增值稅營改增政策解讀及風(fēng)險提示

1、增值稅（營改增）政策解讀及風(fēng)險提示,,,,,營改增試點政策解讀,增值稅的基本規(guī)定,我國增值稅的變遷歷程,營改增熱點、難點問題探討,營改增的背景,主要內(nèi)容,一、我國增值稅的變遷歷程,1994年稅制改革 對貨物、加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革 允許抵扣購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅2012年增值稅擴(kuò)圍改革 營業(yè)稅改征增值稅,根據(jù)扣除范圍的不同，增值稅可分為“生產(chǎn)型”、“消費型”、“收入型”三種。

2、三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時，對企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)價值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。,國際上通行的規(guī)定是：對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是“生產(chǎn)型”增值稅；折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是“收入型”增值稅；對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是“消費型”增值稅。,我國1994年以來原實行“生產(chǎn)型”增值稅。2009年轉(zhuǎn)型改革后改為“消費型”增值稅。2012年營業(yè)稅改征增值稅，向完全的“消費型”增值稅發(fā)展。,例：

3、 納稅人當(dāng)期實現(xiàn)銷售額100萬元，外購貨物和勞務(wù)投入50萬元，外購固定資產(chǎn)投入30萬元，固定資產(chǎn)折舊5萬元（均為不含增值稅價格）。 三種不同類型增值稅的扣除額和稅基分別是多少？,二、增值稅的基本規(guī)定,（一）、增值稅的定義 增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）生產(chǎn)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，以其增值額為課稅對象而征收的一種稅。,（二）、增值稅的特點01、

4、以增值額為征稅對象，避免了重復(fù)征稅；02、普遍征收；03、道道課征；04、稅負(fù)合理(不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多寡的影響)。,（三）、增值稅四要素01、納稅人：在境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 02、征收范圍：包括（1）貨物；（2）應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）；（3）應(yīng)稅服務(wù)（營改增）；（4）進(jìn)口貨物。,03、稅率：分為五檔：基本稅率17%、低稅率13%、11%、6%和零稅

5、率。增值稅征收率為3%。 04、計稅依據(jù)：即銷售額，銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。,價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費。包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但不包括符合條件代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(貨物勞務(wù)

6、服務(wù))；代收代繳的消費稅；代墊運費；機(jī)動車企業(yè)代辦上牌、保險、車購稅（貨物勞務(wù)）。,（四）、增值稅應(yīng)納稅額的計算 01、應(yīng)納稅額（1）一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額。銷項小于進(jìn)項產(chǎn)生的留抵稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。（3）進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅十消費稅）×稅率 ＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/(1-消費稅稅率）×稅率。,02、

7、銷項稅額 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額＝銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）,關(guān)于銷售額的幾項規(guī)定：（1）視同銷售的行為 （2）兼營 （3）混合銷售 （4）簡易征收（5）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,（1）視同銷售的行為：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)

8、并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；,⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 ⑨向其他單位或者個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)

9、，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。,（2）兼營（混業(yè)經(jīng)營） 納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 納稅

10、人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。,（3）混合銷售 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除實施細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 特殊規(guī)定：（細(xì)則第六條

11、）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：　①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；?、谪斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,（4）簡易征收 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得

12、變更。 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）,（5）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（貨物勞務(wù)） 為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出， 均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；②采取

13、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；,③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；,⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。

14、未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間①納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書

15、面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。,②納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。③納稅人發(fā)生視同提供（無償提供）應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。④增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,（五）、進(jìn)項稅額 納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。01、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵

16、扣的進(jìn)項稅額有：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。,（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額=買價×扣除率（4）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的

17、增值稅額。,02、進(jìn)項不得抵扣的項目：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、應(yīng)稅勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。,（4）接受的旅

18、客運輸服務(wù)。（5）納稅人自用消費品（零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等）。（6）取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定。,微觀層面,,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展理論,解決分稅制遺留問題,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),消除重復(fù)征稅,,,三、營改增的背景,宏觀層面,,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,第一階段：前工業(yè)化時期,第二階段：工業(yè)化中期,第三階段：工業(yè)化后期,第四階段：后工業(yè)化時期,,產(chǎn)

19、業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,第一階段：前工業(yè)化時期,第二階段：工業(yè)化中期,第三階段：工業(yè)化后期,第四階段：后工業(yè)化時期,在前工業(yè)化初期，第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值在國民經(jīng)濟(jì)中的比重逐漸縮小，其地位不斷下降；第二產(chǎn)業(yè)有較大發(fā)展，工業(yè)重心從輕工業(yè)主導(dǎo)型逐漸轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)工業(yè)主導(dǎo)型，第二產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位；第三產(chǎn)業(yè)也有一定發(fā)展，但在國民經(jīng)濟(jì)中的比重比還較小。,,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,第一階段：前工業(yè)化時期,第二階段：工業(yè)化中期,第三階段：工業(yè)化后期,第四階段：后工業(yè)化時期,

20、在工業(yè)中期，工業(yè)重心由基礎(chǔ)工業(yè)向高加工度工業(yè)轉(zhuǎn)變，第二產(chǎn)業(yè)仍居第一位，第三產(chǎn)業(yè)逐漸上升。,,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,第一階段：前工業(yè)化時期,第二階段：工業(yè)化中期,第三階段：工業(yè)化后期,第四階段：后工業(yè)化時期,在工業(yè)化后期，第二產(chǎn)業(yè)的比重在三次產(chǎn)業(yè)中的地位占有支配地位，甚至占有絕對支配地位。,,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,第一階段：前工業(yè)化時期,第二階段：工業(yè)化中期,第三階段：工業(yè)化后期,第四階段：后工業(yè)化時期,在后工業(yè)化階段，產(chǎn)業(yè)知識化成為主要

21、特征。,,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,第一階段：前工業(yè)化時期,第二階段：工業(yè)化中期,第三階段：工業(yè)化后期,第四階段：后工業(yè)化時期,結(jié)論：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演進(jìn)是沿著以第一產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)到第二產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，再到第三產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的方向發(fā)展的。,我國正處于大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)時期。,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)理論何為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)？為何要發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)？稅收在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的作用？,以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)特別是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)上的

22、服務(wù)產(chǎn)業(yè)。它既包括隨著技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的新興服務(wù)業(yè)態(tài)，也包括運用現(xiàn)代技術(shù)對傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的改造和提升。,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)理論,“十二五”時期，我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提出了要求 ：第一，從“制造大國”向“制造強國”的轉(zhuǎn)型迫切需要大力提升和發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。第二，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和改善人民生活迫切需要發(fā)展新興服務(wù)業(yè)。 第三，提高科技創(chuàng)新能力和競爭優(yōu)勢迫切需要發(fā)展科技服務(wù)業(yè)。,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)理論,“服務(wù)業(yè)是就業(yè)的最大容納器，營改增

23、將促進(jìn)服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，直接拉動就業(yè)增長。鑒于此，下一步營改增試點方案，應(yīng)充分考慮如何促進(jìn)就業(yè)，這樣可以更充分發(fā)揮營改增的宏觀效應(yīng)。” ----財政部財政科學(xué)研究所副所長白景明,“服務(wù)業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力之一，相同的投資金額，服務(wù)業(yè)帶來的就業(yè)往往大于制造業(yè)，服務(wù)業(yè)比重提高將對我國就業(yè)帶來積極影響。這也是為什么去年以來在經(jīng)濟(jì)增速放緩的背景下，總體就業(yè)態(tài)勢良好的原因之一?！?

24、 ----清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院副院長白重恩,國務(wù)院總理李克強05月14日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署加快生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)重點和薄弱環(huán)節(jié)發(fā)展促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級，盡快將“營改增”試點擴(kuò)大到服務(wù)業(yè)全領(lǐng)域。,電信業(yè)納入營改增試點后，營改增行業(yè)稅收占營業(yè)稅比重約為16%，而建筑、房地產(chǎn)、金融等占比超過80%，可以說營改增的“大頭”還在后面，這些行業(yè)也是改革的“硬骨頭”。,營改增在未來如何推進(jìn)呢？,積極穩(wěn)妥地擴(kuò)圍：研究生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金

25、融業(yè)等行業(yè)的試點方案，積極推進(jìn)相關(guān)行業(yè)納入營改增試點，力爭明年全面完成或基本完成擴(kuò)圍任務(wù)。完善法律制度：推進(jìn)增值稅制度改革，適當(dāng)簡化稅率，并完成增值稅立法，不斷完善增值稅管理制度和配套辦法。 牽引更大的改革：營改增以后會帶來財政體制的調(diào)整，會帶來地方稅體系怎么樣建立和完善等等一系列的重大改革。,03月02日，國家稅務(wù)總局黨組書記、局長王軍接受人民日報專訪十二屆全國人大常委收征管法(修改)被列入十二屆全國人大常委會會立法規(guī)劃公布，增

26、值稅法等若干單行稅法、稅立法規(guī)劃第一類項目。,1994年稅制改革留下的問題,（一）、增值稅由生產(chǎn)型改為消費型（二）、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并（三）、營業(yè)稅改為增值稅 第一個用了15年時間 中央財政緊張 第二個用了14年時間 內(nèi)外一視同仁 第三個用了18年時間 首先在上海上海早在2009年就將營業(yè)稅改增值稅列入政府經(jīng)濟(jì)大事來抓，俞正聲書記下決心要推進(jìn)此項工作，作出了突出的貢獻(xiàn)。,“營改增”前,,服務(wù)業(yè) （營業(yè)稅

27、）,,,生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）,生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）,,,,“營改增”后：,,服務(wù)業(yè) （增值稅）,生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）,生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）,,,（1）小規(guī)模納稅人（年營業(yè)額未超過500萬元）（提供咨詢服務(wù)）,（2）增值稅一般納稅人（年營業(yè)額超過500萬元）稅改后的納稅額=營業(yè)額/（1+6%）*6%-購進(jìn)貨物/（1+17%）*17%-購進(jìn)服務(wù)/（1+6%）*6%其中：貨物包括辦公設(shè)備、耗材、交通工具；費用包括設(shè)計、咨詢等服

28、務(wù)。,營改增后可代開專用發(fā)票，購進(jìn)服務(wù)方可抵扣進(jìn)項稅額29126，共減負(fù)50000元,營改增后自開專用發(fā)票，購進(jìn)服務(wù)方可抵扣進(jìn)項稅額56604，共減負(fù)73000元,“營改增”后：,財政減收,企業(yè)發(fā)展,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展,“營改增”,,,,稅基做大,稅收增收,,,,長期效果,四、營改增試點政策解讀,貨物和加工修理修配勞務(wù)適用《增值稅暫行條例及其實施細(xì)則》（備注：應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項稅額抵扣，適用37號、106號文）

29、。除改征增值稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外的原營業(yè)稅征收項目繼續(xù)適用原《營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則》。由營業(yè)稅改征增值稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用政策分五個階段。,“營改增”五步曲,2012年01月01日財稅[2011]111號,2012年09月01日財稅[2012]71號,2013年08月01日財稅[2013]37號,2014年01月01日財稅[2013]106號,2014年06月01日財稅[2014]43號,財

30、稅[2013]106號 VS 財稅[2013]37號變化要點聚焦“營改增”新政----財稅[2014]43號,應(yīng)稅服務(wù)范圍及稅率,（一）、交通運輸業(yè) 11% 01、陸路運輸服務(wù) （1）鐵路運輸服務(wù) （2）其他陸路運輸服務(wù) 公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸 02、水路運輸服務(wù) 程租、期租 03

31、、航空運輸服務(wù) 濕租 04、管道運輸服務(wù),（二）、郵政業(yè) 11% 01、郵政普遍服務(wù) 函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等 02、郵政特殊服務(wù) 義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等 03、其他郵政服務(wù) 郵冊等郵品銷售、郵政代理等,（三）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 01、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

32、 6% 02、信息技術(shù)服務(wù) 6% 03、文化創(chuàng)意服務(wù) 6% 04、物流輔助服務(wù) 6% 航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨運代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù) 05、有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 17% 06、鑒證咨詢服務(wù) 6%

33、07、廣播影視服務(wù) 6%,（四）、電信業(yè) 01、基礎(chǔ)電信業(yè) 11% 02、增值電信業(yè) 6%,106號文政策變化要點,（一）、增加了一般納稅人可選擇簡易計稅方法的項目增值稅征收率為3% 。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。,可以選擇簡易計稅方法計稅的情況,01

34、、一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)。 包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。02、一般納稅人自試點實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 03、一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可選擇簡易征收。,（二）、抵扣憑證及進(jìn)項稅額抵扣率的變化　 “接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額”的規(guī)定廢

35、止，從2014年01月01日起，接受鐵路運輸服務(wù)，應(yīng)按取得的增值稅貨運專票上注明的稅額作為進(jìn)項稅額。 購進(jìn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，符合《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》的，按核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計算的稅額抵扣進(jìn)項稅額。,（三）、納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有微調(diào) 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）但可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅的對象中，“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)”修改為“不經(jīng)常提供應(yīng)稅

36、服務(wù)的單位”。106號文件一開始就已將企業(yè)納入“單位”，沒必要再分列。 需注意：營改增試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位”可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，與《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”可選擇按小規(guī)模納稅人納稅，仍是有區(qū)別的。,（四）、增加差額征稅政策 01、自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù)，以其取得的

37、全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。 02、試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。 03、試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以

38、其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。,（五）、過渡優(yōu)惠政策變化原37號中的規(guī)定，除繼續(xù)執(zhí)行或在2013年底截止的以外，有下列變化： 試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅，其向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。 試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運

39、輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,五、營改增熱點、難點問題探討,（一）、應(yīng)稅服務(wù)界定問題 01、與國民經(jīng)濟(jì)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)不一致 02、比較模糊的事項難判斷 03、沒有一個統(tǒng)一的口徑，各地在具體政策 04、執(zhí)行過程中存在爭議,例如：停車場收取停車費，應(yīng)按“物流輔助服務(wù)”申報增值稅，還是應(yīng)按“場地租賃”申報營業(yè)稅？根據(jù)財稅（2013）106號附件1《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，應(yīng)按物流輔助服

40、務(wù)申報增值稅，屬于 “貨運客運場站服務(wù)”中的“車輛停放服務(wù)”。,（二）、起征點調(diào)整 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告（2014年第57號），從2014年10月01日至2017年底，對月銷售額不超過3萬元的小規(guī)模企業(yè)、個體工商戶和其他個人暫免征收增值稅、營業(yè)稅。,（三）、營改增后交通運輸業(yè)發(fā)票抵扣2014年01月01日以后的情況 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 11% 稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票 3% 通用機(jī)打發(fā)票

41、 不能抵扣 鐵路運輸費用結(jié)算票據(jù) 不能抵扣,（四）、“混合銷售”行為，運費如何處理？ 01、銷售貨物并使用自有運輸工具完成貨物運輸； 02、銷售貨物并委托運輸企業(yè)完成貨物運輸； 03、代理客戶委托運輸企業(yè)完成貨物運輸。,（五）、“營改增”后，貨運掛靠經(jīng)營涉稅風(fēng)險 貨物運輸業(yè)包括公路、內(nèi)河貨物運輸，該行業(yè)掛靠登記經(jīng)營較為普遍。常見模式為

42、掛靠方（車主、船主通常為自然人）利用被掛靠的企業(yè)、組織等經(jīng)濟(jì)主體身份，獲得自身難以取得的交易信用與經(jīng)濟(jì)利益，被掛靠方則收取“管理費”、“服務(wù)費”等名義獲取利潤。,掛靠經(jīng)營雙方雖然貌似利益共同體，但在實踐中，被掛靠方對掛靠方的管理通常是松散的，掛靠方實際上處于個體經(jīng)營狀況。試點實施辦法第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相

43、關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,目前，國家稅務(wù)總局對貨運企業(yè)開具專用發(fā)票應(yīng)具備的條件沒有統(tǒng)一明確。有的省級國稅機(jī)關(guān)出臺了具體的規(guī)定，開具貨運專用發(fā)票企業(yè)須具備以下條件：01、企業(yè)應(yīng)提供貨物運輸服務(wù)；02、企業(yè)應(yīng)具有主管部門核準(zhǔn)的道路貨物運輸資質(zhì)，包括企業(yè)營業(yè)執(zhí)照有貨物運輸?shù)慕?jīng)營范圍，企業(yè)取得了《道路運輸經(jīng)營許可證》；03、企業(yè)應(yīng)有一定數(shù)量的自有營運車輛或視同自有營運車輛。,貨運發(fā)票開具條件,視同自有車

44、輛，同時具備以下條件的掛靠車輛：①車輛具有企業(yè)所在地相關(guān)管理部門核發(fā)的有效營運證件；②以企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動；③車輛經(jīng)營收入、費用支出全部由企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行財務(wù)核算；④企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。,自有車輛，指企業(yè)所在地相關(guān)管理部門核發(fā)的《機(jī)動車車輛行駛證》、《車輛營運證》等有效營運證件上注明的名稱與貨物運輸企業(yè)名稱一致的車輛。,,（六）、發(fā)票管理 增值稅實行的是購進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。對發(fā)票管理提出更高的要求：

45、 01、按規(guī)定取得發(fā)票：增值稅專用發(fā)票是抵扣憑證，業(yè)務(wù)人員在外購貨物和勞務(wù)時，要及時向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。,02、按規(guī)定開具發(fā)票：開出的增值稅專用發(fā)票都是可以抵扣的，財務(wù)上要按規(guī)定開具。 03、按規(guī)定管理發(fā)票：規(guī)范核算，按規(guī)定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。,在實務(wù)中判斷取得的進(jìn)項稅額能否抵扣時，可遵循

46、“法無明文規(guī)定即可扣”的原則，即只要不是用于財稅〔2013〕106號文件及以后再頒布的不得抵扣的禁止性用途，則無論是在生產(chǎn)中，還是經(jīng)營中取得的符合規(guī)定增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項稅款均可抵扣。固定資產(chǎn)兼用于非應(yīng)稅項目也可抵扣進(jìn)項稅,（七）、納稅義務(wù)發(fā)生時間財稅[2013]106號附件1第四十一條規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間為： 01、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

47、 收訖銷售款項，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到款項，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。,財稅[2013]106號第九條“提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)?！薄坝袃敗保菏沼欎N售款項或者取得索取銷售款憑據(jù)“提供”：應(yīng)稅服務(wù)開始提供的時間,提供應(yīng)稅服務(wù)時間,收訖銷售款項或者取得索取銷售

48、款項憑據(jù)時間,開具發(fā)票時間,三個時間點,連續(xù)提供重復(fù)提供,收到款時間 合同約定或服務(wù)完成時間,發(fā)票填開時間,“提供”與“有償”,“提供”與“發(fā)票”,“有償”與“發(fā)票”,“有償”與“提供”,有償,發(fā)票,提供,v,歸納,財稅[2013]106號附件1第四十一條規(guī)定 02、納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 出租的設(shè)備屬有形動產(chǎn)，應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅

49、義務(wù)發(fā)生時間，按預(yù)收款總額一次性計算繳納增值稅，而不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制均勻分?jǐn)傊撩恳患{稅期繳納。,03、納稅人發(fā)生視同提供（無償提供）應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完。 04、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,（八）、企業(yè)所得稅如何計征？ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提

50、前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入計算繳納企業(yè)所得稅。,財稅〔2008〕151號第一條規(guī)定，企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼等，屬于財政性資金，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。,“營改增”財

51、政扶持政策是各地自行出臺的，財政部、國家稅務(wù)總局沒有規(guī)定專項用途，更未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，因此“營改增”補貼不屬于專項用途財政性資金。,財稅〔2011〕70號第一條規(guī)定，企業(yè)獲得財政性資金要同時符合三個條件方能作為不征稅收入 ：01、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；02、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；03、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。,企業(yè)獲得“營改增”補貼，