨物和勞務(wù)稅，又稱流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、煙葉稅、車輛購(gòu)置稅和進(jìn)出口關(guān)稅。這類稅是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售環(huán)節(jié)征收，以商品、勞務(wù)的銷售額或營(yíng)業(yè)額收入作為計(jì)稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、成本和費(fèi)用變化的影響，稅收負(fù)擔(dān)較重，因此，對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃必然成為稅收籌劃的重要內(nèi)容。所得稅包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅等。與流轉(zhuǎn)稅不同，所得稅

3、的征稅對(duì)象是扣減成本費(fèi)用后的利潤(rùn)，雖然其稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，但收入來(lái)源形式復(fù)雜，成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法多樣，具有較大的籌劃空間。財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、契稅、車船稅、船舶噸稅。該類稅具有稅源分散廣泛、征管難度較大、區(qū)域性等特點(diǎn)。對(duì)于特定單位，認(rèn)真做好這方面的籌劃工作，收益也是不菲的。特定行為與目的稅，具有稅源分散、政策性強(qiáng)、調(diào)節(jié)范圍明確、稅收負(fù)擔(dān)較輕、難以轉(zhuǎn)嫁等特點(diǎn)。2什么是稅收籌劃？稅收籌劃具有

4、哪些特征？答：稅收籌劃是指企業(yè)在做出重要的經(jīng)濟(jì)決策之前，以順應(yīng)稅法的立法意圖為前提，綜合考慮市場(chǎng)因素和稅收因素，尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為。其特征有：合法性、策劃性以及綜合效益最大化。3稅收籌劃的主要目的是什么？為什么有效的稅收籌劃并不等于稅負(fù)最小化答：稅收籌劃的目標(biāo)并不是追求所繳稅款的最小化，而是力求企業(yè)的綜合效益最大化。如果納稅人要追求稅款最小化的話，那么對(duì)企業(yè)所得稅的最好籌劃就是使利潤(rùn)為零，因?yàn)榇藭r(shí)就不

5、用繳納稅款，稅負(fù)達(dá)到了最低；對(duì)增值稅最好是以購(gòu)進(jìn)價(jià)格出售，這樣在增值額為零的情況下自然也不用繳納增值稅。但在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)是不會(huì)這樣做的，畢竟稅收只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)支出而已，沒有必要為了使這項(xiàng)費(fèi)用最小，而無(wú)視企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真正目標(biāo)，即追求利潤(rùn)最大化。企業(yè)對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資融資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須為利潤(rùn)最大化這個(gè)目標(biāo)服務(wù)。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須綜合考慮市場(chǎng)因素和稅收因素，做出的決策應(yīng)該使得企業(yè)未來(lái)的稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益

6、相對(duì)最好，企業(yè)的綜合效益最大化。4何謂逆法避稅？為什么要實(shí)行反避稅？答：逆法避稅指納稅人利用稅法的不完善性或稅收漏洞進(jìn)行避稅，由于其行為及其產(chǎn)生的后果與稅法立法意圖相背離，損害了公眾及國(guó)家利益，具體表現(xiàn)在不但會(huì)造成國(guó)家的稅收收入減少，而且還可能在一定程度上擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。因此逆法避稅僅僅在形式上是合法的，本質(zhì)上與偷逃稅并無(wú)多大區(qū)別。反避稅是指國(guó)家采取積極的措施，對(duì)國(guó)際避稅加以防范和制止，主要目的在于打擊和遏制納稅人以規(guī)避稅收為目標(biāo)，并

7、且其他反避稅措施又無(wú)法涉及的避稅行為。如果對(duì)主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業(yè)目的的安排不進(jìn)行制約，勢(shì)必造成對(duì)其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場(chǎng)環(huán)境。一般反避稅條款用以彌補(bǔ)特別反避稅條款的不足，有利于增強(qiáng)稅法的威懾力。面對(duì)各種各樣新的避稅手法，必須要有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。5什么是避稅？什么是偷稅？避稅與偷稅有什么區(qū)別，請(qǐng)就每種行為各舉一例說(shuō)明。答：避稅是納稅人在熟知相關(guān)稅收法律的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的差

8、異、疏漏、模糊之處，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。按照避稅行為與稅收法律意識(shí)的關(guān)系，可以將避稅行為分為順法避稅和逆法避稅。在本書中，順法避稅與稅收籌劃的含義是一致的。逆法避稅含義見復(fù)習(xí)題4。根據(jù)我國(guó)稅收征管法第六十三條規(guī)定，偷稅是指納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)

9、納稅款的行為。納稅人的逆法避稅行為，雖然有悖于國(guó)家稅法立法意圖，但根3第2章稅收籌劃的類型與范疇稅收籌劃的類型與范疇復(fù)習(xí)題復(fù)習(xí)題1稅收籌劃分為哪三種類型？各個(gè)類型對(duì)納稅人提出了怎樣的要求？請(qǐng)舉例說(shuō)明。答：（1）納稅人在稅收籌劃活動(dòng)中，通常面臨規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化納稅方案和爭(zhēng)取有利政策三種類型的稅收籌劃。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，并不是所有的企業(yè)都具備使用三種類型稅收籌劃的能力。（2）規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)要求納稅人掌握自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)稅收體制

10、和規(guī)范有正確地認(rèn)識(shí)與了解，正確地掌握按照稅收法規(guī)規(guī)定，進(jìn)行納稅申報(bào)與管理，就可以達(dá)到規(guī)避額外稅負(fù)的目的。規(guī)避額外稅負(fù)還只是停留在按照正常的應(yīng)稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對(duì)納稅行為進(jìn)行設(shè)計(jì)以降低稅負(fù)的層次。而優(yōu)化納稅方案則要求納稅人在做出經(jīng)營(yíng)決策之前就必須綜合地考慮不同決策可能導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的不同，從而對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資和籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匕才?，以達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化目的。與規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化納稅方案不同，納稅人爭(zhēng)取有利稅

11、收政策跳出了在現(xiàn)有的稅收體制中選擇或運(yùn)用有利的稅收政策圈子，上升到根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況與特點(diǎn)，爭(zhēng)取新的稅收政策或稅收征管方法出臺(tái)的境界。很顯然，在爭(zhēng)取有利稅收政策的層面上，稅收籌劃者已經(jīng)不再是稅收制度的遵行者，而是上升為稅收制度的構(gòu)思者。（3）舉例略。2從形成原因看，納稅人額外稅負(fù)可以分為哪幾類？納稅人怎樣避免為稅收征管機(jī)關(guān)的非規(guī)范性行為“買單”？答：納稅人額外稅負(fù)分為四類：企業(yè)自身稅務(wù)處理不當(dāng)造成多繳稅款；企業(yè)無(wú)意違反稅法而導(dǎo)致的稅務(wù)

12、處罰；企業(yè)誤解稅收政策而多承擔(dān)稅負(fù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致企業(yè)的涉稅損失。針對(duì)稅收征管機(jī)關(guān)的非規(guī)范性行為或者說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致的企業(yè)涉稅損失，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，積極維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的侵權(quán)行為，不及時(shí)據(jù)法力爭(zhēng)，而是消極地接受，就只能承擔(dān)由此帶來(lái)的額外稅收負(fù)擔(dān)。3企業(yè)無(wú)意中違反稅法而招致的稅務(wù)處罰與偷稅有什么區(qū)別和聯(lián)系？答：由于企業(yè)不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，或因業(yè)務(wù)管理差錯(cuò)，或因工作粗

13、心，錯(cuò)用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，從而可能導(dǎo)致納稅人在無(wú)意中發(fā)生了少繳應(yīng)納稅款的行為。在此過程中，企業(yè)并非有意識(shí)地通過少繳應(yīng)納稅款，來(lái)牟取不正當(dāng)利益；而偷稅是指納稅人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款的行為。但是不管故意“偷稅”，還是無(wú)意中發(fā)生了少繳應(yīng)納稅款的行為，有關(guān)企業(yè)都將受到稅法的處罰，但責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)輕重存在差異。對(duì)納稅人的偷稅行為，我國(guó)稅收征管法第六十三條規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，

14、并處于不繳或少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)納稅人無(wú)意違反稅法規(guī)定的行為，其稅務(wù)處罰主要集中在稅收征管法第六十條：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。4為什么說(shuō)規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)還談不上是真正意義上的稅收籌劃？你所了解的企業(yè)單位存不存在這樣的問題？答：規(guī)避額外稅負(fù)所展示的是一個(gè)“循規(guī)蹈矩”并嚴(yán)格按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅

15、收負(fù)擔(dān)。因此，規(guī)避額外稅負(fù)還只是停留在按照正常的應(yīng)稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對(duì)納稅行為進(jìn)行設(shè)計(jì)以降低稅負(fù)的層次。因此，規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)還談不上是真正意義上的稅收籌劃。舉例略。5在當(dāng)今稅收籌劃研究者中，有人主張根據(jù)籌劃的時(shí)機(jī)，把稅收籌劃分為事前稅收籌劃、事中稅收籌劃與事后稅收籌劃。你認(rèn)為企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的哪個(gè)階段進(jìn)行？答：所謂事前稅收籌劃是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始之前，就根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能涉及的稅務(wù)問題來(lái)安排企業(yè)經(jīng)

16、營(yíng)活動(dòng)，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。事中稅收籌劃是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，對(duì)企業(yè)的涉稅問題進(jìn)行處理，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。事后稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生之后，才對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果涉稅問題進(jìn)行安排，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。很顯然，事中稅收籌劃的空間選擇要小于事前稅收籌劃，其所獲得的稅后收益一般小于事前的稅收籌劃。與事前、事后稅收籌劃相比，事后稅收籌劃的選擇空間最小，稅后收益也是最低的。特別是如果處理不慎，事后稅

17、收籌劃很容易變成偷稅行為。因此，我們認(rèn)為企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始之前進(jìn)行。6有人主張將稅收籌劃劃分為事前、事中和事后三種稅收籌劃，你認(rèn)為這樣的劃分對(duì)嗎？答：國(guó)家稅收政策除具財(cái)政收入職能之外，還有資源配置、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展等宏觀職能。而這些財(cái)政收入職能之外的職能的實(shí)現(xiàn)，都有賴于納稅人積極的稅收籌劃。盡量避免制定過于具體的稅收法規(guī)，就是為了給納稅人提供合理的稅收籌劃空間。但這樣做是，以美國(guó)稅收政策導(dǎo)向明確且稅收制度設(shè)計(jì)合理為前