企業(yè)合并中的所得稅籌劃

1、企業(yè)合并中的所得稅籌劃企業(yè)合并中的所得稅籌劃摘要摘要：企業(yè)合并是企業(yè)對外擴(kuò)張，擴(kuò)大銷售渠道、分散運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的重要方式。企業(yè)合并成為企業(yè)間進(jìn)行資源整合，實(shí)現(xiàn)資源向優(yōu)勢環(huán)節(jié)集中、提升競爭能力的有效手段，對于發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢、拓展市場業(yè)務(wù)、刺激產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著非常重要的意義?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》[財(cái)稅(2009)59號]文的出臺，使得以往稅收籌劃的制度空間發(fā)生了變化，因此，把握新舊規(guī)

2、定下企業(yè)合并中的稅收籌劃制度依據(jù)的變化、掌控籌劃要點(diǎn)，對于降低企業(yè)合并的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化意義重大。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞：企業(yè)合并，企業(yè)所得稅，稅收籌劃一、企業(yè)合并的會計(jì)定義和稅務(wù)上的定義一、企業(yè)合并的會計(jì)定義和稅務(wù)上的定義從會計(jì)上看，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》對其定義如下是指將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)，企業(yè)合并活動最終的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或者多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)。企業(yè)合并的方式包括控股

3、合并、吸收合并和新設(shè)合并。從稅務(wù)來看，可將企業(yè)合并劃分為“應(yīng)稅合并”和“免稅合并”兩種形式。兩者劃分的條件主要是看合并方合并時支付給被合并方的代價是以現(xiàn)金為主，還是以股權(quán)為主。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》〔財(cái)稅（2009）59號〕合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。股權(quán)收購是指一家企

4、業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》〔國稅發(fā)（1998）97號〕、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》〔國稅發(fā)（2000）118號〕、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》〔國稅發(fā)（2000）119號〕、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》〔國稅發(fā)（2003）45號〕等四個文件的規(guī)定來進(jìn)行籌劃，而財(cái)稅（2009）59號的出臺，使得上述

5、四個文件的有關(guān)要求在稅收籌劃中不再適用。財(cái)稅（2009）59號文的出臺前對企業(yè)合并的所得稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)主要包括合并出資方式、虧損彌補(bǔ)、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃等方面，出臺以后籌劃點(diǎn)不變，但具體規(guī)定更加嚴(yán)格，下面將對出臺前后的規(guī)定作以分析。（二）財(cái)稅（2009）59號出臺前的企業(yè)所得稅籌劃策略與規(guī)定1選擇合并支付方式，以減少稅基或推延交納所得稅的籌劃方法與規(guī)定并購按出資方式可分為以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、以現(xiàn)金購買股票式并購、以股票換取資產(chǎn)式并購、

6、以股票換取股票式并購。國稅發(fā)（2000）119號文規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。國稅發(fā)（2003）45號文又對以上事項(xiàng)做了補(bǔ)充規(guī)定，原文如下：符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國