2016營改增增值稅會計計處理辦法講解

1、2016營改增后增值稅會計處理辦法講解,,計稅方法1.一般計稅方法：應納稅額=銷項稅額-進項稅額2.簡易計征法：應納稅額=不含稅的銷售額×征收率小規(guī)模、老項目、清包工、甲供材3.差額計稅,,差額計稅：房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人可減去土地價款建筑業(yè)采取簡易計征的老項目按全部價款及價外費用減去分包款勞務派遣公司可扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額,二、增值稅會計科目設置,（

2、一）會計科目及專欄設置 增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”新增：“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“待轉銷項稅額”“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。,,增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”“減免稅款”、“銷項稅額

3、”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。,,,1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額； 2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額； 差額征稅3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人已交納的當月應交增值稅額； 4．“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅

4、人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；,,5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額； 6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額；7．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額，以及從境外單位或個人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應扣繳的增值稅額；,,8．“出口

5、退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9．“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額；,,（二） “未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。（三）“

6、預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。,,（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。2016.5.1以后取得的不動產(chǎn)包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年

7、5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。,,（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽

8、核相符結果的海關繳款書進項稅額。,,（六）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。,,（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值

9、稅留抵稅額。（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。,,（九）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。,,小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、

10、“代扣代交增值稅”外的明細科目。,三、主要賬務處理,（一）一般計稅方法：應納稅額=銷項稅額-進項稅額1、進項稅額：可抵扣條件：（1）取得并妥善保管合法的扣稅憑證（2）用于可抵扣的項目（原來表述為用于應稅項目）,,扣稅憑證：1、增值稅專用發(fā)票2、海關關稅完稅憑證3、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證：13%扣除率4、自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額5、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行

11、費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%。一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。,注意：小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以委托稅務機構代開，稅額按3%計算其他個人不能開具增值稅扣稅憑證，但

12、個人出售不動產(chǎn)可以委托稅務機關代開增值稅專用發(fā)票未取得扣稅憑證的不能抵扣手續(xù)不完備的不能抵扣用于免稅、簡易計稅、集體福利、個人消費、發(fā)生非常損失等,原增值稅納稅人新增的進項抵扣范圍,1、建筑勞務（2016.5.1以后取得）2、取得不動產(chǎn)、租入不動產(chǎn)（2016.5.1以后取得）3、無形資產(chǎn)（2016.5.1以后取得）4、其他勞務（勞務派遣、生活服務等）,進項稅額的賬務處理,1、材料采購業(yè)務購買存貨時： 借：原材料、在途物

13、資、周轉材料等   應交稅費——應交增值稅（進項稅額）    貸：銀行存款/應付賬款等運費部分做法相同，均按發(fā)票注明的價格及稅額分別入賬,進口貨物：某公司為增值稅一般納稅人，進口消費品一批，支付國外買價255萬元。（關稅20%，消費稅30%,增值稅17% ）進口關稅=255×20% = 51進口消費稅=（255+51）÷（1-30%）×

14、;30% = 131.14進口增值稅=（255+51+131.14）×17% =74.31借：原材料 等 433.14=255+51+131.14 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 74.31 貸：銀行存款 507.45,購入免稅農(nóng)產(chǎn)品：13%扣除率按收購價款的13%扣除率計算進項稅額某一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，實際支付價款10

15、0萬元，已驗收入庫。借：原材料 87 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 13 貸：銀行存款 100,,購貨退回、折讓、中止收回的進項稅額，應當予以沖回借：銀行存款等 貸：原材料等 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）或者做紅字憑證,2.購入、安裝、新建固定資產(chǎn)（1）有形動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資等

16、 應交稅費—增（進）17% 貸：銀行存款、應付賬款等支付需要安裝的設備安裝費等其他服務（外購安裝勞務）借：在建工程 應交稅費—增（進） 貸：銀行存款、應付賬款等,（2）購入不動產(chǎn)（含房屋建筑物、構筑物、土地使用權）11%借：固定資產(chǎn)、在建工程、 工程物資、無形資產(chǎn)等 應交稅費-增（進項稅額）60%

17、 -待抵扣進項稅額40% 貸：銀行存款等抵扣政策：國家稅務總局公告2016年第15號《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告,,不動產(chǎn)抵扣政策：2016.5.1以后取得的不動產(chǎn)，進項稅額可以抵扣但是分兩期抵扣，第一年60%，第二年40%增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照本辦法有

18、關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。,（3）自行建造自用不動產(chǎn)購入工程物資:借：工程物資 應

19、交稅費—應交增值稅（進項稅額） —待抵扣進項稅額 貸：銀行存款等工程領料：借：在建工程 貸：工程物資不動產(chǎn)工程領用生產(chǎn)用原材料 借：在建工程 貸：原材料 借：應交稅費——待抵扣進項稅額 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）工程領用自產(chǎn)商品：增值稅視

20、同銷售，會計不確認收入 借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）,出包工程支付工程款：借：在建工程 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 應交稅費——待抵扣進項稅額 貸：銀行存款等,,建筑勞務的抵扣政策：稅率：一般計稅方法：11%，一般納稅人且采取一般計稅方法的建筑勞務

21、 簡易計征方法3%： 小規(guī)模納稅人提供的建筑勞務、可以委托稅務局代開增值稅專用發(fā)票采取簡易計征方法的老工程，一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票,分期抵扣期限到達或未到達抵扣時限出售不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程時借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額,為新增不動產(chǎn)發(fā)生的購進貨物或服務也可以抵扣，也是分期抵扣改擴建的要超過原值的50%,納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于

22、新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。 上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。,企業(yè)購入一棟倉庫，價款100萬，進項稅額11萬，借：固定資產(chǎn)

23、 100 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）11*60% 應交稅費—待抵扣進項稅額 11*40% 貸：銀行存款等 111,新增新增新增分期分期分期六四六四六四,第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。 上述進項稅額中，60%的部分于取得

24、扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。,已經(jīng)全額抵扣，改用于不動產(chǎn)工程，要轉為分期四六抵扣,購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。,,例：自建廠房領用生產(chǎn)用原材料，成本100萬元，進項稅額17萬元借：在建工程

25、100 貸：原材料 100借：應交稅費——待抵扣進項稅額 17*40% 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17*40%,納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。例如：某企業(yè)將10個月前購入的作為固定資產(chǎn)核算的房屋對外出售借：銀行存款等 貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費——應交增值稅（銷項

26、稅額）同時：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額,已經(jīng)抵扣，后來發(fā)生非常損失或改變用途用于不得抵扣項目，按凈值率計算進項轉出,已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額 不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率 不動產(chǎn)凈值率＝（不動

27、產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%,原值為1000萬，累計折舊為400萬的廠房因意外事故發(fā)生毀損，假設原進項稅額已經(jīng)全部抵扣（已使用超過13個月），金額為110.凈值率為600/1000=60%借：固定資產(chǎn)清理 600+110*60% 累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）110*60%=66,企業(yè)原值為100

28、0萬，累計折舊為50萬的原作為辦公使用的外購商品房改為職工公寓并免費提供給職工使用。該商品房已使用10個月。原進項稅額已抵扣40%。凈值率=950/1000=95%借：固定資產(chǎn)清理 950+110*95% 累計折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 1000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）110*95%-44 應交稅費

29、—待抵扣進項稅額 110*40%,,第八條 不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。借：營業(yè)外支出等 貸：在建工程 應交稅費——增（進項轉出）、待抵扣進項稅額,原來不能抵扣-后來可以抵扣按凈值率計算可抵扣進項按6、4分兩期抵扣,第九條 按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允

30、許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。 可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率 依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。 按照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。如原職工公寓改為辦公用房,不

31、能抵扣轉為可以抵扣的賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 應交稅費—待抵扣進項稅額 貸：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等調(diào)整固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)原值后，以后期間的折舊額怎么辦？答案：調(diào)整以后期間折舊和攤銷額計算，不調(diào)整之前,納稅人應建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。　用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅?/p>

32、目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，也應在納稅人建立的臺賬中記錄。,3.購入無形資產(chǎn)（6%） 借：無形資產(chǎn) 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款,4.購買勞務：（1）購入運輸勞務（支付運費）采購業(yè)務發(fā)生的，價款部分計入所購物資成本，稅款部分計入進項稅額銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生，由銷售方負擔的，價款部分計入銷售費

33、用，稅款部分計入進項稅額借：原材料、委托加工物資等 應交稅費——增（進） 貸：銀行存款等,（2）購買加工勞務（委托加工物資）借：委托加工物資 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等修理勞務怎么做？管理費用或者銷售費用,（3）購買的其他服務根據(jù)具體業(yè)務發(fā)生的環(huán)節(jié)及受益情況借：管理費用、（管理咨詢、中介服務等） 銷售費用（廣告服務等）

34、 勞務成本（與勞務合同有關的）等 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等,5.租入資產(chǎn)（含機械設備、不動產(chǎn)）借：管理費用、工程施工 等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、其他應付款等,6.其他方式取得，符合抵扣條件視同購進（1）接受投資取得 借：原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 應交稅費—應交增

35、值稅（進項稅額） —待抵扣進項稅額 貸：實收資本或股本 資本公積-資本溢價或股本溢價,（2）接受捐贈方式取得 借：原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 應交稅費—增（進） —待抵扣進項稅額 貸：營業(yè)外收入

36、 或資本公積-其他資本公積接受四種人的捐贈要記資本公積,7.已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證,貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額，借

37、記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。,8.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務的賬務處理。,小規(guī)模納稅人購買物資、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產(chǎn)，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。 因為小規(guī)模納稅人采取簡易計征法計稅，盡管有可能取得扣稅憑證，也不能抵扣,9.購買方

38、作為扣繳義務人的賬務處理,按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內(nèi)一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額，借：生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（小規(guī)模納稅人應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目） 貸：應付賬款等 應交稅費—代扣代交增值稅（應代扣代

39、繳的增值稅額）實際繳納代扣代繳增值稅時 借：應交稅費——代扣代交增值稅 貸：銀行存款,其他不能抵扣的進項稅額,（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計

40、服務和建筑服務。,,（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓

41、宇設備及配套設施。,,非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。損失由企業(yè)承擔，不因此減少國家稅收,不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。（只把原進項轉出）不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不

42、動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。（原進項轉完再接著轉待抵扣）,一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)模”為依據(jù)進行劃分。 不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設規(guī)模÷房地產(chǎn)項目總建設規(guī)模）,不能抵扣的進項稅額的賬

43、務處理,1.取得時已知不能抵扣（未取得扣稅憑證、不符合抵扣條件）計入相關資產(chǎn)成本或當期費用2.取得時不知不能抵扣（取得了扣稅憑證，符合抵扣條件），后來改變用途用于免稅、簡易計征項目、集體福利、個人消費等或發(fā)生了非正常損失轉出原已抵扣的進項稅額，或按比例計算不能抵扣稅額，或按成本計算借：相關科目 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）、（待抵扣進項稅額）,,一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動

44、產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經(jīng)稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。,因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額

45、，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借：待處理財產(chǎn)損溢、應付職工薪酬、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目 貸:應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出) 應交稅費——待抵扣進項稅額或應交稅費——待認證進項稅額科目；,,原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額借:應交稅費——應交增值稅（進項稅額) 貸:固定資產(chǎn)

46、、無形資產(chǎn)等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。,銷項稅額,1.銷項稅額的計算：銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種

47、性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項,,折讓、中止、退回納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。,銷售折扣：納稅人發(fā)生應稅行

48、為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。,納稅義務時間：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形

49、資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。服務、資產(chǎn)轉移、收款、收款權、開票（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。,(1)銷售業(yè)務A.企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借:應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款等 貸:主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、 固定資產(chǎn)清理、工程結算 應交稅

50、費—應交增值稅（銷項稅額) 或應交稅費—簡易計稅 簡易計征項目 應交稅費——應交增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。,,B.按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”

51、 或“應交稅費——簡易計稅”科目。,銷售時：會計確認收入或利得，但尚未產(chǎn)生納稅義務借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入、固定資產(chǎn)清理等 應交稅費——待轉銷項稅額銷售義務實現(xiàn)時：借：應交稅費——待轉銷項稅額 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額) 或應交稅費——簡易計稅,,C.按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入

52、或利得的時點的，應將應納增值稅額，借：應收賬款： 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 或應交稅費——簡易計稅按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。,建造合同收入借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等 貸：工程結算 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）出售轉讓固定資產(chǎn)業(yè)務借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等

53、 貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）,出售轉讓無形資產(chǎn)業(yè)務：借：銀行存款等 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 差額：營業(yè)外收支,出租資產(chǎn)業(yè)務（租金收入）借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等 貸：其他業(yè)務收入或預收賬款

54、 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）,銷售折讓、退回或中止允許扣減銷項稅額的：做和確認銷項稅額反分錄或紅字分錄借：主營業(yè)務收入、勞務收入、其他業(yè)務收入、工程結算等 應交稅費——增（銷） 貸：銀行存款、應收賬款等,銷售不動產(chǎn)。（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的

55、余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費——應交增值稅（銷）預交：借：應交稅費——預交增值稅 貸：銀行存款,（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部

56、價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,（3）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅

57、申報。,（4）一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。借：應交稅費——預交增值稅 貸：銀行存款,（5）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額

58、計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。,（6）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報,差額

59、：以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額全額：以取得的全部價款和價外費用為銷售額稅改前后的日期劃分：2016.4.30,（一）以轉讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用作為預繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：  應預繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5% （二）以轉讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購

60、置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：  　　應預繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%,下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或

61、者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,原增值稅暫行條例的規(guī)定：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供

62、給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

63、（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。你的近期售價別人的近期售價成本加利潤,,2．視同銷售的賬務處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的

64、銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），借：應付職工薪酬、利潤分配等 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應計入“應交稅費——應交增值稅”科目）。,無償服務： 借：營業(yè)外支出（類似于捐贈） 貸：相關科目 應交稅費——增（銷項稅額）無償轉讓無形資產(chǎn)：借：營業(yè)外支出

65、 累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) 應交稅費——增（銷項稅額） 注意：稅會差異,無償轉讓不動產(chǎn)：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理、在建工程等 應交稅費——增（銷項稅額）,自產(chǎn)自用，比如庫存商品用于不動產(chǎn)建造借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費—應交增值稅（銷

66、項稅額）,自產(chǎn)商品用于集體福利或個人消費（非貨幣薪酬） 借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用　　　銷售費用、 在建工程、研發(fā)支出等    貸：應付職工薪酬確認收入： 借：應付職工薪酬    貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時結轉成本：借：主營業(yè)務成本

67、 貸：庫存商品此處：會計和稅法并無差異，均確認為收入,如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對外投資：　借：長期股權投資    貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本 貸：庫存商品、原材料、周轉材料用于捐贈： 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品、原材料、周轉材料等 應交稅費

68、-應交增值稅（銷項）,兼營業(yè)務,分得清分開計稅，分別核算分別計稅分不清從高計稅，合并核算合并計稅納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,混合銷售,一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單

69、位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。按主稅種稅率,3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務的賬務處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務時