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1、1云考網(wǎng)云考網(wǎng)2013年注冊稅務(wù)師考試年注冊稅務(wù)師考試《稅法一稅法一》第三章考點(diǎn)練習(xí)解析:第三章考點(diǎn)練習(xí)解析:第七、八節(jié)第七、八節(jié)第七節(jié)第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果出現(xiàn)下列情形,無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理,都不得作為委托
2、加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅:1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;2.受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;【例題單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2010年4月接受某煙廠委托加工煙絲,甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元,代墊輔助材料2000元,發(fā)生加工支出4000元;甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%,下列表述正
3、確的是()。A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元,應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元,應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元,應(yīng)納消費(fèi)稅18450元D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元,應(yīng)納消費(fèi)稅18450元『正確答案』D『答案解析』本題由受托方提供原料主料,不屬于委托加工業(yè)務(wù),而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=(35000+2000+4000)(1+5%)(1-30%)=61500
4、(元)甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=6150017%-340=10115(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=6150030%=18450(元)。二、代收代繳稅款二、代收代繳稅款受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者,委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅?!究碱}多選題】(2010年)下列委托加工行為中,受托方(非個(gè)體工商戶)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅的有()。3(1)從煙農(nóng)手中購進(jìn)煙葉,買價(jià)100萬元并按規(guī)定支付了10%的價(jià)外
5、補(bǔ)貼,將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲,發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬元,取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票;向甲企業(yè)支付加工費(fèi),取得增值稅專用發(fā)票,注明加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元,該批煙絲已收回入庫,但本月未領(lǐng)用。當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅()萬元。A.45.61B.51.42C.56.57D.57.55『正確答案』D『答案解析』收購煙葉的成本=1001.11.287%+893%=122.28(萬元)受托方代收代繳的消費(fèi)稅=(122.28+12)(1-30%)30%=57
6、.55(萬元)卷煙廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=1001.11.213%+87%+2.04=19.76(萬元)2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅)(1-消費(fèi)稅稅率)復(fù)合計(jì)稅:加入從量消費(fèi)稅(卷煙、白酒)【例題計(jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人,2011年3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元(不含增值稅),委托A企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條箱,200支條),A企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費(fèi)(不含稅),當(dāng)月A企業(yè)按正常
7、進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。(說明:煙絲消費(fèi)稅率為30%,甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加150元箱。)要求:計(jì)算A企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅?!赫_答案』代收代繳的消費(fèi)稅=(800200500+0.1200+20015010000)(1-0.56)0.56+20015010000=439.55(萬元)四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)
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