行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講解【精選-】

1、1,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講解,上海市財政局 會計處2014年3月,2,目 錄,第一章 總則第二章 風險評估和控制方法第三章 單位層面內(nèi)部控制第四章 業(yè)務層面內(nèi)部控制第五章 評價與監(jiān)督第六章 附則,《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》框架結構,3,《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》框架結構,內(nèi)部控制規(guī)范（試行）,總則,風險評估和控制方法,內(nèi)部控制基本原理,內(nèi)部控制實際應用,單位層面內(nèi)部控制,業(yè)務層面內(nèi)部控制,評價與監(jiān)

2、督,組織、機制、關鍵崗位和人員、信息技術,預算業(yè)務,收支業(yè)務,政采業(yè)務,資產(chǎn)管理,建設項目,合同,內(nèi)部監(jiān)督,外部監(jiān)督,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,4,學習內(nèi)容,一、什么是單位內(nèi)部控制 二、什么是經(jīng)濟活動風險評估三、內(nèi)部控制的控制方法有哪些四、如何建立和實施單位內(nèi)部控制,5,一、什么是單位內(nèi)部控制,定義：單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動風險進行防范和管控。3W+1H誰執(zhí)行（who

3、）—適用主體控什么（what）—控制客體如何控（how）—控制機制為何控（why）—控制目標,6,內(nèi)控規(guī)范的適用主體,適用主體：各級各類行政事業(yè)單位1、黨的機關 2、人大機關 3、行政機關 4、政協(xié)機關 5、審判機關 6、檢察機關 7、各民主黨派機關 8、人民團體 9、事業(yè)單位（不包括納入企業(yè)財務管理體系的事業(yè)單位和事業(yè)單位附屬獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位）,7,內(nèi)部控制

4、的控制客體,針對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行風險管控行政事業(yè)單位業(yè)務活動經(jīng)濟活動非經(jīng)濟活動—專業(yè)業(yè)務活動經(jīng)濟活動是行政事業(yè)單位共有的業(yè)務活動《內(nèi)控規(guī)范》暫定位于經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制經(jīng)濟活動一般涉及使用或配置公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、建設項目、合同管理等6項業(yè)務,8,內(nèi)部控制的機制,靜態(tài)制度安排：是內(nèi)部管理系統(tǒng)，包括各項內(nèi)部管理制度以及落實制度所需的控制措施和程序動態(tài)內(nèi)部管理活

5、動：通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，為實現(xiàn)內(nèi)控目標的自我約束和規(guī)范的過程循環(huán)往復，不斷優(yōu)化完善的過程兩個特點制衡性流程化,9,1. 制衡性,內(nèi)部控制的基本假設兩個人有意識地犯同樣的錯誤的概率要少于一個人兩個人有意識地合伙舞弊的可能性要少于一個人相互制衡是建立和實施內(nèi)部控制的核心理念。所謂制衡，就是在單位議事決策機制、崗位設置、權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制橫向：由兩個或兩個以上相對獨立的平行部門

6、或人員完成縱向：由兩個或兩個以上互不隸屬的崗位和環(huán)節(jié)完成監(jiān)督檢查部門應具有良好的獨立性,10,2. 流程化,內(nèi)部控制是將所有的經(jīng)濟業(yè)務活動按流程進行風險分析，并按風險點制定管控措施，將分散的各項管理制度有機地連接起來,11,內(nèi)部控制的目標,（一）合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)（二）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效（三）合理保證財務信息真實完整（四）有效防范舞弊和預防腐敗（五）提高公共服務的效率和效果,12,二、什么是經(jīng)濟活動風險評

7、估,（一）什么是風險 風險通常是指潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響經(jīng)濟活動風險表現(xiàn)為經(jīng)濟活動的實際結果與內(nèi)部控制目標之間的差異程度,13,二、什么是經(jīng)濟活動風險評估,（二）什么是風險評估風險評估是量化測評風險發(fā)生的可能性及其造成的后果（影響程度）。可能性測評幾乎確定：多數(shù)情況下預期會發(fā)生很可能：多數(shù)情況下很可能發(fā)生可能：某些時候可能發(fā)生不太可能：多數(shù)情況下不太可能發(fā)生幾乎不可能：例外情況下才可能發(fā)生,14,

8、二、什么是經(jīng)濟活動風險評估,影響程度測評不重要：不受影響，較低的損失次要：輕度影響（情況馬上受到控制），輕微損失中等：中度影響（情況需要外部支持才能得到控制），中等損失主要：嚴重影響（情況失控，但非致命影響），重大損失重大：嚴重影響（情況失控，給單位致命影響），極大損失,15,（三）建立風險評估機制,單位應當成立風險評估工作小組，并且由單位領導親自擔任組長具體可由各單位根據(jù)實際自行確定，既可以由單位負責人擔任組長，也可以由分

9、管財務工作的領導擔任組長,16,（三）建立風險評估機制,1、人員構成組長負責全面統(tǒng)籌、協(xié)調各業(yè)務部門積極配合風險評估工作；由內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門的負責人擔任副組長；由財會、資產(chǎn)管理、采購、基本建設、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等部門或崗位，抽調關鍵工作人員或技術專家作為工作小組的成員,17,（三）建立風險評估機制,2、機構設置 風險評估工作小組可以是跨部門的，也可以設置在內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門內(nèi)。 工作小組下還可以根據(jù)經(jīng)

10、濟活動類型設置若干個風險測評小組，仔細梳理每一類經(jīng)濟活動的流程，按流程排查風險點。,18,（三）建立風險評估機制,3、評估周期: 經(jīng)濟活動風險評估至少每年進行一次第一次風險評估應盡可能全面、細化，最好形成業(yè)務流程圖，確定關鍵風險點，剖析風險存在原因及導致?lián)p失的可能性后續(xù)的可以定期進行，主要側重于經(jīng)濟活動的變化部分，但如果外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生了重大變化，則應及時對風險進行重新評估，單位還可以對某些高風險經(jīng)濟活動展開不定

11、期評估,19,（三）建立風險評估機制,4、評估結果的應用 評估工作完成后，風險評估工作小組應當做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報告，及時提交單位領導班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)組織情況：機制、范圍、程序和方法、收集的資料和證據(jù)等發(fā)現(xiàn)的風險因素：單位層面、業(yè)務層面風險分析：總體風險水平、重要和重大風險因素應對風險的措施建議,20,（四）風險評估的范圍 兩個層面,1、單位層面風險評估應當重點關注的方面——規(guī)范第10條

12、規(guī)定2、業(yè)務層面風險評估應當重點關注的方面——規(guī)范第11條規(guī)定,21,三、單位內(nèi)部控制方法有哪些,（一）什么是單位內(nèi)部控制的控制方法內(nèi)部控制方法：是指為將經(jīng)濟活動風險控制在可承受的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結合風險評估的結果，針對風險點選擇的措施和程序,22,三、單位內(nèi)部控制的方法,（二）第1種方法：不相容崗位相互分離所謂不相容崗位，是指從相互牽制的角度出發(fā)，不能由一人兼任，否則可能發(fā)生弄虛作假，且能掩蓋舞弊行為的崗位不相

13、容崗位分離機制的設計原理兩個或兩個以上的人員無意識地犯同樣錯誤的可能性很小有意識合伙舞弊的可能性也低于一人舞弊的可能性內(nèi)部牽制核心思想：經(jīng)濟業(yè)務或事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程內(nèi)容：人員牽制、記錄牽制、物理牽制、程序牽制方式：橫向牽制、縱向牽制,23,（二）第1種方法：不相容崗位相互分離,一是合理設置內(nèi)部控制關鍵崗位，二是明確劃分職責權限，三是實施相應的分離措施，四是形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。行政

14、事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動通?？煞譃槭马椛暾?、審核審批，業(yè)務執(zhí)行（經(jīng)辦），信息記錄，以及內(nèi)部監(jiān)督（稽核檢查）等崗位,24,三、單位內(nèi)部控制的方法,（三）第2種方法：內(nèi)部授權審批控制內(nèi)部授權審批是指單位處理經(jīng)濟業(yè)務或事項時，必須經(jīng)過授權審批才能執(zhí)行一是明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任，二是建立重大事項集體決策和會簽制度，三是相關工作人員應當在授權范圍內(nèi)行使職權、辦理業(yè)務。,25,（三）第2種方法：內(nèi)部授權審批控制

15、,行政事業(yè)單位的任何授權應當以法律、行政法規(guī)和單位規(guī)章制度為依據(jù)，并予以書面化，通知到經(jīng)濟活動業(yè)務流程中的相關人員。授權一經(jīng)確定，相關工作人員應當在授權的范圍內(nèi)行使職權辦理業(yè)務。對于審批人員超越授權范圍的審批業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并向上級授權部門報告。對“三重一大”業(yè)務，還應當建立集體決策和會簽制度，確保任何人不得單獨進行決策，或者擅自改變集體決策意見。重大決策、重大事項、重大人事任免；大額資金撥付,26,（四）第3種方

16、法：歸口管理,歸口管理是指行政事業(yè)單位按照管理事項的性質與管理要求，結合單位職責，組織機構和崗位設置，在不相容崗位互相分離和內(nèi)部授權審批控制的前提下，明確單位各個業(yè)務的歸口管理責任單位的控制方法。歸口管理原因一是分散開展二是協(xié)同完成三是專業(yè)性強,27,（四）第3種方法：歸口管理,一是根據(jù)本單位實際情況，二是按照權責對等的原則，三是采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，四是對有關經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。,28,（

17、五）第4種方法：預算控制,預算是根據(jù)單位發(fā)展目標和計劃編制的年度財務收支計劃，是單位業(yè)務活動的財力支持和經(jīng)濟活動的基本依據(jù)預算是行政事業(yè)單位工作的起點和依據(jù)，是建立和實施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位所有業(yè)務最終都要通過預算管理銜接起來，從而實現(xiàn)全過程控制一是強化對經(jīng)濟活動的預算約束，事先要有計劃，要有預算嚴格按預算執(zhí)行，嚴格預算追加調整準確完整編制決算；重視預算績效二是使預算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程，建立“以預算

18、為主線，以資金管理為核心”的預算管理體系,29,（五）第4種方法：預算控制,預算控制不同于預算業(yè)務控制預算控制是一種方法，在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動中發(fā)揮“事前計劃，事中控制，事后反饋”的作用預算業(yè)務控制是對各項預算業(yè)務的控制，是內(nèi)部控制的一項內(nèi)容，可以使用多種控制辦法,30,（六）第5種方法：財產(chǎn)保護控制,一是建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，資產(chǎn)日常管理制度包括資產(chǎn)記錄（資產(chǎn)登記、建檔、分類匯總）、實物保管和處置報批等資產(chǎn)定

19、期清查機制包括定期盤點和賬實核對二是采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，三是確保資產(chǎn)安全完整,31,（七）第6種方法：會計控制,一是建立健全本單位財會管理制度，二是加強會計機構建設，配備相應資格和能力的會計人員，提高會計人員職業(yè)道德和業(yè)務水平，三是合理設置會計崗位，不相容崗位相互分離，強化會計人員崗位責任制，四是規(guī)范會計基礎工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序。,32,（八）第7種

20、方法：單據(jù)控制,假發(fā)票問題國家審計署2009年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支審計報告顯示：在56個中央部門已報銷的近3萬張可疑發(fā)票中，有5170張為假發(fā)票，列支金額1.4億元8個部門本級和34個所屬單位在無真實經(jīng)濟業(yè)務情況下，利用“假發(fā)票”套取資金9784萬元，主要用于發(fā)放職工集體福利12個部門本級和37個所屬單位對票據(jù)審核不嚴，接受“假發(fā)票”報賬4457萬元2010年，國務院開展打擊“假發(fā)票”專項活動“假發(fā)票“的兩種表現(xiàn)形式,

21、33,（八）第7種方法：單據(jù)控制,表單和票據(jù)是單位發(fā)生經(jīng)濟行為的“留印”和“痕跡”，能夠反映單位經(jīng)濟活動是否真實、合法和合規(guī)表單通常是指單位發(fā)生經(jīng)濟行為所涉及的內(nèi)部憑證，如：簽報、審批單等票據(jù)通常是指單位發(fā)生經(jīng)濟行為在報銷環(huán)節(jié)使用的外部憑證，證實經(jīng)濟事項的真實性及其金額,34,（八）第7種方法：單據(jù)控制,一是要求單位根據(jù)國家有關規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)—單據(jù)制度化二是要求

22、相關工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)—使用和管理規(guī)范化,35,（八）第7種方法：單據(jù)控制,單據(jù)控制就是對經(jīng)濟行為的痕跡進行控制，實際上就是把支出事項的外部票據(jù)控制與支出事項的內(nèi)部表單控制相結合，建立對單據(jù)的內(nèi)外結合控制體系，保證經(jīng)濟交易事項真實、合法一是避免虛假交易二是減少建立“小金庫”機會三是使“假發(fā)票”沒有市場,36,（九）第8種方法：信息內(nèi)部公開,信息內(nèi)部公開是指某些與經(jīng)濟活動相關的信息，在單位內(nèi)部的一定范圍，按照

23、既定的方法和程序進行公開，從而達到加強內(nèi)部監(jiān)督，促進部門間信息溝通協(xié)調，以及督促相關部門自覺提升工作效率的有效方法一是建立健全經(jīng)濟活動相關信息內(nèi)部公開制度二是根據(jù)國家有關規(guī)定和單位的實際情況三是確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序,37,四、如何建立和實施單位內(nèi)部控制,內(nèi)部控制試行較好單位的經(jīng)驗單位領導高度重視，積極支持開展內(nèi)控組織機構和人員隊伍比較健全，崗位職責明確，并形成工作合力制度建設比較完備，注重構建一系列相互

24、配合、相互支撐的制度體系通過信息化實現(xiàn)業(yè)務管理和財務管理一體化，提升管理效能,38,（一）單位層面的內(nèi)部控制,建立內(nèi)部控制的組織架構建立內(nèi)部控制的工作機制對內(nèi)部控制關鍵崗位及相關工作人員的要求編報財務信息的要求運用信息化手段加強內(nèi)部控制,39,建立內(nèi)部控制的組織架構 3個方面,（一）單獨設置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門（二）建立溝通協(xié)調機制，積極發(fā)揮相關部門或崗位的職能作用財會、政府采購、基建管理、資產(chǎn)管理、合同

25、管理等部門（三）充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門的職能作用,40,建立內(nèi)部控制的工作機制 3個方面,（一）單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應當相互分離過程分離；崗位分離（二）建立健全議事決策機制制度：議事成員、事項范圍、表決規(guī)則、紀要撰寫、流轉保存以及貫徹落實和監(jiān)督程序集體研究、專家論證和技術咨詢相結合決策執(zhí)行的追蹤問效（三）建立健全內(nèi)部控制關鍵崗位責任制設置關鍵崗位、落實責任制、實行輪崗制度,41,對內(nèi)部控制關鍵崗

26、位工作人員的要求,（一）把好人員入口關關鍵在人。以人的風險防控意識、職業(yè)道德修養(yǎng)、專業(yè)勝任能力為基礎“有德無才”是次品；“有才無德”是危險品；“德厚才豐”是合格品（二）加強業(yè)務培訓提升專業(yè)勝任能力（三）強化職業(yè)道德教育,42,編報財務信息的要求 4個方面,（一）嚴格按照法律規(guī)定建立會計機構和配備人員（二）落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離會計崗位可以一人一崗，一人多崗或一崗多人，但應依法合理設置，形成相互分

27、離、制約機制應當實行財會部門關鍵崗位定期輪崗制度或采取替代控制措施，防范財務舞弊的發(fā)生,43,四、編報財務信息的要求 4個方面,（三）加強會計基礎工作管理，按法定要求編制和提供財務信息依法抓好會計基礎工作，按要求進行會計處理，是財務信息真實完整的重要保證單位還應按照預算法的要求編制預決算報告和預算執(zhí)行情況報告等（四）建立財會部門與其他業(yè)務部門的溝通協(xié)調機制財會部門應與其他業(yè)務部門之間加強信息溝通，定期開展必要的信息

28、核對，實現(xiàn)重要經(jīng)濟活動信息共享,44,運用信息化手段加強內(nèi)部控制,（一）內(nèi)部控制信息化的涵義內(nèi)部控制信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素，通過信息化手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實現(xiàn)內(nèi)控體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化（二）內(nèi)部控制信息化的實現(xiàn)在建立健全各項制度基礎上，推進信息化建設行政事業(yè)單位要實現(xiàn)信息化，可能需要借助外力共同完成,45,,《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》目錄,第一章 總則第二章 風險評估和控制方法第三章 單位

29、層面內(nèi)部控制第四章 業(yè)務層面內(nèi)部控制第五章 評價與監(jiān)督第六章 附則,第一節(jié) 預算業(yè)務控制第二節(jié) 收支業(yè)務控制第三節(jié) 政府采購業(yè)務控制第四節(jié) 資產(chǎn)控制第五節(jié) 建設項目控制第六節(jié) 合同控制,,（二）業(yè)務層面的內(nèi)部控制,46,（二）業(yè)務層面的內(nèi)部控制,具體工作步驟：梳理單位經(jīng)濟活動業(yè)務流程、明確業(yè)務環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點選擇風險應對策略根據(jù)國家有關規(guī)定和單位實際情況建立健全管理制度督促相關工作人員認真執(zhí)

30、行,47,四、如何設計和實施內(nèi)部控制（舉例）,,了解單位的組織結構和經(jīng)濟活動管理結構,對單位內(nèi)部控制設計和實施情況進行評價，不斷完善,對單位業(yè)務活動的流程和適用的法律法規(guī)進行全面梳理，找出風險點,根據(jù)找出的風險點、結合現(xiàn)行的法律法規(guī)，來選擇具體應對措施，建立健全內(nèi)部管理制度,采取有效監(jiān)督措施切實保障各項制度得到貫徹實施,,,,,48,了解組織結構,,某行政單位,,,,,,,內(nèi)設機構,直屬機構,派出機構,事業(yè)單位,,,,,,,,,,,,,

31、,,,,,,,,,,,,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,49,了解經(jīng)濟活動管理結構,預算業(yè)務管理收支業(yè)務管理采購業(yè)務管理資產(chǎn)管理建設項目管理合同管理紀檢監(jiān)察內(nèi)部審計,,,負責業(yè)務工作的部門或崗位，部門內(nèi)人員組成、各崗位的職責，目前內(nèi)部管理制度的建設情況,50,固定資產(chǎn)控制（舉例）,,51,固定資產(chǎn)管理風險及控制措施（舉例）,,,

32、52,固定資產(chǎn)管理風險及控制措施（舉例）,,,53,單位主要的業(yè)務活動及其管理制度（舉例）,預算業(yè)務——預算管理辦法收支業(yè)務——收支管理辦法收入管理辦法經(jīng)費支出管理辦法—會議費、出國（境）費、差旅費等采購業(yè)務——采購管理辦法資產(chǎn)管理——資產(chǎn)管理辦法建設項目管理——建設項目管理辦法合同管理——合同管理辦法,,54,監(jiān)督與評價,監(jiān)督的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制缺陷設計上、執(zhí)行上監(jiān)督的主要內(nèi)容制度、機制的建立和執(zhí)行情況關鍵崗位