行政事業(yè)單位會計內部控制規(guī)范講座2015

1、-1-,-1-,行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范培訓,,,2015年會計人員繼續(xù)教育,-2-,行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）,共五章，65條總則:目標、原則和流程風險評估 控制方法單位層面內部控制業(yè)務層面內部控制評價 監(jiān)督,-3-,,內部控制—古來有之上世紀40年代由美國注冊會計師協(xié)會首先提出，目的是為了財務報表審計！90年代舞弊增加，由多部門聯(lián)合發(fā)文我國是商業(yè)銀行、上市公司先行，公共部門隨后，符合西方經驗防范舞弊、預防腐敗

2、是中國特色既有象征意義，又有實際意義,-3-,-4-,內部控制的局限性,內部控制本身的局限性：人為失誤串通舞弊成本與效益管理越權不確定性內部控制規(guī)范的不足：缺乏具體操作規(guī)范、內控缺陷認定無標準實務中：高層重視不夠、缺乏內控專業(yè)人才,-4-,-5-,內部控制的定位,法律法規(guī)要求單位自身需要以新的理念連結、補充現有的控制人和文化的因素是關鍵,-5-,-6-,二、規(guī)范解讀,行政事業(yè)單位的特點：行政事業(yè)單位側重于社會公

3、共服務與公共管理，強調效率與公平受托責任履行自覺性不同自主程度小社會危害相對較小行政事業(yè)單位管理的績效側重于社會效益,-6-,-7-,本規(guī)范的框架結構,三、單位層面內部控制,二、風險評估和控制方法,五、評價與監(jiān)督,四、業(yè)務層面內部控制,,,一、總則,六、附則,,,-8-,圍繞兩個層次、六項業(yè)務,單位層面內部控制業(yè)務層面內部控制預算業(yè)務收支業(yè)務政府采購資產業(yè)務建設項目合同,-8-,-9-,（一）內部控制的定義,內部控

4、制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。,-9-,-10-,（一）內部控制的定義,內部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務活動。規(guī)范暫定位于經濟活動的內部控制，過多地局限于以財政資金為主線的會計控制上內部控制不僅僅是“制度、措施、程序”要體現內部控制是一個動態(tài)、連續(xù)的過程（實質）,-10-,-11-,（二）內部控制的目標,合理保證單位經濟活動合法合規(guī)資產安全和使用有效財務信息

5、真實完整有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。目標定位很高,-11-,-12-,財務信息,資產安全,公共服務,,,反映,分解,,愿景線,安全線,主線,警戒線,底線,防范舞弊,合法合規(guī),,,保證,前提,單位控制目標,（二）內部控制的目標,-13-,（二）內部控制的目標,《規(guī)范》并未明確內部控制的五要素框架，從現有管理水平出發(fā)，強調目標導向先制定目標，再設計內部控制目標在內部控制之前設定,-13-,-14-

6、,（三）內部控制的原則,全面性原則：全員參加，全過程控制，系統(tǒng)性重要性原則：重要經濟活動及重大風險制衡性原則：制衡機制適應性原則：適應變化刪除了成本效益原則：效益不好衡量，不能以成本為借口,-14-,-15-,（四）單位負責人的責任,按照《會計法》和《內部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。單位負責人對本單位內部

7、控制的建立健全和有效實施負責。,-15-,-16-,（五）具體工作,梳理各類經濟活動的業(yè)務流程明確業(yè)務環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經濟活動風險確定風險點選擇風險應對策略建立健全制度督促執(zhí)行（與反饋）體現的是過程管理,-16-,2012年12月15日，某省教育廳接到財政廳轉發(fā)的《財政部關于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）>的通知》（財會[2012]21號）（以下簡稱《規(guī)范》），以下是有關人員做法和意見：（1）教育廳長A看到財政

8、廳轉發(fā)的財政部文件，并且主要是涉及財務的內容，就在文件上指示：“請B同志負責組織實施”，其中，B是分管財務后勤的副廳長。（2）B在文件上批示：“請財務處牽頭負責，盡快研究制定具體實施方案”。,17,內部控制項目實施案例,-18-,（3）文件發(fā)到財務處，財務處處長C召集處內工作人員開會研究方案制定，請大家發(fā)表意見，他說：“內部控制建設涉及單位各個部門，我們只是牽頭部門，制定不是一兩天能完成的，今天請大家來開個計劃會，先出出主意。”（4

9、）會計核算科長D說：“我們財務處人手緊張，完成目前的工作都很吃力，哪有精力來開展內部控制和進行日常管理，希望領導能把這事推掉”。,（5）資金結算科長E說：“這個內控規(guī)范不太現實，與錢有關的我們管理了，其他的像決策機制、人事制度、組織結構等我們管不了，還有政府采購、建設項目等，已超出了我們所能管的范圍，建設只在我們財務部門實施內部控制”。（6）預算管理科長F說：“我們可以聘請管理咨詢公司給我們做咨詢，如有必要也可以委托他們來幫助我們設計

10、，單靠我們的力量確實難以承擔此事?！?19,本例是，A的意見不正確。單位負責人應對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。B的意見正確。單位應當確定內部控制牽頭部門作為內部控制建設具體工作部門，研究制定具體實施方案。C的意見正確。內部控制要堅持全面性原則。D的意見錯誤。內部控制建設需要建立有效的組織和工作機制，既然單位已經明確由財務處牽頭負責，就沒有以各中借口逃避內部控制建設的責任。E的意見錯誤。內部控制要堅持全面性原則。F

11、的意見正確。內部控制工作必要時可以聘請中介機構提供專業(yè)咨詢服務。,20,-21-,三、實務操作,（一）風險評估（二）控制方法（三）單位層面內部控制（四）業(yè)務層面內部控制（五）評價與監(jiān)督,-21-,-22-,（一）經濟活動風險評估,風險通常是指潛在事項的發(fā)生對目標實現產生的影響。這種影響是負面的。事項—是源于內部或外部的影響目標實現的事故或事件。帶來正面影響的被稱作機會。風險通過影響程度和發(fā)生的可能性來衡量。,-22-,-2

12、3-,（一）經濟活動風險評估,行政事業(yè)單位經濟活動的主要風險包括：1、單位經濟活動不合法或不合規(guī)的風險；2、國有資產流失、資源使用效益低下的風險；3、財務信息不真實、不完整的風險；4、發(fā)生舞弊或腐敗現象的風險；5、其他風險。,（一）經濟活動風險評估,-25-,,什么是風險評估？ 風險評估是量化測評風險發(fā)生的可能程度及其造成的后果。 風險評估是對信息資產（即某事件或事物所具有的信息集）所面臨的威脅、存在的弱點

13、、造成的影響，以及三者綜合作用所帶來風險的可能性的評估。,-25-,-26-,風險評估程序,1、目標設定2、風險識別風險識別是對行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進行梳理、匯總，形成風險點清單。風險識別需要對單位的經濟活動的管理現狀進行全面摸底，而且是一個動態(tài)的、連續(xù)的過程在流程梳理的過程中進行,-26-,-27-,,3、風險分析 在風險識別的基礎之上，運用定量和定性方法進一步分析風險發(fā)生的可能性和對單位目標實現的影響程度

14、，以便為制定風險應對策略、選擇應對措施提供依據。具包括風險可能性和影響程度分析。目的是對識別的風險進行排序，確定內部控制需要重點關注和優(yōu)先控制的風險點,-27-,風險發(fā)生可能性評級,風險影響程度評級,,風險評估方法,風險事項：外部環(huán)境、經濟活動或管 理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進行風險評估，當前則主要對應的是內部控制規(guī)范要求來識別單位自身風險及外部變化要求的風險。,依據單位能夠承受風險的能力，確定風險對策風險對策的四種基本模式規(guī)

15、避轉嫁承擔化解,風險應對策略,-30-,風險識別、分析與評估清單,-30-,-31-,,評估結果的應用 評估工作完成后，風險評估工作小組應當做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報告，及時提交單位領導班子，作為完善內部控制的依據。,-31-,-32-,,經濟活動風險評估至少每年進行一次。 第一次風險評估應當盡可能全面、細化，形成業(yè)務流程圖，確定關鍵風險點 后續(xù)的可以定期進行，主要側重于經濟活動

16、的變化部分。單位如果外部環(huán)境、經濟活動或管理要求等發(fā)生了重大變化 對某些高風險經濟活動開展不定期評估,-32-,典型案例評析,一、中央單位“曬賬單”引發(fā)爭議最近幾年，預算公開都是每年兩會的熱點問題，各個中央單位都要“曬曬賬本”，特別是“三公經費”，每個單位公開的“三公經費”報表也受到了廣泛的關注，這說明人民群眾參政議政的意識提高了。,33,-34-,當然，各單位披露的“三公經費”數據是五花八門，爭議巨大。比如說，2011

17、年7月18日住建部18日公布“三公經費”賬單，在公務接待費中，2010年決算和2011年預算分別僅為26.07萬元和13.95萬元。而中科院2010年公務接待費為9995萬元，平均每天接待費為27萬元，比住建部全年還多1萬元。如此懸殊的公務接待費，迅即引發(fā)“網絡地震”。,對此，中科院的回應是：公務接待費包括內賓公務接待和外賓公務接待，由于國際科技合作交往比較頻繁，餐賓公務接待費較大。對于住建部的公務接待費，許多見網友表示懷疑。其一，現

18、實之中，一個鎮(zhèn)政府的執(zhí)行費恐怕都不止26萬元，飯店被鎮(zhèn)政府吃垮的新聞也屢有所聞，堂堂住建部為何僅為26萬元；其二，更匪夷所思的是，26萬元的執(zhí)行費到了2011年還被縮減了一半；其三，眼下CPI一路飆升，餐飲業(yè)也刮漲價風，住建部何以不升反降？,35,-36-,為何“公開”反而似謎？中科院與住建部的接待費，本是公開，反而看得人一頭霧水。難怪有人戲稱“一個是天天在太空聚餐，一個是吃喝有房產商埋單”。是會計核算方法不一致？還是信息發(fā)布的概念有偏

19、差？是有的包括了“二級單位”而有的只認自己的“部機關”？還是老實的實話實說而滑頭的打了埋伏？應該由誰來對其規(guī)范性負責，誰來保證其真實性？為什么政府曬的賬本得不到認可，政府如何取信于民？,公共受托責任理論是公共財政的理論基礎，政府通過完善的內部控制，能夠達到免除公共受托責任的目標。我們的政府就是沒有建立完善的內部控制，不能為其財務信息的真實完整提供合理保證，從而也得不到群眾的信任。,37,-38-,二、中央單位假發(fā)票問題,2010年6月2

20、3日，審計長劉家義向全國人大常委會作2009年度中央執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告時說，審計署抽查56個中央部門已報銷的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為假發(fā)票，列支金額為1.42億元。 其中：8個部門本級和34個所屬單位在無真實經濟業(yè)務背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬元，主要用于發(fā)放職工福利補貼等；12個部門本級和37個所屬單位對審核機關不嚴，接受虛假發(fā)票報帳4456.66萬元。,一貫聲譽良好的中央單位

21、，竟然也有人去做購買假發(fā)票騙取財政資金的勾當，這件事引起了中央高層的震驚，迅速責成公安部、財政部、審計署、工商總局、稅務總局等多家部門共同處理此事。,39,-40-,亡羊補牢，為時不晚。 打擊制售假發(fā)票，應該是公安機關的事情，有人拿假發(fā)票來報銷，給不給報銷才是財政能夠管的事情。假發(fā)票又分為兩種：一種是發(fā)票本身是假的，另一種是發(fā)票是真的，而經濟實質是假的。要解決這兩個問題，單單靠會計人員的火眼金睛是不夠的，重要的是堵住資金的源頭，嚴格審批

22、程序，讓不合理、不合法的發(fā)票報銷不了，這就要借助內部控制。,三、交通廳長現象自1997年以來全國已經有13個省、直轄市或自治區(qū)的20多位交通廳廳長或副廳長，利用職權干預或插手工程建設項目的招投標，物資采購、設計變更、資金劃撥活動而被查處，與此同時，交通廳長以下職務的官員被查處的不計其數。交通系統(tǒng)的窩案、串案已經形成了系統(tǒng)性、行業(yè)性的腐敗，被人們視為“交通廳長現象”。,41,-42-,“道路通車，廳長落馬”的現象已經成為中國反腐敗領域的

23、一大特點，甚至出現了河南省四任交通廳長前“腐”后繼的罕見現象。2011年，河南省交通廳廳長生永安被“雙規(guī)”，這已是這個位置連續(xù)第四位落馬官員。交通廳長職位危險程度之高，令人咂舌。,交通廳長之所以前“腐”后繼、紛紛落馬，原因在于交通廳長權力太大，而且權力缺乏監(jiān)督。具體來講，有三方面：一是部門職責分離不夠。二是廳長身兼數職；三是缺乏獨立監(jiān)督機制。在權力缺乏監(jiān)督的情況下，交通廳長管人、管錢又管項目，常在河邊走，不“濕鞋”是很難的。,43,-4

24、4-,（二）控制方法,-44-,八種方法：授權審批歸口管理職責分離預算控制財產保護控制會計控制單據控制信息內部公開,-45-,職責分工問題（強調不相容職務分離）,授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離；執(zhí)行業(yè)務職務與監(jiān)督審核職務相分離；執(zhí)行業(yè)務職務與會計記錄職務相分離；財產保管職務與會計記錄職務相分離；執(zhí)行業(yè)務職務與財產保管職務相分離。,一項完整的經濟業(yè)務，如果是經過兩個以上的相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，發(fā)生錯弊的

25、概率大大降低。,,橫向控制,不相容崗位分離控制案例 某區(qū)公費醫(yī)療辦公室出納員李某，利用負責給享受公費醫(yī)療單位撥經費款和處理出納各項賬務的職務便利，侵吞、騙取巨額公款，被市第二中級法院一審判處無期徒刑。同時，法院還向某區(qū)勞動和社會保障局發(fā)出了司法建議書。這一案件再一次給那些監(jiān)督管理制度不完善的單位敲響了警鐘。,46,-47-,,李某在擔任某區(qū)衛(wèi)生局公費醫(yī)療管理委員會辦公室、區(qū)勞動和社會保障局公費醫(yī)療管理委員會辦公室出納員的10年間

26、，利用負責給轄區(qū)內享受公費醫(yī)療單位撥經費款和處理出納各項賬務的機會，采用收款不入帳、少付款多記帳、少記年末結轉金額、多提現少記帳、提現不入帳和私刻轄區(qū)內部分享受公費醫(yī)療單位的財務章、模仿他人簽字等手段，非法侵吞、騙取所在單位687萬余元公款，除存入銀行或用于買國債外，其他的錢都被李用來滿足自己收集紀念幣、郵票的愛好。,-48-,案發(fā)后，檢查機關已追繳贓款626萬余元發(fā)還某區(qū)勞動和社會保障局，并從李某及其父母住查獲相幾箱紀念幣、郵票和9萬

27、元任何樣式國債收款憑證。 李某雖然只是處科員，但在單位中不但負責公費醫(yī)療撥款，還兼任單位出納。單位的現金、公章使用，銀行存款日記賬等權力都集中在他人一人手中，給他的違法行為提供了便利。而且單位里的監(jiān)督機制也不夠完善，李某在10年里貪污了數百萬的公款都無人知曉。 據李某說，他第一次貪污純屬偶然，當時他在替一家單位填寫報銷款額時，錯把3000多元寫成 30000多元，錢不僅順利開出來了，過了很長時間也沒人發(fā)現。此后，他的膽子就越

28、來越大，侵吞公款的手段和數額也就越來越多。,法院在宣判的同時向朝陽區(qū)勞動和社會保障局發(fā)出了司法建議書，認為李某在長達10年的時間里，大肆侵吞騙取公款卻無人知曉，與單位監(jiān)督管理制度不完善，缺乏制約機制等問題有關。為此，法院建議堵塞漏洞，增加經費撥付工作的公開性和透明度，強化對公費醫(yī)療經費發(fā)放及財務工作的監(jiān)督管理。,49,-50-,,-50-,授權批準控制,二、內部授權審批控制（一）內部授權審批控制基本原理（二）內部授權審批控制基本要求

29、（三）內部授權審批控制案例中央某部制定了《中央某部經費支出管理辦法》，對經費支出的審批程序和審批權限作出如下規(guī)定：（1）業(yè)務單位提出經費支出申請，填寫《經費支出審批單》，根據業(yè)務性質不同，分別提交計財中心或分管領導審批。（2）日常支出的審批：3000元以下的支出由辦公廳計財中心主任審批；3000元以上至5000元的由主管財務工作的副部長審批。,51,（3）重大業(yè)務支出的審批：各廳局室重大業(yè)務事項，事先報主管該項業(yè)務的副部長審批，

30、根據主管副部長長批準的方案向辦公廳計財中心提交預算報告。辦公廳計財中心按照部務會議批準的年度預算和有關規(guī)定審核，報主管財務工作的副部長報常務副部長審批，50萬元以上支出經部務會審議批準。以上就是比較典型的授權審批控制，其要求就是較低層次的領導，只能審批較少金額的支出申請，重大支出、非日常的支出應當由高層級領導審批，甚至進行集體決策。,52,三、歸口管理（一）歸口管理的基本原理（二）歸口管理在預算管理中的應用（三）歸口管理案例某

31、高等學校對各類物資實施歸口管理，具體規(guī)定如下：（1）學校各部門用校內各種經費渠道獲得設備，都必須按學校固定資產管理的規(guī)定，到歸口管理部門辦理固定資產登記、編號、入帳等手續(xù)，然后到經濟所屬部門的財務部門報帳，否則各財務部門拒絕受理報銷業(yè)務。（2）報銷固定資產時，將原始發(fā)票、物資管理部門簽字同意的《設備報賬單》或《固定資產驗收單》一式二份，各財務部門核查蓋章后，留下一聯(lián)作帳務憑據，一聯(lián)退回物資部門固定資產帳的依據。,53,（3）各校區(qū)或

32、學院購置的固定資產建帳后，每月底造清冊一式二份，一份留底，一份交校部實驗室管理科登記入學校固定資產總帳。（4）校辦產業(yè)自用經費購置的物資，同樣按上述辦法辦理固定資產登記手續(xù)，本部門財務做帳后，每季度編造清交實驗設備處入學校固定資產總賬。（5）學院申請進口食品設備（談判、簽訂合同、報關、免稅等業(yè)務）和申請專項商品，歸口由實驗設備處進口科辦理。,54,四、預算控制預算控制的要求包括：①要求各項經濟活動編制預算，開展經濟活動前先申請預算

33、指標，沒有預算指標不能開展經濟活動。如某部門要辦一次培訓班，需要先申請培訓費預算指標，預算指標批準了才能開展下一步工作；工作人員出差，也要先申請差旅費預算指標，并在指標限額內安排支出，超出部分應當按照規(guī)定程序報請追加預算，如果追加預算的申請不被批準，則必須由本人承擔。②強化預算的控制作用，規(guī)范預算追加和調整的審批程序，嚴格控制預算追加調整。五、財產保護控制,55,六、會計控制（一）會計憑證控制 （二）會計賬簿控制（三）會

34、計復核控制 （四）財務報告控制七、單據控制行政事業(yè)單位應根據國家有關規(guī)定和單位的經濟活動業(yè)務流程，在內部管理制度中明確界定各項經濟活動所涉及的表單和票據，要求相關工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據。（一）單據控制一般原則1.報銷單據控制2.外來其他單據控制,56,3.財產盤點單據控制4.重要空白憑證與預留銀行印鑒控制（二）單據控制案例南方航空集團團委的陳標采用偽造簽名、虛構發(fā)票的方法，在短短兩年間瘋狂作

35、案93次，貪污公款103萬元。最終被發(fā)現是因為有一張支票右上角記號為轉帳支票而不是現金支票，收款人并不熟悉。據公訴人收集的27名證人（大部分是陳的領導、同事），陳標報銷的一些票據中，相關“領導”、“見證人”中的簽名都是偽造的。這些證據顯示，陳標貪污的程度已經瘋狂，小到請朋友吃飯，大到家里裝修，都找公司“報銷”，其中光裝修房屋就從單位拿一張15萬元的某電視臺“廣告費”支票，除去裝修費用，余款皆落入自己腰包。,57,其中，陳標最大的一筆貪污

36、款高達40萬元。陳標在法院表示，對公訴人指揮的基本犯罪事實沒有異議，但對檢察際認定的部分依法數額有意見，稱其中一筆貪污款應減去3萬，并表示該款項報銷時都是“白條”，不好報，于是找了一些發(fā)票充數，“領導都知道”。但公訴人舉證，該發(fā)票上的簽名均為假冒，且陳標此前以相同名義已報銷了2.1萬元。八、信息內部公開,58,59,,單位層面內部控制,風險評估和控制方法,評價與監(jiān)督,業(yè)務層面內部控制,,,總則,附則,,,60,單位層面內部控制,機構

37、機制人員系統(tǒng),,61,單位層面內部控制——機構,單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門充分發(fā)揮財會、內部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產管理等部門或崗位在內部控制中的作用,,62,單位層面內部控制——機制,決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離的機制 ——不得由一人辦理業(yè)務全過程議事決策機制內部控制關鍵崗位責任制,63,單位層面內部控制——人員,內部控制實施的關鍵在于人，是以人的風險防控意識、

38、專業(yè)勝任能力為基礎的把好關鍵崗位人員的入口關加強培訓和教育，提升關鍵崗位人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德實現關鍵崗位的定期輪崗,64,單位層面內部控制——系統(tǒng),財會內部審計和紀檢監(jiān)察信息化手段,單位層面內部控制實務案例,一、從“白條抵庫”看單位內部控制環(huán)境20×2年，某中央單位組織財務和審計人員所有下屬二級單位的貨幣資金進行了一次突擊盤點和審計，發(fā)現甲單位銀行帳戶存在432萬元的短缺，從保險柜里找到了30多張“白條”，

39、所有金額相加正好是432萬元。經查，這些“白條”都是行政副處長兼會計李某所打，李某對此事供認不諱，并坦白用“白條”所套取的大部資金都已用于網絡賭球，無法追回。進一步核查，由于該單位業(yè)務比較單一，只設有一個會計（行政處副處長兼）和一個出納，分別在崗位上工作已經有10年和8年，從未輪崗。,65,關于用“白條”套取資金一事，出納張某解釋說：“由于我們是中央單位，保密意識比較強，不該問的不問，李某是領導，領導的事我更不敢問，他說領導需要，并簽

40、字出具條子，我自然就得付款?！?李某坦白說：“我第一次用‘白條’向單位借款是在5年前，那時候我女朋友剛從外地來京，我要為她租房，房東要求一次付清一年的房租，可我拿不出那么多錢，于是就想著向單位代錢。我寫了一張2萬元的‘借據’，交給出納，出納二話沒說就把線打給了我。,66,67,,到了年底，我發(fā)現出納也沒有找我討要，我想只要我不在帳上反映，上級單位也不知道，這樣第一年過去了，果然平安無事。第二年我被提拔為副處長，膽子更大了點，于是我

41、打了第二張‘借據’，找張某要20萬元，張某倒是問我這些錢要干什么，我跟她說是領導要的，別問那么多，她就把錢打給了我，實際上我把這些錢拿去賭球?！?“可是，這20萬元去賭球以后就血本無歸，我徹底懵了，我本想賭球我一定會贏的，用20萬元贏點零花錢，然后再把本金還給單位。這回該怎么辦，20萬元對我就是天文數字，于是我不惜鋌而走險，再以同樣手法借出40萬元，我想一舉翻本。結果你們應該知道了，我只好一而再、再而三以‘白條’借款，無法自拔，如果你們

42、不來審計，我可能還會繼續(xù)這個賭局，現在一切都晚了！”,68,上述資料至少暴露出甲單位內部控制存在以下缺陷：（1）關鍵崗位長期不輪崗。即使甲單位不具備輪崗條件，也應采取專項審計等替代控制措施。（2）單位文化存在問題。將領導的信息都列為保密，信息封閉、溝通不暢，助長了特權思想，不利于領導接受監(jiān)督（3）財務管理制度不健全。缺乏完善的庫存現金管理辦法、支出授權審批程度等制度。（4）會計人員素質較低。本案例中出納張某沒有盡到應有的職業(yè)謹

43、慎，沒有堅持原則，嚴格把關。會計李某沉迷于網絡賭博，道德存有缺陷。說明甲單位在關鍵崗位人員配備、職業(yè)道德教育等方面存有缺陷。,69,-70-,如何設計和實施內部控制,,了解單位的組織結構和經濟活動管理結構,對單位內部控制設計和實施情況進行評價，不斷完善,對單位業(yè)務活動的流程和適用的法律法規(guī)進行全面梳理，找出風險點,根據找出的風險點、結合現行的法律法規(guī)，來選擇具體應對措施，建立健全內部管理制度,采取有效監(jiān)督措施切實保障各項制度得到貫徹實施

44、,,,,,-71-,了解組織結構,,某行政單位,,,,,,,內設機構,直屬機構,派出機構,事業(yè)單位,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,-72-,了解經濟活動管理結構,預算業(yè)務管理收支業(yè)務管理采購業(yè)務管理資產管理建設項目管理合同管理紀檢監(jiān)察內部審計,,,負責業(yè)務工作的部門或崗位，部門內

45、人員組成、各崗位的職責，目前內部管理制度的建設情況,-73-,固定資產控制（舉例）,,-74-,固定資產管理風險及控制措施（舉例）,,,-75-,固定資產管理風險及控制措施（舉例）,,,-76-,（二）業(yè)務層面內部控制,六項業(yè)務：預算業(yè)務收支業(yè)務政府采購資產建設項目合同,-76-,八種方法：授權審批歸口管理職責分離預算控制財產保護控制會計控制單據控制信息內部公開,-77-,業(yè)務層面內部控制,業(yè)務層面內控設計過

46、程梳理單位業(yè)務流程、明確業(yè)務環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經濟活動風險，確定風險點選擇風險應對策略根據國家有關規(guī)定和單位實際情況建立健全管理制度督促相關工作人員認真執(zhí)行,-78-,單位主要的業(yè)務活動及其管理制度（舉例）,預算業(yè)務——預算管理辦法收支業(yè)務——收支管理辦法采購業(yè)務——采購管理辦法資產管理——資產管理辦法建設項目管理——建設項目管理辦法合同管理——合同管理辦法內部監(jiān)督——內部監(jiān)督管理辦法,,-79-,,預算業(yè)務控制,預算編

47、制和審核,指標分解下達執(zhí)行申請借款報銷支付審核,會計核算和管理報告,事前規(guī)劃,事中控制,事后監(jiān)控,,,,,,-80-,預算業(yè)務控制,預算業(yè)務的主要環(huán)節(jié)預算編制（包括內部審批下達）預算執(zhí)行（包括追加調整）決算編制和績效評價建立健全預算業(yè)務內部管理制度建立預算業(yè)務組織管理體系，明確職責權限，落實責任分工明確預算業(yè)務各環(huán)節(jié)的工作流程和時間要求預算業(yè)務的不相容崗位：預決算的編制和審核，執(zhí)行和評價,-81-,預算業(yè)務控制

48、,預算業(yè)務組織管理體系：,預算工作領導小組（預算管理委員會）,決策機構,工作機構,執(zhí)行機構,財會部門（歸口部門）,單位本級,下屬各單位,-82-,82,預算業(yè)務控制,支出結構及歸口部門（舉例）,-83-,預算編制流程(舉例),,,,,,,,,業(yè)務部門,業(yè)務部門負責人或歸口部門,財會部門,預算工作領導小組,財政部門,部署預算編報工作,審核,審批,審核,下達預算控制數,分類匯總,提出預算編制要求,預算建議數,預算建議數,審批,-84-,預

49、算批復流程(舉例),,,,,,,,,業(yè)務部門,業(yè)務部門負責人或歸口部門,財會部門,預算工作領導小組,財政部門,分解細化控制數,審核,審批,審核,下達預算控制數,分類匯總,細化調整,預算建議數,審批,預算執(zhí)行,-85-,,預算編制的要求：程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確。預算編制的主要風險：業(yè)務工作、資產配置與財力支持相脫節(jié)。預算編制控制措施：落實編制責任采用有效方法確保預算編制合規(guī)、科學根據工作任務細

50、化預算編制落實審核責任內部審批下達,預算業(yè)務控制——預算編制,-86-,,預算執(zhí)行與收支業(yè)務、采購業(yè)務、資產管理、建設項目管理、合同管理有密切關系。預算執(zhí)行的要求：根據批復的預算安排各類收支，確保預算嚴格有效執(zhí)行。預算執(zhí)行的主要風險：資金收支和預算追加調整隨意無序，存在無預算、超預算支出情況；執(zhí)行進度不合理。,預算業(yè)務控制——預算執(zhí)行,-87-,,預算執(zhí)行控制措施：明確執(zhí)行方式加強對預算執(zhí)行申請的審核和審批明確預算追加

51、調整的范圍，嚴格履行審核和審批手續(xù)加強執(zhí)行監(jiān)控，建立預算執(zhí)行適時分析機制,預算業(yè)務控制——預算執(zhí)行,-88-,預算調整流程(舉例),,,,,,,,,業(yè)務部門,業(yè)務部門負責人或歸口部門,財會部門,預算工作領導小組,財政部門,預算調整申請,審核,審批,國庫指標額度發(fā)布,調整申請,審批,預算調整,預算執(zhí)行,審核,,是否需財政審批,是,否,-89-,89,預算業(yè)務控制——決算與績效評價,社會關注點的轉變： 資金使用的合法合規(guī)

52、 支出的效果要求：決算真實、完整、準確、及時，強化決算和績效評價結果的運用主要風險：不準確、不及時,沒有起到事后控制的作用控制措施：加強會計控制建立起定期報告和分析制度真正建立起分析和評價結果有運用的機制和激勵機制，改變超支不罰、節(jié)約不獎的局面,預算業(yè)務控制案例[案例資料]審計發(fā)現，一些部門單位的項目高估冒算預算資金，影響了財政資金的使用效益。2004年，財政部批復了商務部一項高達6億元的基金支出預算，而

53、實際支出只有4050萬元，僅為批復數的6.75%。同一年，國資委管理的30多家單位累計多報領住房公積金和提租補貼預算資金906.12萬元。近些年來，廣電總局及所屬無線電臺管理局、中央人民廣播電臺等4個單位，以上年度預算批復數為基數，早報住房公積金預算，至2004年底共計多報領預算資金9084.57萬元，形成專項結余。此外，環(huán)?？偩?、體育總局、中國地震局、國家電力監(jiān)管委員會等部門也存在著虛報多領預算資金等問題。,90,[案例分析]上述審

54、計結果表明了目前行政事業(yè)單位預算管理失控，有些行政事業(yè)單位存在冒算預算資金，虛報多領預算資金的現象。因此，各行政事業(yè)單位應加強預算工作的組織領導，建立預算管理制度，明確各預算執(zhí)行部門的職責權限、授權批準程序和工作協(xié)調機制，通過對預算的編制、審批、執(zhí)行、調整、分析、考核等環(huán)節(jié)實施事前、事中、事后全過程的控制，在每一個控制環(huán)節(jié)中，都要建立健全預算控制制度，落實控制和監(jiān)督的責任制。行政事業(yè)單位的一切收入和支出都必須全部納入單位預算統(tǒng)一管理，統(tǒng)

55、籌安排使用，防止出現虛報多領預算資金現象。此外，同級財政部門也要加強對行政事業(yè)單位預算的監(jiān)督。,91,-92-,,收支業(yè)務控制——收入業(yè)務控制,要求：應收盡收，票款一致、及時入賬風險：收取過程不規(guī)范、金額不實、私設小金庫收入業(yè)務控制措施：建立健全收入內部管理制度合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離財會部門對收入實施歸口管理嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定建立健全票據管理制度加強對收入

56、的對賬和分析,收支業(yè)務控制,收入管理案例——“一家購買票據三家受益”[案例資料] 對一事業(yè)單位進行審計，發(fā)現其擅自轉讓票據問題。該院投資與外方合資成立某醫(yī)藥科技公司，并將該院一部門獨立出去成立了一個新的公司。新成立的兩個公司為了用上級單位的醫(yī)療單據使一些服務對象可以回單位進行報銷，以此招攬了生意，而上級單位為其提供了票據也得到了實惠，三家何樂而不為呢！ 審計組是從清點已用完的票據存根發(fā)現問題的，一是該事業(yè)單位購買發(fā)票的

57、數量增多，且流水號不銜接，經詢問被審單位說出了為下屬兩個公司提供發(fā)票的事實。,93,在對事業(yè)單位收入帳進行審查時，看到了來自兩個公司因使用其票據返回的費和。針對此情況，審計小組到兩個公司進行了核實，調查了上交事業(yè)單位的金額和比例，再回到帳上核對，由此又發(fā)現了新的問題。原來事業(yè)單位收到提成現金只是部分入了帳，其中一部分成為了“小金庫”的資金來源。經繼續(xù)追查，搞清了該單位擅自轉讓票據，提成不入帳，私設“小金庫”的違紀問題。為了加強票據的管

58、理以及加大對于違反票據管理辦法的行為的處罰力度，審計機關作出了停止為下屬單位供應票據，并給予5000元罰款的處理決定。[案例分析]該事業(yè)單位收入內部控制方面存在兩個方面的問題：一是，該事業(yè)單位收入票據控制存在嚴重問題。建議該事業(yè)單位必須嚴格按規(guī)定使用非稅收入票據，嚴禁轉借、,94,轉讓、代開和買賣，不得相互串用；該事業(yè)單位按規(guī)定建立票據臺帳，全面、如實登記、反映所有票據的入庫、發(fā)放、使用、銷號、結存情況。票據的發(fā)放必須由票據使用人

59、在票據申領單上注明申領票據的種類、數量，并與票據臺帳上登記的內容一致，申領單須有申領人簽字；票據使用銷號表上的票據種類、數量應與票據臺帳上登記的內容一致，銷號的票據必須連號，如有缺號，應查明原因。票據使用銷號表上的相關數據與其他相關報表的數據應該一致；票據臺帳上所反映的票據結存數必須與庫存票據的實際票種及數量一致。單位應制定有票據專管員以外的人員參加的票據定期盤點制度，確保未使用票據的安全。二是，該事業(yè)單位收入來源控制混亂，資金留置帳

60、外形成“小金庫”。建議該事業(yè)單位組織的提成收入必須按規(guī)定入帳，嚴禁私設帳外帳或將收入作為往來資金入帳。,95,根據《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，2006年12月至2007年3月，審計署對新聞出版總署2006年度預算執(zhí)行和其他財政收支進行了審計，并抽審了7個所屬單位。新聞出版總署為中央財政一級預算單位，部門預算由總署本級和10個二級預算主項目執(zhí)行單位的預算組成。審計結果表明，新聞出版總署2006年預算收支基本符合國家有關預算和財經法規(guī)

61、的規(guī)定，會計處理基本符合《會計法》、相關會計準則和會計制度的規(guī)定，進一步健全和完善了內部控制制度，制定了《新聞出版部署財務管理暫行規(guī)定》、《新聞出版總署國有資產管理暫行辦法》及《軟件正版化經費使用管理辦法》等多項管理辦法，加強了項目經費管理。但審計也發(fā)現一些需要加以糾正和改進的問題。審計發(fā)現的主要問題如下：,96,收入管理案例之——新聞出版總署收入業(yè)務控制案例,（1）掃黃打非專項資金2010萬元未納入預算收入管理。1996年至2006

62、年，新聞出版總署將掃黃打非專項資金2010萬元在暫存款掛帳，未納入預算收入管理。截至2006年底，該項資金余額875.4萬元。（2）以前年度財政資金結余899.78萬元未納入部門預算安排使用。2005年底，新聞出版部署以前年度財政資金結余899.78萬元（其中凈結余520.81萬元）。至審計時，上述資金未納入部門預算安排使用。,97,-98-,,（3）未按項目進度申報換發(fā)記者、報刊出版許可證項目支出預算，造成專項資金結余467萬元，其

63、中62.19萬元被挪用。財政部2003年批復新聞出版部署換發(fā)記者證、報刊出版許可證項目預算450萬元。在該項目撥款當年結余252.76萬元的情況下，新聞出版總署2004年又向財政部申請該項目預算450萬元。截至2006年底，項目資金實際結余467萬元，其中有62.19萬元在2005年被挪于他用。,（4）未按項目進度申報新聞出版行業(yè)監(jiān)管和服務信息系統(tǒng)基本建設項目支出預算，造成1650.58萬元財政資金閑置。2005年，新聞出版部署新聞出版

64、行業(yè)監(jiān)管和服務信息系統(tǒng)基本建設項目支出預算1500萬元，因項目未開工，全部形成結余；2006年，新聞出版部署又申請該項目預算200萬元，支出49.42萬元。截至2006年底，該項目經費累計結余1650.58萬元。,99,-100-,,（5）籌集資金1111.6萬元存放在人民出版社，未納入新聞出版署帳內核算。1996年4月至2000年底，原新聞出版署向全國新聞出版單位籌集資金918.2萬元，用于資助出版少數民族優(yōu)秀圖書。截至2006年底，

65、籌集的這項資金累計1111.6萬元（含利息193.4萬元）存放在人民出版社，未納入新聞出版總署帳內核算。資金中，已有335萬元用于資助47個民族出版社的72個少數民族圖書出版項目，尚有余額776.6萬元。,（6）少報宣傳文化發(fā)展專項資金結余3178.98萬元。2002年初，宣傳文化發(fā)展專項資金實際結余1.46億元，但新聞出版部署當年向財政部上報該項資金結余1.14億元，少報3178.98萬元。（7）已完工基本建設項目財政撥款凈結余42

66、8.53萬元未及時處理。截至2006年底，新聞出版部署本級有以前年度10個已完工基本建設項目財政撥款凈結余428.53萬元，未進行處理。,101,-102-,,（8）重復建設政府網站并違規(guī)收取部分費用。2002年至2004年，未經有關部門批準，新聞出版總署6個業(yè)務司局分別委托電子工業(yè)出版社等單位建成中國圖書出版網等6個政府網站，其主要功能均是發(fā)布政務信息和行業(yè)動態(tài)等，存在重復建設問題。其中4個網站提供一些有償信息服務。據受托建設單位提供

67、的資料，截至2006年底，6個網站建設及運行維護費用1807.8萬元，其中，財政撥款203.8萬，上取會員費、技術服務費等方式籌集資金666萬元，受托建設單位支付938萬元。,（9）新聞出版總署中心應繳未繳行政事業(yè)性收費405.11萬元。截至2006年底，該中心尚有應繳膠片費247.34萬元、檢測費157.77萬元，未及時收回上繳國庫。,103,-104-,[案例分析],通過上述資料可以看出，新聞出版部署及其下屬事業(yè)單位在收入和結余內部

68、控制方面存在一定的問題。具體分析如下：（1）在收入控制方面，存在問題：一是，收入來源不合規(guī)。重復建設政府網站并違規(guī)收到部分費用。事業(yè)單位各種收入來源的文件依據或其他依據必須充分，合法合規(guī)。行政事業(yè)性收費和政府專項基金的收取必須嚴格執(zhí)行物價部門頒發(fā)的《收費許可證》規(guī)定的收費項目和收費標準，建議取消不合法、不合理的收費項目；,-105-,,二是，非稅資金（如行政事業(yè)性收費）必須按規(guī)定入帳，應及時收回上繳國庫。嚴禁私設帳外帳或交收入作為往