增值稅培訓(xùn)

1、增值稅,1,納稅人征稅范圍稅率及征收率計(jì)稅原理,稅收優(yōu)惠出口退稅征收管理發(fā)票管理,,1納稅人,納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人,2,納稅人一般規(guī)定條例第1條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。名詞解釋（1）單位細(xì)則第9條 所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位

2、、社會(huì)團(tuán)體及其它單位。（2）個(gè)人細(xì)則第9條 所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。注：原細(xì)則第八條  條例第一條所稱單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其它單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其它個(gè)人。,3,納稅人,4,納稅人特殊規(guī)定（1）承租承包經(jīng)營(yíng)處理細(xì)則第10條 單位租賃或者承包給其它單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人（國(guó)

3、稅發(fā)[1994]186號(hào)）（2）代理進(jìn)口貨物：按抬頭（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）扣繳義務(wù)人條例第18 條　中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。,5,20:46,一般納稅人一般納稅人認(rèn)定條例第13條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健

4、全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，一律按增值稅一般納稅人征稅。（國(guó)稅函[2001]882號(hào)）一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人細(xì)則第33條 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,6,小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則第28條

5、 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下的；（2）除本條第（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。名詞解釋從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重

6、在50%以上。會(huì)計(jì)核算健全細(xì)則第32條 所稱會(huì)計(jì)核算健全是指能夠按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬進(jìn)行核算。,7,小規(guī)模納稅人超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)處理細(xì)則第29條年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。未按規(guī)定申請(qǐng)一般納稅人處理細(xì)則第34條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)

7、票:（2）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。,8,思考身份是否可以自由選擇？一般納稅人是否可以取消？設(shè)多個(gè)分支機(jī)構(gòu)考慮（規(guī)避一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）,9,2征稅范圍,基本規(guī)定境內(nèi)銷售貨物提供勞務(wù)有償特殊規(guī)定視同銷售混合銷售兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目其他,10,境內(nèi)定義細(xì)則第8條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是

8、指：（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。特殊：境內(nèi)關(guān)外銷售貨物定義細(xì)則第3條第1款　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物細(xì)則第2條第1款 條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。,11,應(yīng)稅勞務(wù)定義 細(xì)則第3條第2款 所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配

9、勞務(wù)，不包括在內(nèi)。加工細(xì)則第2條第2款 所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配細(xì)則第2條第3款 所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。有償 細(xì)則第3條第3款 所稱有償，包括從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟(jì)利益。,12,視同銷售范圍 細(xì)則第4條 單位或個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物: 1.將

10、貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（注：匯總納稅也應(yīng)除外） 4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； 7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體工商戶； 8.

11、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,13,視同銷售注意1.視同銷售貨物（8項(xiàng)）區(qū)別于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出2.適用對(duì)象僅包括“單位和個(gè)體工商戶”，不包括“其他個(gè)人”3.其中所有權(quán)發(fā)生變化的包括第5-8項(xiàng)4.其中應(yīng)稅范圍發(fā)生變化的包括第4項(xiàng)（不包括外購(gòu)貨物）5.特殊視同銷售：代銷，移送即第1-3項(xiàng)其中移送特指機(jī)構(gòu)開具發(fā)票或收取款項(xiàng)（匯總納稅的除外），收取款項(xiàng)在當(dāng)前支付體系下，實(shí)際認(rèn)定還需要后續(xù)文件完善。舊法下：機(jī)

12、構(gòu)間貨物移送：國(guó)稅函發(fā)[1995]473號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1998]718號(hào)、國(guó)稅函[2002]802號(hào)匯總納稅：財(cái)稅字［1997］97號(hào)、財(cái)稅[2003]1號(hào)、國(guó)稅函[2004]736號(hào),14,提示：代購(gòu)認(rèn)定代購(gòu)貨物行為，從同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：a、受托方不墊付資金；b、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

13、c、受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。（財(cái)稅[1994]26號(hào)）,15,案例 ：【案例1】某食品企業(yè)2008年當(dāng)年銷售收入100萬(wàn)元（一般納稅人），當(dāng)年購(gòu)買1萬(wàn)元的手機(jī)用于贈(zèng)送，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，取得增值稅普票，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1萬(wàn)元貸：銀行存款 1萬(wàn)元請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收處理（不考慮城建

14、稅及附加）。 【增值稅】 應(yīng)納增值稅=1×（1+10%）*0.17= 0.187萬(wàn)元 【個(gè)人所得稅】 應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=1×20%=0.2萬(wàn)元 【企業(yè)所得稅】 視同銷售收入=1萬(wàn)元，視同銷售成本=1萬(wàn)元,16,案例 ：假設(shè)該某食品企業(yè)2008年當(dāng)年僅發(fā)生一筆業(yè)務(wù)招待費(fèi)，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額【企業(yè)所得稅】考慮增值稅影響，則該筆贈(zèng)送的會(huì)計(jì)處理如下：借：管

15、理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1.187萬(wàn)元 貸：銀行存款 1萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅） 0.187萬(wàn)元而比起企業(yè)原始的會(huì)計(jì)處理而言，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額需要增加對(duì)應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額0.16萬(wàn)元?？紤]到稅法是建立在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，應(yīng)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.16萬(wàn)元。 當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)= 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額=1.187*60%－101×5‰=0.2072萬(wàn)元

16、,17,案例 ：【案例2】上述案例中，企業(yè)如果為一營(yíng)業(yè)稅納稅人，專門咨詢業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理又該怎樣。【營(yíng)業(yè)稅】手機(jī)贈(zèng)送屬于貨物贈(zèng)送，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范疇。【增值稅】則應(yīng)交增值稅=1.1×0.04= 0.044萬(wàn)元?！緜€(gè)人所得稅】同上【企業(yè)所得稅】視同銷售同上業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額= =1.044*60%－101×5‰=0.1214萬(wàn)元,18,案例 ：思考：通過(guò)上述案例的解答我們可以看出外購(gòu)商品用于贈(zèng)

17、送的稅務(wù)處理的復(fù)雜性，很難從從原理上進(jìn)行解釋：（1）比如為什么要交增值稅，本身贈(zèng)送的過(guò)程未產(chǎn)生增加值，也沒有對(duì)發(fā)票抵扣產(chǎn)生影響。（2）比如個(gè)人所得稅處理，其需要明確到主體才能對(duì)應(yīng)進(jìn)行處理。（3）比如企業(yè)所得稅支出，舊法下非公益性捐贈(zèng)以及直接贈(zèng)送不允許扣除，而此處手機(jī)贈(zèng)送是否就不應(yīng)扣除。另外從維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序的方面來(lái)看，贈(zèng)送是否有違公平競(jìng)爭(zhēng)，還值得考慮。,19,混合銷售定義 細(xì)則第5條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅

18、應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。征稅規(guī)定 細(xì)則第五條 除另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,新舊比較：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定權(quán)未明確,20,混合銷售征稅規(guī)定的例外分別核算銷售額 細(xì)則第6條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根

19、據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,提示：是否地稅、國(guó)稅都可以核定，如何協(xié)調(diào) 分別核定超過(guò)了銷售額等情況,21,混合銷售名詞解釋（1）非應(yīng)稅勞務(wù)細(xì)則第5條第2款 所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融

20、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶 細(xì)則第5條第3款 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶在內(nèi)。（3）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主？？ 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I

21、業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額在50%以下。,22,混合銷售思考（1）適用納稅人范圍 適用范圍不包括“其他個(gè)人”，僅適用單位和個(gè)體工商戶。（2）適用征稅范圍 從事貨物銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶，不包括“提供勞務(wù)”（3）混合銷售的認(rèn)定 如何認(rèn)定同時(shí)提供，“即”“又”,23,案例 ：提示：銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù)發(fā)票開具某省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并

22、同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復(fù)1.關(guān)于總包人(A公司)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅問題。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。對(duì)總包人(A公司)按扣除支付給B公司的分包價(jià)款(包括B公司自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款以及建筑安裝價(jià)款)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，并代扣代繳B公司應(yīng)繳納的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。2.關(guān)于B公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅問題

23、。因分包人(B公司)是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，如符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》中規(guī)定的條件，則A公司在扣繳B公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。,24,提示：銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù)發(fā)票開具某省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復(fù)

24、3.關(guān)于發(fā)票開具問題。A公司作為建筑工程的總包方，應(yīng)按照工程總額向建設(shè)方開具建筑業(yè)發(fā)票，同時(shí)向B公司開具代扣代繳證明。B公司持開具的建筑勞務(wù)金額的建筑業(yè)發(fā)票和銷售自產(chǎn)貨物金額的增值稅發(fā)票向A公司結(jié)算分包工程款項(xiàng)。,25,兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目細(xì)則第7條 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。其他貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），征收增值稅；銀行銷售金

25、銀業(yè)務(wù)，征收增增值稅；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)寄售業(yè)務(wù)委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物,26,征稅范圍實(shí)務(wù)中幾個(gè)難點(diǎn)的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可

26、由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知 財(cái)稅[2003]16號(hào),27,征稅范圍實(shí)務(wù)中幾個(gè)難點(diǎn)的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料實(shí)務(wù)中操作的難點(diǎn)消防、弱電、樓宇控制等不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)相關(guān)配套的征稅范圍。如何認(rèn)定建筑業(yè)：（1）依照合同（《合同法》）（2）依照資質(zhì)證書（3）依照項(xiàng)目鑒定（即合同管理）《關(guān)于印發(fā)〈不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[20

27、06]128號(hào)）背后深層次問題？,28,案例 ：某混凝土公司甲（一般納稅人）與某建筑公司乙為關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年乙承接某項(xiàng)建筑工程需要商品混凝土100萬(wàn)，甲公司生產(chǎn)100萬(wàn)商品混凝土需要80萬(wàn)的水泥與石灰、石子等原料?！痉椒?】 由甲公司購(gòu)買原材料加工成商品混凝土銷售 依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]37號(hào)則甲公司 應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+6%)×6%=5.66萬(wàn)元【方法2】 改由建筑公司乙購(gòu)買原料進(jìn)行委托加工，收

28、取20萬(wàn)的加工費(fèi)。 則甲公司 應(yīng)納增值稅稅額=20/1.17×17%=2.91萬(wàn)元,29,征稅范圍實(shí)務(wù)中幾個(gè)難點(diǎn)的把握技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物1、以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2、以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受讓方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)

29、轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按照〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。3、提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，應(yīng)包括在免征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。財(cái)稅字[1999]273號(hào),30,征稅范圍實(shí)務(wù)中幾個(gè)難點(diǎn)的把握廣告業(yè)載體按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報(bào)紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告

30、、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購(gòu)進(jìn)貨物不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱增值稅實(shí)施細(xì)則）第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （摘自國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)與增值稅勞務(wù)包括

31、服務(wù)業(yè)勞務(wù)（修理修配）、建筑業(yè)勞務(wù)、增值稅勞務(wù),不能兩頭靠，不交增值稅就不抵扣,31,稅率及征稅率,稅率基本稅率17%低稅率13%零稅率 出口貨物，稅率為零（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）兼營(yíng)不同稅率情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率征收率小規(guī)模征收率 3%（征收率的調(diào)整 由國(guó)務(wù)院決定）簡(jiǎn)易辦法征收率,32,低稅率適用范圍1.糧食、食用植物油；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居

32、民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。其他1.農(nóng)產(chǎn)品（《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》）2.音像制品3.電子出版物4.二甲醚,33,注意：金屬、非金屬礦，鹽與食用鹽,簡(jiǎn)易辦法征收率一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（可自行開具增值稅專用發(fā)票）　　1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體

33、建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位?！　?.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料?！　?.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品?！　?.自來(lái)水?！　?.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）?！　∫话慵{稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,34,簡(jiǎn)易

34、辦法征收率一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（可自行開具增值稅專用發(fā)票）　　1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；　　2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；　　3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。,35,簡(jiǎn)易辦法征收率對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。（可自行開

35、具增值稅專用發(fā)票）,36,簡(jiǎn)易辦法征收率納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：　　1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅?！　∫话慵{稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行?！　∫话慵{稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用

36、稅率征收增值稅。　　2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！　⌒∫?guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?！　∷Q舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。,37,簡(jiǎn)易辦法征收率操作規(guī)定：　　一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過(guò)的

37、固定資產(chǎn)　　（一）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！　《?、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)

38、機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。,38,簡(jiǎn)易辦法征收率操作規(guī)定：　　三、一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票?！　∷?、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額　?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：　　銷售額=含稅銷售額/（1+4%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2　?。ǘ┬∫?guī)

39、模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：　　銷售額=含稅銷售額/（1+3%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%,39,稅率的思考受托加工適用稅率十二、印刷企業(yè)自己購(gòu)買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。,40,4計(jì)稅原理,一般納稅人 應(yīng)稅額=銷

40、項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)小規(guī)模納稅人 應(yīng)稅額=銷售額×征稅率特殊處理,41,計(jì)稅方法一般納稅人計(jì)稅方法條例第4條　除稱本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法條例第11條 小規(guī)模納稅人銷售貨

41、物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,42,進(jìn)口貨物計(jì)稅方法條例第14條　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率特殊事項(xiàng)處理（懲罰條款）細(xì)則第34條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值

42、稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。此規(guī)定所稱的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅款。,43,提示：進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理正常經(jīng)營(yíng)條例第4條　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵

43、扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人注銷一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（摘自財(cái)稅【2005】第165號(hào)）,44,20:46,銷項(xiàng)稅額定義條例第5條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額確定定義條例第6條

44、　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。,45,銷售額確定價(jià)外費(fèi)用細(xì)則第12條 所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

45、但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi): ① 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。,46,銷售額確定價(jià)外費(fèi)用（3）同時(shí)符合以下條件代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用： ① 經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或者省級(jí)政府批準(zhǔn)； ② 開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或者雖不上繳財(cái)政但由政府部

46、門監(jiān)管且?？顚Ｓ?。 （4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。,47,銷售額確定外幣折算細(xì)則第15條納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。合并定價(jià)銷售額的確定細(xì)則第14條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合

47、并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）混合銷售和兼營(yíng)銷售額的確定細(xì)則第13條第 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。,48,銷售額確定銷貨退回或折讓情況下銷售的確定細(xì)則第11條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減

48、；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，可按國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。不按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。,49,銷售額確定價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，以及無(wú)銷售價(jià)格情況下銷售額的確定條例第7條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)

49、格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。細(xì)則第16條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中

50、應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。,50,小規(guī)模納稅人銷售額確定一般規(guī)定細(xì)則第30條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）銷貨退回或折讓細(xì)則第31條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退

51、還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。,51,進(jìn)項(xiàng)稅額定義條例第8條　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①購(gòu)買貨物已納增值稅條例第8條第1項(xiàng) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（稅控車輛銷售發(fā)票、代開專票）②進(jìn)口貨物已征增值稅條例第8條第2項(xiàng) 從海關(guān)取得的海

52、關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,52,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品條例第8條第3項(xiàng) 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率細(xì)則第17條 稱買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！咎崾尽哭r(nóng)民專業(yè)合作

53、社,53,提示：農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知 （財(cái)稅[2008]81號(hào)）自2008年7月1日起執(zhí)行。一、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。 四、對(duì)農(nóng)民

54、專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。 本通知所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。,54,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額④運(yùn)費(fèi)條例第8條第4項(xiàng) 購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率細(xì)則第18條

55、 條例第八條第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi) 。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)范圍內(nèi)推行公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知 國(guó)稅發(fā)【2006】第163號(hào),55,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額⑤ 應(yīng)征增值稅混合銷售購(gòu)進(jìn)貨物細(xì)則第20條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)

56、所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第十條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,56,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）取得增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定條例第9條　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。細(xì)則第19條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。,5

57、7,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）特定項(xiàng)目不得抵扣條例第10條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；⑤本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,58

58、,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（3）兼營(yíng)免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅勞務(wù)細(xì)則第26條 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 無(wú)法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)?！咎崾尽咳∠恕澳甓冉K了，納稅人應(yīng)對(duì)按月計(jì)算無(wú)法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行年度清算并調(diào)整?！?59,提示注1：簡(jiǎn)易

59、辦法征收（財(cái)稅[1994]4號(hào)）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)月按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的貨物銷售額÷當(dāng)月全部銷售額）注2：優(yōu)先劃分（財(cái)稅【2005】165號(hào)）不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題：納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：,堅(jiān)持了分的清的分清，分不清的比例分?jǐn)?60,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（4）兼用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

60、固定資產(chǎn)抵扣細(xì)則第21條 條例第十條第（一）項(xiàng)中的購(gòu)進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)是指:使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。,61,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（5）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出細(xì)則第27條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項(xiàng)目、非應(yīng)

61、稅勞務(wù)除外），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。,62,進(jìn)項(xiàng)稅額名詞解釋個(gè)人消費(fèi)細(xì)則第22條 條例第十條中的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目細(xì)則第23條 條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀

62、改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物或者其它土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。,63,進(jìn)項(xiàng)稅額名詞解釋非正常損失細(xì)則第24條 條例第十條所稱非正常損失，是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。注：限制了非正常損失的概念，相關(guān)要件（1）管理不善（2）損失類別被盜、霉?fàn)€變質(zhì) 需要專業(yè)的判斷，而管理不善是體現(xiàn)在連續(xù)的，其很難有痕跡體現(xiàn)，除非采用“有罪定論”，即如果沒有資料表明其存

63、在良好管理，就認(rèn)定為管理不善。否則實(shí)務(wù)中很難認(rèn)定。自用消費(fèi)品細(xì)則第25條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,64,如何理解“自用”？ 個(gè)人OR集體,5稅收優(yōu)惠,減免稅稅率優(yōu)惠即征即退先征后返起征點(diǎn),65,免稅項(xiàng)目 條例第15條　下列項(xiàng)目免征增值稅:　?。ㄒ唬┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 細(xì)則35條注： 所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 農(nóng)業(yè)

64、生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。 農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。　?。ǘ┍茉兴幤泛陀镁?；　?。ㄈ┕排f圖書； 細(xì)則35條注：所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書?！　。ㄋ模┲苯佑糜诳茖W(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；,66,免稅項(xiàng)目 條例第15條　下列項(xiàng)目免征增值稅:（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

65、；（七）銷售的自己使用過(guò)的物品。細(xì)則35條注：所稱自己使用過(guò)的物品，是指其它個(gè)人自己使用過(guò)的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。,67,減免稅管理兼營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目條例第16條　納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。放棄免稅權(quán)細(xì)則第36條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定

66、繳納增值稅。放棄免稅后，三十六個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。,68,資源綜合利用稅收優(yōu)惠財(cái)稅[2008]156號(hào)免征增值稅（自2009年1月1日起執(zhí)行）（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。（5）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。即征即退（自2008年7月1日起執(zhí)行）（1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。（2）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力

67、（包括農(nóng)作物秸稈）（3）以煤炭開采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油。（4）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土（5）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料),69,資源綜合利用稅收優(yōu)惠財(cái)稅[2008]156號(hào)即征即退50%（自2008年7月1日起執(zhí)行）（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉（2）對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品

68、。（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。（5）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。 （6）部分新型墻體材料產(chǎn)品。先征后退政策（自2008年7月1日起執(zhí)行）銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油,70,再生資源（ 財(cái)稅[2008]157號(hào)自2009年1月1日起執(zhí)行）取消廢舊物資原有優(yōu)惠（1）取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”

69、和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。（2）單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)正常征稅。但個(gè)人(不含個(gè)體工商戶)銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。先征后退政策在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策（含報(bào)廢船舶拆解和報(bào)廢機(jī)動(dòng)車拆解企業(yè)）。退稅比例：2009年70%