營改增培訓(xùn)

1、營改增培訓(xùn),,什么是營改增？ 營改增是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營改增的推行進(jìn)程： 2013.8.1——交通運(yùn)輸業(yè)+部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 2014.1.1——鐵路運(yùn)輸+郵政服務(wù)業(yè) 2014.6.1——電信業(yè) 2016.5.1——金融業(yè)+房地產(chǎn)+建筑業(yè)+生活服務(wù)業(yè),,第一章 營改增的背景及對我公司與相關(guān)方的影響,,國家為什么要進(jìn)行營改增？,因?yàn)樵鲋刀惪梢灾瓠h(huán)節(jié)抵扣，能夠平衡稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

2、。而營業(yè)稅是按照營業(yè)收入全額征稅，各環(huán)節(jié)都不能抵扣。,營改增有何重大意義？,一是有利于消除重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條；二是有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力；三是有利于創(chuàng)造更加公平的稅收環(huán)境，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。,營改增對我公司的意義,可使我公司增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（必須是增值稅專用發(fā)票），進(jìn)而使實(shí)際的增值稅納稅額度降低，達(dá)到降低我公司增值稅稅負(fù)、降低成本的目的。,營改增對我公司的意義,舉例：門店

3、裝修，裝修費(fèi)總額10萬元（含稅）。,營改增對我公司具體業(yè)務(wù)部門的意義,如上表所示，門店裝修費(fèi)如取得增值稅專用發(fā)票，則計(jì)入費(fèi)用的額度將小于10萬元，對相應(yīng)部門的預(yù)算安排極其有利。,營改增對貨物或服務(wù)提供方的影響,營改增后，因?qū)Ψ絾挝惶峁┑呢浳锘蚍?wù)增值稅稅率是固定的，無論開具專票還是普票，對其稅負(fù)無影響，僅對小規(guī)模納稅人來說手續(xù)比較繁瑣。我公司可盡量要求對方開具專票。,第二章 對增值稅及營改增政策的基本介紹,什么是增值稅？增值稅是以

4、單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象的一種稅。增值稅是按照增值額納稅，即用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額納稅。,增值稅有什么特點(diǎn)？,一是不重復(fù)征稅，增值稅對以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額不再征稅，有效排除了重復(fù)征稅因素；　二是逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，實(shí)行稅款抵扣制度；　三是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性，無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)，只要有增值收入就要納稅。,營改增的范圍（原營業(yè)稅的所有范圍）,具體范圍：《銷售服務(wù)（7類

5、）、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》(一)交通運(yùn)輸服務(wù)稅目陸路、鐵路、其他陸路、水路（程租、期租）、航空（濕租、航天運(yùn)輸服務(wù)）、管道運(yùn)輸服務(wù)、無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)(二)郵政服務(wù)稅目郵政普遍、郵政特殊（義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞）、其他郵政服務(wù)（郵品銷售、郵政代理）(三)電信服務(wù)稅目：基礎(chǔ)電信服務(wù)+增值電信服務(wù),營改增的范圍（原營業(yè)稅的所有范圍）,具體范圍：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》(四)建筑服務(wù)稅

6、目：工程、安裝、修繕、裝飾（我公司經(jīng)常接受的服務(wù)）、其他建筑（五）金融服務(wù)稅目：貸款（融資性售后回租）、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)、金融商品轉(zhuǎn)讓（六）現(xiàn)代服務(wù)稅目 1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù) 2、信息技術(shù)服務(wù)：軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù),營改增的范圍（原營業(yè)稅的所有范圍）,具體范圍：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》（六）現(xiàn)代

7、服務(wù)稅目 3、文化創(chuàng)意服務(wù)：設(shè)計(jì)服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù) 4、物流輔助服務(wù)：航空服務(wù)（航空地面服務(wù)、通用航空服務(wù)）、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù) 5、租賃服務(wù)：融資租賃服務(wù)（不含融資性售后回租）、經(jīng)營租賃服務(wù)（含動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)廣告位出租、車輛停放服務(wù)及道路通行服務(wù)—不動(dòng)產(chǎn)租賃、水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)及航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)—?jiǎng)赢a(chǎn)租賃）,營改增的范圍（原營業(yè)稅的所有范圍）,具

8、體范圍：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》（六）現(xiàn)代服務(wù)稅目 6、鑒證咨詢服務(wù)：認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（翻譯服務(wù)、市場調(diào)查服務(wù)） 7、廣播影視服務(wù)：廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù) 8、商務(wù)輔助服務(wù)：企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù) 9、其他現(xiàn)代服務(wù)（兜底條款）,營改增的范圍（原營業(yè)稅的所有范圍）,具體范圍：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》(七)生活

9、服務(wù)稅目1、文化體育服務(wù)：文化服務(wù)＋體育服務(wù)2、教育醫(yī)療服務(wù)：教育服務(wù)（學(xué)歷教育、非學(xué)歷教育、教育輔助服務(wù)）＋醫(yī)療服務(wù)3、旅游娛樂服務(wù)：旅游服務(wù)＋娛樂服務(wù)4、餐飲住宿服務(wù)：餐飲服務(wù)＋住宿服務(wù)（餐飲服務(wù)：同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式）5、居民日常服務(wù)（新服務(wù)類型定義）6、其他生活服務(wù)（兜底條款）,營改增的范圍（原營業(yè)稅的所有范圍）,具體范圍：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》(八)銷售無形資產(chǎn)稅目 銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓

10、無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)（專利技術(shù)和非專利技術(shù)）、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)（包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)）和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。 （九）、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。,增值稅稅率（5檔）和征收率,適用17%

11、,銷售貨物,加工、修理修配勞務(wù),有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),A,圖書報(bào)紙雜志,音像制品,電子出版物,,食用植物油、自來水食用鹽 居民用煤炭制品,,居家生活,農(nóng)業(yè)生產(chǎn),稅率和征收率,適用11%,陸路運(yùn)輸,水路運(yùn)輸,航空運(yùn)輸,管道運(yùn)輸,,基礎(chǔ)電信服務(wù),郵政服務(wù),,建筑服務(wù),不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售不動(dòng)產(chǎn),C,稅率和征收率,D,適用6%,增值電信服務(wù),金融服務(wù),現(xiàn)代服務(wù),生活服務(wù),,銷售

12、無形資產(chǎn),,E,適用3%(征收率)：小規(guī)模納稅人,F,適用0%：出口貨物、跨境服務(wù),增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),銷售貨物或修理修配勞務(wù) 生產(chǎn)企業(yè)：年銷售額50萬元 批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)：年銷售額80萬元 銷售服務(wù)（營改增范圍）：年銷售額500萬元 注：1、年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)，但會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 ，可以辦理一般納稅人登記。 2、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。 3、年應(yīng)稅銷

13、售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位（如某教育機(jī)構(gòu)，非企業(yè)性單位）和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,第三章 對有關(guān)增值稅發(fā)票問題的釋疑,增值稅發(fā)票有哪些？兩大類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(2016年7月1日起停用，提供方直接開具常用專票或普票)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅普通發(fā)票：增值稅普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷式）、增值稅電子普通發(fā)票、定額發(fā)票、門票

14、、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。,增值稅發(fā)票有哪些？,發(fā)票票樣：增值稅專用發(fā)票,增值稅發(fā)票有哪些？,發(fā)票票樣：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(2016年7月1日起停用）,增值稅發(fā)票有哪些？,發(fā)票票樣：增值稅普通發(fā)票,增值稅發(fā)票有哪些？,發(fā)票票樣：增值稅電子普通發(fā)票（自2015年12月1日起全國通用）,增值稅發(fā)票有哪些？,發(fā)票票樣：定額發(fā)票,增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票有哪些區(qū)別？,根本性的區(qū)別：

15、 發(fā)票聯(lián)次的區(qū)別：普票：不能抵扣稅款 普票：無抵扣聯(lián) 專票：可以抵扣稅款 專票：有抵扣聯(lián)開票方的區(qū)別：普票：增值稅納稅人都可以開具專票：一般納稅人可自開，小規(guī)模納稅人只能由稅務(wù)局代開受票方（購買方）的區(qū)別：普票：不受購貨方身份限制，都可接受專票：購貨方必須是增值稅一般納稅人,什么情況下不得開具增值稅專用發(fā)票？（對開票方而言）,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購

16、買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 屬于下列情形之一的（十類），不得開具專票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。 提示：放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以開具專票。（三）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分——可開專票）、化妝品等消費(fèi)品。,什么情況下不得開具增值稅專用

17、發(fā)票？（對開票方而言）,屬于下列情形之一的（十類），不得開具專票：（四）金融商品轉(zhuǎn)讓（如股票轉(zhuǎn)讓）。（五）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的受托方向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)型收費(fèi)。（六）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的提供方向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金。（七）提供旅游服務(wù)，從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的對外支付旅游費(fèi)用。（八）提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理設(shè)備保險(xiǎn)及住房公積金

18、的費(fèi)用。,什么情況下不得開具增值稅專用發(fā)票？（對開票方而言）,屬于下列情形之一的（十類），不得開具專票：（九）提供人力資源外包服務(wù)時(shí)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金。（十）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（兜底條款）,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——準(zhǔn)予抵扣,前提：只有登記為增值稅一般納稅人的單位才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 (一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。(二)

19、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——抵扣憑證,納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額

20、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。　增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證?！　〖{稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——特殊抵扣（分期）,2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年

21、從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證 上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第15號,,,增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過

22、的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，當(dāng)月指屬期）　注：2016年1月1日起貨運(yùn)專票停止發(fā)售，余票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用?！　∵M(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，比對相符后才能抵扣。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——如何抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——取消認(rèn)證的情形,1、2016年5月1日起，納稅信用A級、B級

23、一般納稅人取得專票，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。2、2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。查

24、詢平臺地址：https://fpdk.sc-n-tax.gov.cn,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——不得抵扣（7項(xiàng)）,(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（含納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)?！　　∑渲猩婕暗墓潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)?！￡P(guān)鍵點(diǎn)1：如果發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)

25、稅額準(zhǔn)予全部抵扣?！￡P(guān)鍵點(diǎn)2：購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，不管專用還是兼用，均可以抵扣?！∈裁词瞧渌麢?quán)益性無形資產(chǎn)？　　　包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——不得抵扣（7項(xiàng)）,(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(三)非正常損

26、失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！￡P(guān)鍵點(diǎn)：如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生此種情形，無須按照凈值計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——不得抵扣（7項(xiàng)）,什么是固定資產(chǎn)？　　　使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)

27、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。（區(qū)別于會計(jì)中對于固定資產(chǎn)的定義，包含不動(dòng)產(chǎn)）什么是非正常損失？　　　因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。關(guān)鍵點(diǎn)1：自然災(zāi)害（地震、火災(zāi)等）屬于非正常，但是不屬于此處所說的非正常損失。關(guān)鍵點(diǎn)2：對于不動(dòng)產(chǎn)，只有違反法律法規(guī)造成被依法沒收、銷毀、拆除時(shí)，才需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，如因管理不善，無須進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——不得抵扣（

28、7項(xiàng)）,(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。旅客運(yùn)輸服務(wù)要點(diǎn)提示：　1、屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”，不管是鐵路、陸路、水路、航空，只要是載運(yùn)旅客的服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。　2、納稅人常用的接受出租車服務(wù)、公交車服務(wù)、長途車服務(wù)、輪渡、客船、客機(jī)、火車客運(yùn)、班車服務(wù)等，只要是載客行為，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！?、差旅費(fèi)中的交通費(fèi)，屬于旅客運(yùn)輸服務(wù)的，不得抵扣。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——不得抵扣（7項(xiàng)）,貸款服務(wù)

29、要點(diǎn)提示：1、融資性售后回租，出租人將標(biāo)的物回租給承租人的利息部分屬于貸款服務(wù)，承租人不得抵扣。2016年4月30日前已執(zhí)行但尚未執(zhí)行完畢的融資性售后回租合同，繼續(xù)選擇以前的政策執(zhí)行的，承租人可以抵扣。2、息轉(zhuǎn)費(fèi)：接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)?！∪绻Ц督o貸款方之外的主體（第三方），可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。3、納稅人向銀行支付的賬戶管理費(fèi)，購買票據(jù)費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)等其他費(fèi)用，

30、不屬于貸款服務(wù)，可以抵扣。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——不得抵扣（7項(xiàng)）,餐飲服務(wù)要點(diǎn)提示：1、無論是用于業(yè)務(wù)交際、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，或用在會議費(fèi)或差旅費(fèi)等，均不得抵扣。2、住宿費(fèi)不屬于餐飲服務(wù)，如果不屬于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況，可以抵扣。居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)要點(diǎn)提示：1、基本用于個(gè)人消費(fèi)，全部不得抵扣。2、對于服務(wù)銷售方，正常來說不應(yīng)當(dāng)開具專票。(七)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！《档讞l款,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——不得抵扣(

31、特殊),有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。（強(qiáng)制認(rèn)定）,開具增值稅專用發(fā)票需要提供什么資料？,（國稅發(fā)（2006）156號）第十一條規(guī)定：專用發(fā)票的開具應(yīng)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符。 因此，受票方要求開具增值稅專用發(fā)票的，在受票方提供其納稅人名稱、納稅人識

32、別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、地址、電話、開戶行及賬號后，開票方應(yīng)開具字跡清楚、不壓線、不錯(cuò)格、加蓋發(fā)票專用章的增值稅專用發(fā)票并交與受票方。開票方不應(yīng)要求受票方出具任何證明材料。（后附有我公司專票開票信息）,小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶及個(gè)人（未辦理稅務(wù)登記的）的發(fā)票代開問題,申請代開發(fā)票銷售額不達(dá)月3萬元或季9萬元起征點(diǎn)的，只代開發(fā)票，不征稅（不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶）。但根據(jù)代開記錄，申請人在一自然月內(nèi)累計(jì)開票金額達(dá)到按月起征點(diǎn)

33、的，應(yīng)在達(dá)到起征點(diǎn)的當(dāng)次一并計(jì)算征稅。申請代開發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫代開票申請表，并提供合法身份證件及購貨方出具的書面證明等，稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)對要求代開發(fā)票單位和個(gè)人的申請資料進(jìn)行核對，核對一致的，方可予以代開（因各地具體規(guī)定不同，所需資料及經(jīng)辦手續(xù)請咨詢單位主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)）。注：1、辦理了稅務(wù)登記的，其代開發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章。 2、個(gè)人—已辦理稅務(wù)登記—代開專票或普票 個(gè)人—未登記、經(jīng)常性業(yè)務(wù)—處罰、完善手續(xù)—代開發(fā)票 個(gè)

34、人—零星業(yè)務(wù)、未達(dá)登記要求—代開普票（銷售不動(dòng)產(chǎn)及房屋租賃，可代開專票）,實(shí)行簡易征收的納稅人可以開具專票嗎？,（一）、除財(cái)政部、總局特殊規(guī)定外，簡易征收項(xiàng)目可開具專票。一般納稅人可自行開具專票，小規(guī)模納稅人可向稅務(wù)局申請代開專票。（二）、目前財(cái)政部、總局特殊規(guī)定不得開具專票的簡易征收項(xiàng)目：1、一般或小規(guī)模納稅人銷售自用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)文件規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收政策的，應(yīng)開具普票，不得開具或稅務(wù)局代開專票。

35、2、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普票，不得開具或稅務(wù)局代開專票。,地稅發(fā)票使用期限：,自2016年5月1日起,地稅機(jī)關(guān)不再向營改增試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票.試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日,特殊情況經(jīng)省國稅局確定,可適當(dāng)延長使用期限,最遲不超過2016年8月31日。門票、過路(過橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。,第四章 我公司涉及具體業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票問題釋疑

36、,備注：在小規(guī)模納稅人酒店、旅館住宿，如發(fā)票稅額較小不能彌補(bǔ)郵費(fèi)等成本，可不要專票。,酒店行業(yè)的特殊情況介紹：,注意：會議展覽服務(wù)（屬文化創(chuàng)意服務(wù)），是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,注：物業(yè)管理屬商務(wù)輔助服務(wù)中的企業(yè)管理服務(wù)；保安服務(wù)屬商務(wù)輔助服務(wù)中的安全保護(hù)服務(wù)。增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣

37、。,第五章 營改增后簽訂合同時(shí)的注意事項(xiàng),（一）、合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息1、 簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是專票還是普票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。2、合同雙方名稱的規(guī)范性要求提高。增值稅體系下對服務(wù)提供方開具發(fā)票更為嚴(yán)格。購貨方需要把公司名稱、納稅人識

38、別號（或統(tǒng)一社會信用代碼）、地址、電話、開戶行、賬號信息主動(dòng)提供給售貨方，用于其開具專票。,（二）、合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用。,1、增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)格和稅金是分離的。增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅對企業(yè)稅負(fù)有不同的影響，而且對企業(yè)收入和費(fèi)用的影響也很大，如果不做特別約定，增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。2、增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，企業(yè)稅負(fù)相對于營業(yè)稅將明顯上升。因此

39、，營改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發(fā)生各類價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。,（三）、合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算。,營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服

40、務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。,（四）、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定。,1、因?yàn)閷Ｆ鄙婕暗挚郏荒荛_具專票或?qū)Ｆ辈缓弦?guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)應(yīng)在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。 2、因虛開

41、專票的法律后果非常嚴(yán)重，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。 3、專票必須在180天內(nèi)認(rèn)證，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開具專票的，一方應(yīng)在發(fā)票開具后及時(shí)送達(dá)對方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。,（四）、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定。,4、在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時(shí)，如果退貨行為涉及到開具紅

42、字增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)約定對方需要履行協(xié)助義務(wù)。（具體可以參考 (國稅總局2015年第19號公告) 有關(guān)“紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。） 5、如果合同中約定了質(zhì)保金的扣留條款，那么質(zhì)保金的扣留也會影響到增值稅開票金額。所以合同中還應(yīng)約定收款方在質(zhì)保金被扣留時(shí)，需要開具紅字發(fā)票，付款方應(yīng)當(dāng)配合提供相關(guān)資料。,（五）、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？,三流一致：指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或

43、勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進(jìn)行抵扣。1、合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料。2、對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同

44、的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。,（五）、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？,3、對于分批交貨合同專票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的專票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)考慮，在需方實(shí)際收到供方的貨物時(shí)，供方產(chǎn)生開具專票

45、的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響專票的開具。）,（六）、對于涉及營改增跨期合同的處理,風(fēng)險(xiǎn)：營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：一是涉稅事項(xiàng)界定不清，存在重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)；二是合同對增值稅發(fā)票信息不明，取得專票信息錯(cuò)誤，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅款不得抵扣，增加稅負(fù)；三是未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個(gè)稅目，而從合同條款上沒有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價(jià)格，可

46、能導(dǎo)致從高稅率征稅。規(guī)避：一是要嚴(yán)格區(qū)分合同執(zhí)行時(shí)間及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果納稅義務(wù)在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行；如納稅義發(fā)生在營改增之后的，應(yīng)與合同方簽訂相對應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議；二是需要明確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；三是對部分供應(yīng)商合同條款進(jìn)行修訂，按照營改增政策要求，修改合同總價(jià)、不含稅價(jià)格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價(jià)款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容。,（七）、合同中應(yīng)當(dāng)約定

47、合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開具與處理,1、合同標(biāo)的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售（同一銷售行為有增值稅應(yīng)稅部分及非增值稅應(yīng)稅部分）、兼營（不同稅率及非應(yīng)稅行為）的風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對己方有利。必要時(shí)，己方需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。2、合同變更如果涉及到采購商品品種、價(jià)款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開、補(bǔ)開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，則可以由開票方作廢原發(fā)票，

48、重新開具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。,第六章 總 結(jié),營改增對于試點(diǎn)企業(yè)及原增值稅企業(yè)而言都是一項(xiàng)全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實(shí)施過程中不能簡單定義為稅種的改變，而是應(yīng)該從多個(gè)角度，分析企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售以及經(jīng)營的各個(gè)稅負(fù)環(huán)節(jié)，重新審視和改變現(xiàn)有內(nèi)部控制流程。,附1：營改增政策相關(guān)文件,《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增