保險企業(yè)會計

1、保險企業(yè)會計概述概述以保險為會計主體的一種行業(yè)會計。保險企業(yè)是經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。保險業(yè)務(wù)是一種特殊的業(yè)務(wù)，它是以集中起來的保險費(fèi)建立保險基金，用于補(bǔ)償因自然災(zāi)害外事故所造成的經(jīng)濟(jì)損失或?qū)€人的死亡、傷殘等給付保險金的一種方法。保險會計的對象是可以通過價值形式表現(xiàn)的保險業(yè)務(wù)活動，或保險資金運(yùn)動。保險資金的運(yùn)動過程保險資金的運(yùn)動過程保險資金的運(yùn)動主要表現(xiàn)為兩個過程。第一，在承保中，通過承辦各種保險業(yè)務(wù)，以收取保險費(fèi)的方式，從多方面積聚

2、資金。第二，在理賠中，通過審理各種保險責(zé)任事故，以支付賠款方式，運(yùn)用保險資金。此外，還有部分保險資金在企業(yè)經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)化為各種支出和費(fèi)用。雖然保險資金在其運(yùn)動的兩個過程中都是以貨幣形態(tài)出現(xiàn)，表現(xiàn)為貨幣資金的收付，擔(dān)反映著不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。在收取保險費(fèi)過程中，分散的社會資金向保險公司投入，保險資金增加，與此同時，被保險人的危險責(zé)任向保險公司集中。在支付賠款過程中，保險資金流向受災(zāi)保戶，轉(zhuǎn)化為社會資金，其結(jié)果是保險資金減少，同時也是保險公司組

3、織經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能的實現(xiàn)。因此，保險資金的運(yùn)動體現(xiàn)著保險公司與其他各方面的關(guān)系。保險企業(yè)會計的特點(diǎn)保險企業(yè)會計的特點(diǎn)（1）未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存。）未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存。保險公司保單的有效期與會計年度往往不一致。保險公司對于會計年度末尚未到期的保單應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任稱為未了責(zé)任或未到期責(zé)任。由于保費(fèi)收入是在保單時入賬的，而保險責(zé)任要延續(xù)到保險期終，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，為了正確計算各個會計年度的經(jīng)營成果，要把不屬于當(dāng)年收益的保費(fèi)以未到期責(zé)任準(zhǔn)備

4、金的形式，從當(dāng)年收益中提出，作為下的年收入。同理，應(yīng)將上年度提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金協(xié)作本年收入。這種未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存是保險企業(yè)會計核算的一個重要特點(diǎn)。（2）保險利潤的特殊性。表現(xiàn)在兩個方面：）保險利潤的特殊性。表現(xiàn)在兩個方面：第一，保險利潤的計算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的利潤是以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出或費(fèi)用后的余額，而計算保險公司的利潤應(yīng)以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出后，同時再調(diào)整年度的計算有很大的影響。第二，保險企業(yè)年度之間的利潤可比性較差。一

5、般企業(yè)只要經(jīng)營管理上沒有大的變化，各年的利潤就會保持相對穩(wěn)定。而在保險公司，由于保險費(fèi)是按概率論和大數(shù)法則計處的各年災(zāi)害損失的平均數(shù)收取的，而賠款支出是按當(dāng)年的實際損失支付的，而災(zāi)害事故的發(fā)生率各年很不平衡，從而使保費(fèi)收入與賠款支出在年度間相很大。因此保險公司各年的保險利潤只有相對的可比性。（3）年終決算的重點(diǎn)在于估算負(fù)債。）年終決算的重點(diǎn)在于估算負(fù)債。辦理年終決算時，一般企業(yè)（如工商企業(yè)）的重點(diǎn)在于核算資產(chǎn)，特別是各種可實地盤存的資產(chǎn)

6、，需要核實其實存數(shù)。而保險公司年終決算的重點(diǎn)是正確估算負(fù)債。這是因為保險公司的資產(chǎn)大部分是以貨幣資金形態(tài)存在，年末無須核定；另有一部分投資，由于其投資收益在年終時已基本確定，因而不必作為決算時的重點(diǎn)。保險公司的負(fù)債主要是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款等。其中未決賠款的估算比較困難，特別是涉及到責(zé)任范圍、損害程度的比例存在爭議或最后由法庭判決等情況時，往往要經(jīng)過時間，因此負(fù)債數(shù)額的估算存在較大的不確定性。償款收入）。保費(fèi)收入與一般企業(yè)收入的性

7、質(zhì)不同，它介于收入與負(fù)債之間，因為收取保費(fèi)時保險服務(wù)尚未開始，這時為保險公司的負(fù)債而非收入，承保后繼續(xù)提供服務(wù)保險費(fèi)由負(fù)債轉(zhuǎn)為收入，這就是保險公司計提和轉(zhuǎn)回責(zé)任準(zhǔn)備金的原因；另一方面，保險業(yè)投資收入金額較多、地位重要，因為保險公司收到保費(fèi)后，形成各種責(zé)任準(zhǔn)備金，數(shù)額巨大，為使其保險資金保值、增值，需要進(jìn)行資金運(yùn)作，投資收入是保險資金運(yùn)作的結(jié)果。5成本費(fèi)用。一般企業(yè)的成本費(fèi)用分為營業(yè)成本、投資損失、營業(yè)外支出三部分，如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中

8、的料、工、費(fèi)一樣，保險公司有保險賠款、保險營銷員傭金及保險間接費(fèi)用等；除此之外，保險公司還有一項區(qū)別于一般企業(yè)的特殊成本費(fèi)用項目，即提取各種保險責(zé)任準(zhǔn)備金形成的成本費(fèi)用。6利潤。一般企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、投資利潤及營業(yè)外收支凈額三部分組成，主營業(yè)務(wù)利潤等于主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額。而保險公司利潤由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分組成，營業(yè)利潤再由承保利潤和投資利潤及利息收支等構(gòu)成。區(qū)別表現(xiàn)在兩方面：一是保險公司

9、主營業(yè)務(wù)利潤為承保利潤，它等于保險業(yè)務(wù)收入減保險業(yè)務(wù)支出，再減準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差。準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差是指當(dāng)期提存的準(zhǔn)備金減去上期轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金，這就是保險利潤最大的特點(diǎn)，各種責(zé)任準(zhǔn)備金的估計影響承保利潤的形成；二是投資利潤作為營業(yè)利潤的組成部分，是因為保險費(fèi)收入產(chǎn)生資金，運(yùn)用資金產(chǎn)生孳息，孳息回饋業(yè)務(wù)，所以保險經(jīng)營和資金運(yùn)作是相輔相成的，投資利潤在營業(yè)利潤中占有比較重要的地位。二、保險會計與一般會計確認(rèn)之比較二、保險會計與一般會計確認(rèn)之比較1資產(chǎn)、負(fù)

10、債確認(rèn)比較。新《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”；負(fù)債定義為“負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”?？梢姡话闫髽I(yè)會計在確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債這兩種會計要素時，立足點(diǎn)均強(qiáng)調(diào)“過去的交易、事項”，在未來期間又必定有經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。而從保險業(yè)資產(chǎn)方面看，投資的多元化趨勢使其可能運(yùn)用衍生金融工具來抵補(bǔ)保值，而衍生金融工具

11、是指尚未開始履行或正在履行中的合約，具有或有性和金額上的不確定性；從保險業(yè)負(fù)債方面看，占負(fù)債總額比重最大的各種責(zé)任準(zhǔn)備金，同樣具有或有性和金額上的不確定性。保險業(yè)這些資產(chǎn)和負(fù)債的立足點(diǎn)不在于過去發(fā)生的交易事項，而在于未來期間合約的履行或保險事項的發(fā)生情況。如果按一般企業(yè)對資產(chǎn)和負(fù)債要素的定義，保險業(yè)這些特殊性質(zhì)的資產(chǎn)和負(fù)債就無法進(jìn)入財務(wù)報表，只能作為表外項目加以反映。因此，保險業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的范圍應(yīng)考慮擴(kuò)大到未來。2收入、費(fèi)用確認(rèn)比較

12、。保險業(yè)收入和費(fèi)用同一般企業(yè)一樣按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。收入具體確認(rèn)條件中，除業(yè)務(wù)性質(zhì)不同；使其權(quán)利和責(zé)任轉(zhuǎn)移的表述不同外，一般企業(yè)要求“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”，而保費(fèi)收入確認(rèn)要求“與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”。其區(qū)別在于保費(fèi)收入的確認(rèn)，不需要具備與保險合同相關(guān)的成本能夠可靠地計量這一條件，因為采取預(yù)提責(zé)任準(zhǔn)備金形成的成本費(fèi)用為估計數(shù)，這正是保險會計成本費(fèi)用區(qū)別于一般企業(yè)會計的一個重要特點(diǎn)。一般企業(yè)會計成本費(fèi)用的確認(rèn)是在成

13、本費(fèi)用實際發(fā)生時確認(rèn)，保險會計中保險賠款也是在實際發(fā)生時，即決賠時點(diǎn)確認(rèn)，但各種責(zé)任準(zhǔn)備金卻是預(yù)計的。因為當(dāng)保險公司同被保人簽訂合同，合同生效時保險公司有收取保險費(fèi)的權(quán)利，同時也就要承擔(dān)保險責(zé)任。雖然補(bǔ)償各種保險責(zé)任范圍內(nèi)的事故支出具有不可確定性，但這種保險責(zé)任卻是肯定的。因此，保險公司必須按謹(jǐn)慎原則事先確認(rèn)提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金的成本費(fèi)用。如果不預(yù)計責(zé)任準(zhǔn)備金形成成本費(fèi)用支出來抵減利潤，則可能出現(xiàn)超前分配，一旦責(zé)任事故發(fā)生，保險公司將面臨