營改增政策解讀

1、營業(yè)稅改增值稅政策解讀,課程內(nèi)容簡介,一、增值稅征收范圍二、營改增稅率表三、營改增對企業(yè)的影響四、進項稅額不得抵扣五、增值稅起征點幅度以下，免征增值稅六、不得開具增值稅專用發(fā)票七、不征收增值稅項目八、免稅事項九、案例,一、增值稅的征收范圍,銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）提供的加工、修理修配勞務銷售服務銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn),,營改增范圍,二、營改增稅率表,含小規(guī)模納稅人,三、營改增對企業(yè)的影響 ——建筑、房產(chǎn)方面

2、,原：不可以抵扣,現(xiàn)：可以抵扣（11%）,,稅金,稅務方面，購進房產(chǎn)的特殊規(guī)定：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地

3、產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定租入房屋可抵扣：憑票抵扣11%,稅務方面，建筑工程服務過渡期規(guī)定：,建筑服務包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務過渡期稅務政策（建筑商為一般納稅人）： 2016.05.01前未完工合同： 可以提供 3%的增值稅專用發(fā)票 （老項目）

4、 也可以提供11%增值稅專用發(fā)票 2016.05.01新簽訂合同： 建筑商只能提供11%增值稅專用發(fā)票建筑商為小規(guī)模納稅人：可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，稅率3%,三、營改增對企業(yè)的影響 ——銀行業(yè)務,銀行貸款利息，不得抵扣。 集團內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)貸利息，

5、高于金融機構同期利息，全額繳納增值稅。 免稅項目：集團內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)貸利息，不高于金融機構同期利息；國債地方政府債,稅務規(guī)定：,納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。,三、營改增對企業(yè)的影響 ——企業(yè)綜合費用類新增可抵扣：,以上適用稅率，僅

6、限發(fā)票提供方為一般納稅人。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開，稅率3%。,四、進項稅額不得抵扣：,（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，不得抵扣進項稅。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。,（三）非正常損失的在產(chǎn)品、

7、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務,本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1

8、2個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。,注：,（六）購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務、貸款服務。,按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到

9、2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。,五、增值稅起征點幅度以下，免征增值稅：,六、不得開具增值稅專用發(fā)票：,向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 餐飲服務（飯店吃飯）、差旅費、打車費取得國稅監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票。適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。,七、不征收增值稅項目：,根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航

10、空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。存款利息。被保險人獲得的保險賠付。房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。,八、免稅優(yōu)惠規(guī)定,1、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務

11、2、養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務3、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務4、婚姻介紹服務5、殯葬服務6、殘疾人員本人為社會提供的服務7、醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務8、從事學歷教育的學校提供的教育服務,9、學生勤工儉學提供的服務10、農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治11、紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體

12、育服務取得的第一道門票收入12、寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入13、行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。14、個人轉讓著作權,15、個人銷售自建自用住房16、2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房17、2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。18、政府舉辦的從事學

13、歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入19、家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入,20、福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入21、軍隊空余房產(chǎn)租賃收入22、為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入23、隨軍家屬就業(yè)（免3年）24、軍隊轉業(yè)干部就業(yè)（免3年）25、扣減增值稅規(guī)定（略）,九、案例,,可以。 2016年5

14、月1日后取得的不動產(chǎn)、在建工程，包含自建。其進項稅應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。,企業(yè)購進水泥、黃沙、中央空調(diào)能夠抵扣嗎？,不可以。 納稅人購進用于集體福利或者個人消費的貨物不得從銷項稅額中抵扣。,個人使用的業(yè)務招待費、差旅