銀行會計

1、銀 行 會 計,主編：韓維熙 制作：李曉新2012年8月,銀 行 會 計,第一章 銀行會計總論第二章 銀行基本核算方法第三章 存款業(yè)務第四章 支付結(jié)算業(yè)務第五章 金融機構(gòu)往來第六章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務,銀 行 會 計,第七章 外匯業(yè)務第八章 其他資產(chǎn)的核算第九章 所有者權(quán)益第十章 收入、成本與利潤第十一章 年度決算與會計報表,第一章 銀行會計總論,第一節(jié) 銀行會計基本

2、問題第二節(jié) 銀行會計要素第三節(jié) 銀行會計工作的組織與管理,第一節(jié) 銀行會計基本問題,一、銀行會計概述 （一）銀行會計的含義銀行會計，是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法對銀行的經(jīng)濟活動進行綜合、連續(xù)、完整、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督的一種管理活動,第一節(jié) 銀行會計基本問題,（二）銀行會計的特征 1、會計活動與銀行業(yè)務活動具有統(tǒng)一性 2、會計反映監(jiān)督的內(nèi)容具有廣泛的社會性 3、會計核算方法具有獨特

3、性 4、會計核算組織過程具有高度的原則性和及時性 5、財務會計部門與業(yè)務會計部門的雙設性,第一節(jié) 銀行會計基本問題,（三）銀行會計的作用 1、反映和監(jiān)督宏觀經(jīng)濟狀況 2、通過核算和監(jiān)督，實現(xiàn)銀行的各項業(yè)務活動 3、提供有效的金融決策信息,第一節(jié) 銀行會計基本問題,（四）銀行會計的主要任務 1、組織會計核算 2、服務和監(jiān)督 3、提高資金使用效益 4、展開會計檢

4、查,第一節(jié) 銀行會計基本問題,二、銀行會計核算（一）會計核算的前提 1、會計主體假設 2、持續(xù)經(jīng)營假設 3、會計期間假設 4、貨幣計量假設 5、權(quán)責發(fā)生制,第一節(jié) 銀行會計基本問題,（二）會計期間會計對經(jīng)濟活動的核算和管理是連續(xù)進行的。會計期間通常分為年度、半年度、季度和月度。借以定期歸集、結(jié)算、確定財務成果，編制會計報表，把每一會計期間的經(jīng)營成果和期末財務狀況等情況報送給有關決策者

5、和使用者。,第一節(jié) 銀行會計基本問題,（三）會計要素我國的《企業(yè)會計準則》將會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大類。其中資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益反映的是企業(yè)在某一時點上的財務狀況，收入、費用和利潤反映的是企業(yè)在某一時期上的財務成果。,第一節(jié) 銀行會計基本問題,三、銀行會計記賬方法 （一）銀行會計核算的記賬本位幣銀行的會計核算以人民幣為記賬本位幣。,第一節(jié) 銀行會計基本問題,（二）借貸記賬法借貸記賬

6、法源遠流長，是傳統(tǒng)的記賬方法，是運用復式記賬原理，以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則；以所有賬戶借方本期發(fā)生額與所有賬戶貸方本期發(fā)生額，或所有賬戶借方余額與所有賬戶貸方余額自然平衡，作為檢查賬戶記錄是否正確和完整的方法?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》規(guī)定銀行采用借貸記賬法。,第一節(jié) 銀行會計基本問題,四、會計核算的信息質(zhì)量要求（一）客觀性原則（二）相關性原則（三）明晰性原則（四）可比性原則（五）實

7、質(zhì)重于形式原則（六）重要性原則（七）謹慎性原則（八）及時性原則,第二節(jié) 銀行會計要素,一、銀行會計的對象《企業(yè)會計準則》指出，會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象。銀行會計的對象，就是銀行的資金運動，也就是銀行業(yè)務活動中用價值形式來核算和監(jiān)督的資金籌集和資金分配的增減變化過程及其結(jié)果。,第二節(jié) 銀行會計要素,（一）銀行的資產(chǎn)業(yè)務銀行資產(chǎn)業(yè)務是指銀行通過資金的投放和運用，使銀行資本和經(jīng)濟利益不斷擴大的業(yè)務。,第二

8、節(jié) 銀行會計要素,（二）銀行的負債業(yè)務負債業(yè)務是指銀行通過信用手段吸收社會游資，擴大銀行資金來源及自有資金管理的業(yè)務。,第二節(jié) 銀行會計要素,（三）銀行的中間業(yè)務中間業(yè)務是指銀行不運用或少運用銀行資產(chǎn)，而以中間人身份為客戶提供代理或金融服務的中介業(yè)務。它主要包結(jié)算業(yè)務、融資業(yè)務、代管理業(yè)務、咨詢業(yè)務、計算機服務及其他中間業(yè)務等。,第二節(jié) 銀行會計要素,（四）銀行的表外業(yè)務表外業(yè)務是指不會引起銀行資產(chǎn)負債表發(fā)生變化，卻可

9、以為銀行帶來業(yè)務收入或減少風險的業(yè)務。它主要包括承兌、見證及擔保業(yè)務、互換業(yè)務、金融期貨、期權(quán)及其他金融衍生業(yè)務等。,第二節(jié) 銀行會計要素,二、會計等式 1、資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益 2、收入－費用＝利潤 3、綜合反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤要素之間關系的會計等式期初資產(chǎn)＝期初負債＋期初所有者權(quán)益期末資產(chǎn)＝期末負債＋【期初所有者權(quán)益＋（本期收入－本期費用）】,第三節(jié) 銀行會計工作的組織與管理,一、銀

10、行會計工作規(guī)范 （一）會計法規(guī)會計核算的目的之一是向社會或有關當事人提供真實準確的會計信息，因此，會計核算工作必須遵循一定的會計規(guī)范。會計規(guī)范是指會計實踐活動中應當遵循的會計法規(guī)、會計準則、會計制度和會計慣例。,第三節(jié) 銀行會計工作的組織與管理,（二）我國商業(yè)銀行會計制度我國商業(yè)銀行會計制度分為兩個層次：首先，商業(yè)銀行應當依照法律和國家統(tǒng)一的會計制度以及中國人民銀行的有關規(guī)定，建立、健全本行的財務會計制度，接受國家審計機

11、關和財政、工商等部門依法分別進行的審計和監(jiān)督；其次，我國商業(yè)銀行法規(guī)定：商業(yè)銀行分支機構(gòu)不具有法人資格，在總行授權(quán)的范圍內(nèi)，依法開展業(yè)務。商業(yè)銀行對其分支機構(gòu)實行全行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一調(diào)度資金，分級管理的財務制度。,第三節(jié) 銀行會計工作的組織與管理,二、銀行會計部門和會計人員 （一）銀行會計部門銀行會計部門是銀行職能機構(gòu)體系中的重要組成部分，它一方面獨立行使會計職能，同時與其他各項業(yè)務具有密切的聯(lián)系。銀行會計機構(gòu)的設置，應當與銀

12、行的管理體制、業(yè)務量大小相適應。,第三節(jié) 銀行會計工作的組織與管理,（二）會計人員的職責和權(quán)限 1、銀行會計人員的職責 （1）認真組織、推動會計工作各項規(guī)章制度、辦法的貫徹執(zhí)行。 （2）認真進行會計核算與會計監(jiān)督，努力完成各項會計工作任務。 （3）遵守、宣傳會計法和維護國家財經(jīng)紀律，同違法亂紀行為作斗爭。 （4）講究職業(yè)道德，履行崗位職責，文明服務，優(yōu)質(zhì)高效，廉潔奉公。 （5）辦理領導交辦的其他會計事項。,第三節(jié)

13、 銀行會計工作的組織與管理,2、銀行會計人員的權(quán)限 （1）銀行會計人員有權(quán)要求各開戶單位及銀行其他業(yè)務部門，認真執(zhí)行財經(jīng)紀律和銀行有關的規(guī)章制度、辦法，有權(quán)對本行各職能部門在資金使用、財產(chǎn)管理、財務收支等方面實行會計監(jiān)督。如有違反，會計人員有權(quán)拒絕辦理。對違法亂紀的，會計人員有權(quán)拒絕受理，并向本行行長或上級行報告。 （2）有權(quán)越級反映。,第三節(jié) 銀行會計工作的組織與管理,（三）會計崗位設置及崗位責任制 1、會計崗位

14、設置原則會計崗位設置要從本單位的會計業(yè)務量和會計人員配備的實際情況出發(fā)，按照效益和精簡的原則進行。,第三節(jié) 銀行會計工作的組織與管理,2、實行崗位責任制的基本規(guī)定（1）會計核算必須與業(yè)務經(jīng)營相分離（2）實行重要崗位定期輪換制度（3）會計崗位相互制約規(guī)定（4）實行崗位監(jiān)督原則,第三節(jié) 銀行會計工作的組織與管理,三、銀行會計勞動組織方式銀行會計的勞動組織方式是指經(jīng)辦業(yè)務的基層行處會計部門人員的分工和組織形式。目前，銀行的

15、對外業(yè)務常釆用以下三種形式：專柜制、柜員制、 接柜員與操作員相結(jié)合。,第二章 銀行基本核算方法,第一節(jié) 會計科目第二節(jié) 記賬方法第三節(jié) 會計憑證第四節(jié) 賬務組織與賬務處理,第一節(jié) 會計科目,一、銀行會計科目的作用 1、會計核算的基礎 2、統(tǒng)一核算口徑的工具 3、交換經(jīng)濟信息的基礎,第一節(jié) 會計科目,二、會計科目設置原則⒈ 適應銀行業(yè)務和經(jīng)營管理的需要⒉ 適應國家宏觀管理的需要⒊ 適應組

16、織會計核算的需要,第一節(jié) 會計科目,三、會計科目的分類㈠ 按照與資產(chǎn)負債表的關系分類按照會計科目與資產(chǎn)負債表的關系，可將銀行會計科目分為表內(nèi)科目和表外科目。會引起銀行資產(chǎn)、負債增減變化的是表內(nèi)科目，如各類存款、貸款等科目；不會引起銀行資產(chǎn)、負債增減變化的是表外科目，如發(fā)出托收等科目。,第一節(jié) 會計科目,㈡ 表內(nèi)科目按資金性質(zhì)分類 1、資產(chǎn)類科目 2、負債類科目 3、共同類科目 4、所有者權(quán)益類科目 5、損益類科目,

17、第一節(jié) 會計科目,㈢ 按科目與資產(chǎn)負債表的關系分類 1、表內(nèi)科目表內(nèi)科目是反映銀行資金的增減變動，其余額將在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映的會計科目。 2、表外科目表外科目是不反映銀行資金的增減變動，其余額不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映的會計科目。,第一節(jié) 會計科目,四、會計科目代號為了便于賬務的處理，銀行會計科目在制定時都編有代號，稱為科目代號。 一般言之，一級科目的代號由四位數(shù)字組成，其中，第一位數(shù)字代表科目的資金性質(zhì)，第二位、第三

18、位表示該科目的順序號，第四位表示其在該一級科目下的順序號。,第一節(jié) 會計科目,五、賬戶與賬號會計科目是根據(jù)會計要素項目對會計對象所作分類，賬戶是賬簿的戶頭，會計科目是賬戶的名稱。根據(jù)會計科目表科目設置的，反映會計對象總括分類情況的是總分類賬戶；根據(jù)管理需要，結(jié)合業(yè)務內(nèi)容，在有關總賬科目下設置的，反映詳細情況的是明細賬戶。,第二節(jié) 記賬方法,一、復式記賬法（一）以“借”和“貸”為記賬符號 （二）以“有借必有貸，借貸必相等”

19、為記賬規(guī)則（三）試算平衡,第二節(jié) 記賬方法,借貸記賬法下賬戶的機構(gòu),第二節(jié) 記賬方法,二、單式記賬法單式記賬法是對每一筆經(jīng)濟業(yè)務只在相關的科目中進行登記的記賬方法。在銀行業(yè)務活動中，有大量不涉及資金運動但又必須予以記載的重要事項，如領用未發(fā)行的國債或重要空白憑證、承兌商業(yè)匯票、保管抵押晶或其他有價值物品等。這些事項需要設置表外科目予以核算。目前，我國銀行會計中對于表外科目核算的會計事項采用的是單收單付的單式記賬法。,第三

20、節(jié) 會計憑證,一、銀行會計憑證的概述銀行會計憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成、登記賬簿的依據(jù)，也是查賬、稽核、明確經(jīng)濟責任的書面證據(jù)。會計憑證是會計部門根據(jù)原始憑證編制的，它們是登記賬簿的直接依據(jù)。,第三節(jié) 會計憑證,（一）會計憑證的特點 1、使用單式憑證 2、原始憑證代替記賬憑證 3、憑證由銀行統(tǒng)一印制 4、銀行多使用特定憑證,第三節(jié) 會計憑證,（二）會計憑證的分類 1、基本憑證與特定

21、憑證 2、一般憑證與重要憑證,第三節(jié) 會計憑證,二、會計憑證的填制和審核（一）填制要求 （1）按規(guī)定填寫傳票 （2）按不同業(yè)務編制傳票 （3）按不同業(yè)務加蓋印鑒或戳記,第三節(jié) 會計憑證,（二）會計憑證審核要求 1、憑證是否是本行應當受理的。 2、憑證種類是否準確，憑證內(nèi)容、聯(lián)數(shù)、附件是否齊全，密押、印鑒是否真實，是否在有效期內(nèi)。 3、款項的來源和用途是否符合有關法規(guī)，以及信貸、結(jié)算的規(guī)定。

22、 4、大小寫金額是否一致，有無涂改。 5、支付是否超過信貸額度。 6、計息、收付、賠償金的計算是否正確。 7、內(nèi)部科目的名稱使用是否恰當。經(jīng)審查，對于不符合要求的憑證，應拒絕受理。,第三節(jié) 會計憑證,三、會計憑證的傳遞與保管會計憑證的傳遞，是指從填制或取得會計憑證、審核、簽章、編制會計分錄、記賬，到憑證整理、裝訂、保管為止的過程中，會計憑證在有關部門和人員之間的傳遞程序。會計憑證是能夠明確經(jīng)濟責任

23、的一種重要的書面證明材料，應當妥善管理。,第四節(jié) 賬務組織與賬務處理,一、銀行的賬務組織 （一）帳薄的設置和分類根據(jù)賬簿提供資料的內(nèi)容及其詳細程度，賬簿可分為明細賬、日記賬、登記簿和總賬四種。,第四節(jié) 賬務組織與賬務處理,（二）賬務組織 1、明細核算 2、綜合核算,第四節(jié) 賬務組織與賬務處理,二、賬務處理 （一）賬務處理程序銀行的賬務處理程序是指從填制會計憑證開始到編制會計報表核對賬務為止的整個

24、會計核算過程的步驟和方法。其主要程序包括銀行根據(jù)業(yè)務活動發(fā)生的情況受理憑證、審核憑證、填制憑證。這些憑證包括轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金憑證等。其次采用借貸記賬法編制會計分錄和記賬憑證，并登記相關賬簿。,第四節(jié) 賬務組織與賬務處理,（二）賬務核對 1、銀行內(nèi)部賬務的核對 2、內(nèi)外對賬,第四節(jié) 賬務組織與賬務處理,（三）記賬規(guī)則記賬應用藍黑色鋼筆書寫，復寫帳頁可用圓珠筆及雙面復寫紙?zhí)讓憽＜t色墨水只能用于劃線、沖賬以及按規(guī)定用紅

25、字書寫的有關文字說明。賬簿上所記載的文字及數(shù)字一般只占全格的1/2，摘要文字如一格寫不完時，可以在下一個連續(xù)填寫，但其金額應填在末一行的金額欄內(nèi)。賬簿余額結(jié)算時，應在“元”位以“-0-”表示結(jié)平。賬簿的各項內(nèi)容必須根據(jù)傳票的有關事項逐筆記載，做到內(nèi)容完整、數(shù)字準確、摘要簡明、字跡清晰，嚴禁弄虛作假。 ,,,,,,,,第四節(jié) 賬務組織與賬務處理,（四）錯帳更正 1、紅、藍字同方?jīng)_正 2、藍字反方更正 3、

26、劃線更正,第四節(jié) 賬務組織與賬務處理,（五）銀行賬務處理程序 1、賬務處理程序說明 2、銀行會計軟件操作的賬務處理,第三章 存款業(yè)務,第一節(jié) 存款業(yè)務概述第二節(jié) 存款業(yè)務的核算,第一節(jié) 存款業(yè)務概述,一、銀行存款的含義和種類 （一）銀行存款的含義存款是商業(yè)銀行以信用的方式吸收社會閑置資金的一種信用活動和籌資活動。,第一節(jié) 存款業(yè)務概述,（二）銀行存款的種類 1、按照存款對象分為單位

27、存款和個人存款。 2、按照存款的期限長短分為活期存款和定期存款。 3、按照存款資金的性質(zhì)及計息范圍分為財政性存款和一般性存款。 4、按照存款幣種分為人民幣存款和外幣存款。,第一節(jié) 存款業(yè)務概述,（三）存款業(yè)務的核算要求 1、準確、及時地辦理存款業(yè)務 2、正確使用會計科目和賬戶 3、切實維護存款單位和個人的合法權(quán)益 4、合理計量存款成本 5、充分發(fā)揮銀行職能，保障資

28、金運行,第一節(jié) 存款業(yè)務概述,二、銀行存款賬戶的類別（一）單位銀行結(jié)算賬戶的類別 1、基本存款賬戶 2、一般存款賬戶 3、專用存款賬戶 4、臨時存款賬戶,第一節(jié) 存款業(yè)務概述,（二）個人銀行賬戶的類別 1、個人結(jié)算賬戶 2、個人儲蓄賬戶,第一節(jié) 存款業(yè)務概述,（三）單位銀行結(jié)算賬戶的開立 1、受理開戶手續(xù),第一節(jié) 存款業(yè)務概述,（四）銀行存款賬戶的管理和使用要求

29、 1、銀行存款賬戶的管理 2、銀行結(jié)算賬戶的變更與撤銷 3、單位銀行賬戶的使用要求,第一節(jié) 存款業(yè)務概述,三、正確使用銀行存款科目和賬戶為了正確反映各部門、單位和個人以及各類資金的運動情況，各單位在銀行開立賬戶時，銀行要按規(guī)定正確使用會計科目，為各單位或個人開立符合資金性質(zhì)和管理要求的賬戶。,第二節(jié) 存款業(yè)務的核算,一、單位存款業(yè)務的核算 （一）單位活期存款業(yè)務的核算單位活期存款主要通過現(xiàn)金解款單和

30、現(xiàn)金支票的形式辦理活期存取款業(yè)務。 1、存入現(xiàn)金 2、支取現(xiàn)金 3、單位活期存款的對賬 4、單位活期存款賬戶的銷戶,第二節(jié) 存款業(yè)務的核算,（二）單位定期存款業(yè)務的核算 1、單位活期存款轉(zhuǎn)賬存入定期存款的核算 2、定期存款到期支取的核算 3、單位通知存款和協(xié)定存款,第二節(jié) 存款業(yè)務的核算,二、個人存款業(yè)務的核算（一）個人結(jié)算賬戶存款業(yè)務的核算 1、開戶存

31、款核算 2、個人結(jié)算賬戶支取與核銷的核算,第二節(jié) 存款業(yè)務的核算,（二）定期儲蓄存款的核算 1、整存整取定期儲蓄存款的核算 2、零存整取定期儲蓄存款的核算 3、存本取息定期儲蓄存款的核算 4、整存零取定期儲蓄存款的核算 5、存本取息定期儲蓄存款的核算 6、教育儲蓄存款,第二節(jié) 存款業(yè)務的核算,三、其他存款業(yè)務的核算（一）自動轉(zhuǎn)存（二）銀行賬戶掛失處理（三）查詢、凍結(jié)

32、、扣劃及存款人去世儲蓄存款的處理,第四章 支付結(jié)算業(yè)務,第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務概述第二節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務的核算第三節(jié) 銀行本票第四節(jié) 銀行匯票第五節(jié) 商業(yè)匯票第六節(jié) 匯兌第七節(jié) 托收承付第八節(jié) 委托收款第九節(jié) 信用卡,第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務概述,一、支付結(jié)算的概念 （一）支付結(jié)算的概念廣義的支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、銀行卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算

33、方式進行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉(zhuǎn)移。包括現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。狹義的支付結(jié)算僅指銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務概述,（二）支付結(jié)算的類別 1、票據(jù)，包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。 2、信用卡，是發(fā)卡行依據(jù)一定的條件向客戶提供的一種信用支付憑證。 3、結(jié)算方式，一般包括匯兌、托收承付和委托收款等。,第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務概述,二、支付結(jié)算

34、業(yè)務核算的要求（一）徹底貫徹支付結(jié)算原則 1、恪守信用，履約付款 2、誰的錢進誰的賬，由誰支配 3、銀行不墊款,第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務概述,（二）遵守支付結(jié)算紀律 1、銀行辦理結(jié)算業(yè)務應遵循的結(jié)算紀律 2、單位和個人辦理支付結(jié)算應遵循的結(jié)算紀律（三）銀行、單位及個人應承擔的支付結(jié)算責任,第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務概述,（四）支付結(jié)算業(yè)務的管理銀行辦理支付結(jié)算業(yè)務，必須做到：“有疑必查、查必徹

35、底，有查必復、復必詳盡、切實處理”。銀行的空白重要憑證要專人管理，貫徹“賬證分管、證印分管．證押(或押數(shù)機)分管”。重要空白憑證，要建立“空白重要憑證登記簿”進行登記。,第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務概述,二、銀行支付結(jié)算的方式支付結(jié)算方式，是銀行結(jié)算業(yè)務的具體組織形式，它規(guī)定每種結(jié)算所采用的憑證、憑證的處理及其傳遞程序。我國現(xiàn)行的結(jié)算方式主要有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡八種支付工具。,第二節(jié)

36、 支付結(jié)算業(yè)務的核算,一、支票業(yè)務結(jié)算概述 （一）支票的含義支票，是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票在同一城市或票據(jù)交換區(qū)域范圍內(nèi)，可用于商品交易、勞務供應、清償債務等項結(jié)算。,第二節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務的核算,（二）支票結(jié)算的規(guī)定 1、支票結(jié)算適用于一切結(jié)算方式， 2、支票分為轉(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票用以向銀行支取現(xiàn)金，也可以辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票可以辦理轉(zhuǎn)賬，不得

37、支取現(xiàn)金。 3、支票一律記名，在總行批準的地區(qū)，轉(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓。 4、支票的金額起點為100元。 5、支票付款期為5天，背書轉(zhuǎn)讓地區(qū)的轉(zhuǎn)賬支票付款期為10天。 6、簽發(fā)人必須在銀行賬戶的余額之內(nèi)簽發(fā)支票，不得簽發(fā)空頭支票。 7、簽發(fā)支票應使用墨汁或碳素墨水填寫,第二節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務的核算,二、轉(zhuǎn)賬支票的核算（一）收款人和簽發(fā)人在同一開戶行的核算（二）收款人和簽發(fā)人不在同一銀行開戶的核

38、算 1、收款人開戶行受理收款人交來支票的核算 2、簽發(fā)人開戶行受理簽發(fā)人交來支票的核算 3、退票的核算,第三節(jié) 銀行本票,一、銀行本票的概述 （一）銀行本票的含義和特征銀行本票，是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請人憑以辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的票據(jù)。,第三節(jié) 銀行本票,（二）使用銀行本票的規(guī)定 1、銀行本票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。 2、銀行本票的付款期為一個月，到期日遇例假日順延。逾

39、期的銀行本票，兌付銀行不子受理。 3、不定額銀行本票金額起點為100元，定額銀行本票面額為500元、1000元、5000元和10000元。 4、銀行本票見票即付，不予掛失。 5、申請人因本票超過付款期限或其他原因要求退票時，可到簽發(fā)行辦理。,第三節(jié) 銀行本票,二、不定額銀行本票的核算 （一）不定額本票的簽發(fā)申請人使用不定額銀行本票時，應向銀行提交“銀行本票申請書”一式三聯(lián)。,第三節(jié) 銀行本票,（二）

40、不定額本票的兌付收款人持本票來銀行兌付時，屬于轉(zhuǎn)賬兌付的，收款人應根據(jù)本票填寫兩聯(lián)進賬單，與本票一起送開戶銀行。兌付行接到收款人或被背書人交來的本票和兩聯(lián)進賬單時，應審查本票是否真實；是否超過付款期；內(nèi)容有無涂改等。經(jīng)審查無誤后，以第二聯(lián)進賬單作貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。,第三節(jié) 銀行本票,（三）簽發(fā)銀行結(jié)清本票的處理簽發(fā)行收到通過同城票據(jù)交換的本票，應抽出原保存的本票卡片進行核對，經(jīng)核對無誤，并確屬本行簽發(fā)，則以本票作借方傳票，卡片

41、作為附件，辦理轉(zhuǎn)賬。,第三節(jié) 銀行本票,（四）劃交本票余額每日營業(yè)終了，各專業(yè)銀行應按規(guī)定將代理簽發(fā)不定額本票的余額(已簽發(fā)未結(jié)清部分)全部劃繳人民銀行，便于人民銀行掌握銀行簽發(fā)本票的情況。銀行劃交本票余額時，應填寫一式四聯(lián)劃繳憑證，第一、第二聯(lián)交人民銀行，第三、第四作為轉(zhuǎn)賬貸方、借方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。,第三節(jié) 銀行本票,三、定額銀行本票的核算（一）定額銀行本票的領?。ǘ┒~銀行本票的簽發(fā)（三）定額銀行本票的兌付（四）

42、退款的處理,第四節(jié) 銀行匯票,一、銀行匯票概述 （一）銀行匯票的含義銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。,第四節(jié) 銀行匯票,（二）銀行匯票的特征 1、銀行匯票的簽發(fā)和解付，應在參加“全國聯(lián)行往來”的銀行機構(gòu)辦理。 2、銀行匯票的金額起點為500元。 3、銀行匯票的付款期為一個月，逾期后兌付行不予受理。 4、銀行匯票一律記名。,第四節(jié)

43、 銀行匯票,二、銀行匯票的核算 （一）簽發(fā)銀行匯票匯款人申請辦理銀行匯票，應填寫“銀行匯票申請書”，詳細填寫兌付地點、收款人名稱、款項用途等內(nèi)容。,第四節(jié) 銀行匯票,（二）兌付行解付匯票收款人收到銀行匯票時，應審查下列內(nèi)容：收款人或被背書人確為本收款人；銀行匯票在有效期內(nèi)；金額等項填寫正確；印章清晰，有壓數(shù)機壓印的金額；銀行匯票和解訖通知齊全、相符等。持票人可持未到期的銀行匯票到代理付款行辦理兌付手續(xù)。,第四節(jié) 銀行匯票

44、,三、銀行承兌匯票 （一）銀行承兌匯票的含義銀行承兌匯票，是指由收款人或承兌申請人開出，并由承兌申請人向其開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。,第四節(jié) 銀行匯票,（二）銀行承兌匯票的核算 1、承兌行辦理匯票承兌 2、承兌銀行對到期匯票的處理,第五節(jié) 商業(yè)匯票,一、商業(yè)匯票的核算 （一）商業(yè)匯票的含義商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。,第五節(jié)

45、商業(yè)匯票,（二）商業(yè)匯票的特點 1、簽發(fā)、使用匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的法人。 2、簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎，禁止簽發(fā)無商品交易的商業(yè)匯票。 3、商業(yè)匯票承兌后，承兌人即付款人負有到期無條件支付票款的責任。 4、商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。多次背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，其背書必須連續(xù)。,第五節(jié) 商業(yè)匯票,5、商業(yè)匯票承兌期限最長不得超過6個月。 6、商業(yè)匯票到期時，如果付款人

46、賬戶不足支付，應將商業(yè)承兌匯票退其開戶行轉(zhuǎn)收款人，同時，銀行對付款人按票面金額處以5％但不低于50元的罰款。 7、商業(yè)匯票到期時，如果付款人未能足額付款，承兌銀行可根據(jù)承兌合同的規(guī)定，對承兌人強行扣款，對尚未扣回的承兌金額，按計收罰金。,第五節(jié) 商業(yè)匯票,二、商業(yè)承兌匯票的核算 （一）商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)及承兌商品交易雙方需要簽發(fā)商業(yè)承兌匯票時，應先簽訂交易合同或者協(xié)議書，然后由收款人(或付款人)填寫商業(yè)承兌匯票。,第

47、五節(jié) 商業(yè)匯票,（二）收款人開戶行受理匯票的核算收款人或被背書人對將要到期的商業(yè)承匯票，應匡算其至付款人開戶銀行的郵程，提前委托其開戶行收款，并填制郵劃或電劃委托收款結(jié)算憑證，連同商業(yè)承兌匯票第二聯(lián)，送交開戶銀行。,第五節(jié) 商業(yè)匯票,（三）付款人開戶銀行的核算商業(yè)承兌匯票到期前，付款人應按票面金額在其銀行賬戶上備足資金。付款人開戶行收到匯票及委托收款憑證，審查無誤，于匯票到期日辦理劃款。,第六節(jié) 匯兌,一、匯兌的含義匯

48、兌結(jié)算，是匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的一種結(jié)算方式。它分為信匯和電匯兩種。匯款人可根據(jù)需要選用。匯兌結(jié)算方式，適用于異地各單位之間的商品交易、勞務供應、資金調(diào)撥、清理舊欠往來款項和采購資金的匯款，以及個體戶和個人需要劃撥的各種款項。,第六節(jié) 匯兌,二、信匯的核算 1、匯出行的核算 2、匯入行的核算,第六節(jié) 匯兌,三、電匯的核算 1、匯出行的核算 2、匯入行的核算,一、托收承付的含義托收承付，是收款人根據(jù)購

49、銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款收取款項，付款人按合同規(guī)定驗對單證或驗貨后，向銀行承認付款的一種結(jié)算方式。,第七節(jié) 托收承付,第七節(jié) 托收承付,二、托收承付結(jié)算的核算 （一）托收收款人按照合同規(guī)定把貨發(fā)出后，應填制托收承付結(jié)算憑證一式五聯(lián)。開戶銀行接到托收憑證及其附件后，應當按照托收的范圍、條件和托收憑證填寫的要求認真進行審查。凡不符合要求或違反購銷合同發(fā)貨的，不予辦理。,第七節(jié) 托收承付,（二）承付付款人（三）劃

50、款（四）收賬,第八節(jié) 委托收款,一、委托收款的含義委托銀行收款，是收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。這種結(jié)算方式在同城和異地均可使用，便利單位主動收款，適用于在銀行開立賬戶的單位和個體經(jīng)濟戶各種款項結(jié)算，也適用于水、電、郵電、電話等勞務款項的結(jié)算。,第八節(jié) 委托收款,二、委托收款的核算委托銀行收款不受金額起點限制，分為郵寄和電報劃回兩種，由收款人選擇使用。付款期為3天，付款期滿，付款人存款

51、余額不足，即按無款支付辦理，不予延期。委托銀行收款的會計處理手續(xù)，與托收承付結(jié)算基本相同。,第九節(jié) 信用卡,一、信用卡的含義信用卡，是由銀行及一些旅館、飯店和其他專門機構(gòu)發(fā)給私人使用的短期消費信貸憑證。,第九節(jié) 信用卡,二、信用卡的基本規(guī)定 ⒈ 商業(yè)銀行、非銀行金融機構(gòu)未經(jīng)中國人民銀行批準不得發(fā)行信用卡。非金融企事業(yè)單位、境外銀行駐華代表機構(gòu)不得辦理信用卡業(yè)務和代理境外信用卡業(yè)務。 ⒉ 凡具備開辦條件，要求

52、開辦信用卡業(yè)務的銀行，必須向中國人民銀行提出申請，經(jīng)批準后，方可開辦；其所屬分、支行申請發(fā)行人民幣信用卡，由該銀行總行審核并報當?shù)厝嗣胥y行備案。 ⒊ 領卡人必須在銀行開立存款賬戶，必須有信用擔保。,第九節(jié) 信用卡,⒋ 持卡人應在存款賬戶內(nèi)保持足夠的款項，以備支付，如有急需，允許透支，透支金額轉(zhuǎn)入持卡人貸款賬戶并收取利息，但持卡人透支期限不能超過規(guī)定的期限，否則，銀行將給予罰款，并取消使用信用卡資格。 ⒌ 信用卡有

53、效期限為一年，期滿如需繼續(xù)使用，必須辦理換卡手續(xù)，否則，自動失效。 ⒍ 持卡人工作調(diào)動或遷移住址，必須書面通知發(fā)卡銀行，中途停止使用信用卡的，應將信用卡退回發(fā)卡銀行。 ⒎ 信用卡遺失時，應書面報告發(fā)卡銀行，在發(fā)卡銀行受理前及特約單位接到通知前，所造成的經(jīng)濟損失由持卡人承擔。,第五章 金融機構(gòu)往來,第一節(jié) 金融機構(gòu)往來概述第二節(jié) 商業(yè)銀行往來的核算第三節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算,第一節(jié) 金

54、融機構(gòu)往來概述,一、金融機構(gòu)往來的概念和意義金融機構(gòu)往來是指各金融機構(gòu)之間(包括商業(yè)銀行與中央銀行之間、商業(yè)銀行之間、商業(yè)銀行與非銀行金融機構(gòu)之間)由于資金劃撥、匯劃款項、辦理貨幣結(jié)算等業(yè)務，而相互代收、代付款項所發(fā)生的資金賬務往來。,第一節(jié) 金融機構(gòu)往來概述,二、金融機構(gòu)往來的種類及主要內(nèi)容（一）金融機構(gòu)往來的種類 1、商業(yè)銀行與中央銀行的往來 2、商業(yè)銀行跨系統(tǒng)之間的業(yè)務往來,第一節(jié) 金融機構(gòu)往來概述,商

55、業(yè)銀行往來業(yè)務分布圖,第一節(jié) 金融機構(gòu)往來概述,（二）金融機構(gòu)往來核算的內(nèi)容 1、商業(yè)銀行之間跨系統(tǒng)往來，金額在10萬元以下的，采取直接往來，即同業(yè)往來的辦法。 2、商業(yè)銀行跨系統(tǒng)10萬元以上（含10萬元）和商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)50萬元以上（含50萬元）的往來，一律通過人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯。 3、各商業(yè)銀行之間資金橫向融通，必須通過中央銀行存款賬戶進行核算，不能直接相互拆借資金。,第一節(jié) 金融機構(gòu)往來概述,三、金融

56、機構(gòu)往來核算的要求（一）資金分開、獨立核算（二）嚴格管理，規(guī)范運行（三）同業(yè)拆借，及時清算（四）規(guī)范流程，提高效率,第二節(jié) 商業(yè)銀行往來的核算,一、向中央銀行存取款項的核算該科目屬于資產(chǎn)類科目，專門核算商業(yè)銀行存放于央行的各種款項，包括庫存現(xiàn)金、業(yè)務資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。通過本科目也核算商業(yè)銀行按規(guī)定繳存的法定準備金和超額準備金存款?？砂创娣趴铐椀男再|(zhì)進行明細核算。,第二節(jié)

57、 商業(yè)銀行往來的核算,（一）商業(yè)銀行向人民銀行存取現(xiàn)金商業(yè)銀行各級核算主體行在人民銀行開立存款賬戶，并按規(guī)定存入和支取款項。營業(yè)機構(gòu)符合規(guī)定要求的可在當?shù)厝嗣胥y行開立一個備付金賬戶，并按照“先存后用，不得透支”的原則進行管理。,第二節(jié) 商業(yè)銀行往來的核算,（二）商業(yè)銀行向人民銀行存取款項商業(yè)銀行進行系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥、異地跨系統(tǒng)結(jié)算資金清算、同城票據(jù)交換差額清算、借款與再貼現(xiàn)、同業(yè)拆借、繳存財政款項等業(yè)務時，均需向人民銀行存入或支取

58、款項，進行相應的核算。,第二節(jié) 商業(yè)銀行往來的核算,,（三）存款準備金的核算 1、存款準備金的定義 2、存款準備金的繳存比例和考核 3、繳存法定存款準備金的處理,第二節(jié) 商業(yè)銀行往來的核算,二、 再貸款的核算人民銀行作為中央銀行，是銀行的銀行，是社會信用的最終貸款者。商業(yè)銀行在經(jīng)營中發(fā)生營運資金不足，可向人民銀行借款，又稱為再貸款。,第二節(jié) 商業(yè)銀行往來的核算,三、再貼現(xiàn)的核算再貼現(xiàn)利息= 再貼現(xiàn)

59、匯票面額X再貼現(xiàn)天數(shù)X 再貼現(xiàn)月利率÷30再貼現(xiàn)實付金額= 再貼現(xiàn)票面金額 — 再貼現(xiàn)利息,第三節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算,一、同業(yè)存放的核算同業(yè)存放是指同業(yè)商業(yè)銀行之問，由于辦理支付結(jié)算、資金劃撥等，而相互代收、代付款所產(chǎn)生的存放款項。,第三節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算,（一）存放同業(yè)的處理 1、存入資金的處理 2、票據(jù)結(jié)算收付業(yè)務的處理,第三節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算,（二）同業(yè)存

60、放的處理 1、收到同業(yè)存入本行資金的處理 2、發(fā)生票據(jù)結(jié)算收付業(yè)務的處理,第三節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算,二、同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借是指商業(yè)銀行之間臨時融通資金的一種短期資金借貸行為。,第三節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算,（一）資金拆借的核算 1、拆出行的核算 2、人民銀行的核算 3、拆入行的核算,第三節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算,（二）歸還拆借資金的核算 1、原拆入行

61、的核算 2、人民銀行的核算 3、原拆出行的核算,第三節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算,三、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算轉(zhuǎn)貼現(xiàn)又稱重貼現(xiàn)，它是指商業(yè)銀行持已辦理貼現(xiàn)、未到期的商業(yè)匯票向其他商業(yè)銀行融通資金的行為。它是解決商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)而引起資金不足這一問題的又一條途徑。,第三節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算,四、商業(yè)銀行跨系統(tǒng)行匯劃款項的核算商業(yè)銀行與其他商業(yè)銀行之間的同業(yè)往來業(yè)務發(fā)生在異地時，需借助有關商業(yè)銀行內(nèi)部匯劃系

62、統(tǒng)進行跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯款的處理；或通過人民銀行電子匯劃系統(tǒng)劃轉(zhuǎn)。,第三節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算,“先橫后直”劃款方式,第三節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算,“先直后橫”劃款方式,第三節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來的核算,“先直后橫再直”劃款方式,第六章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務,第一節(jié) 貸款業(yè)務基本概述第二節(jié) 個人貸款第三節(jié) 單位貸款第四節(jié) 貸款損失準備金及貸款減值,第一節(jié) 貸款業(yè)務基本概述,一、貸款的分類

63、（一）按貸款期限劃分短期貸款是指貸款期限在1年以內(nèi)（含1年）的貸款；中期貸款是指貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的貸款；長期貸款是指貸款期限在5年以上的貸款。,第一節(jié) 貸款業(yè)務基本概述,（二）按貸款的風險程度劃分按貸款性質(zhì)和風險程度劃分，銀行貸款可分為信用貸款、貼現(xiàn)貸款、保證貸款、抵押(含質(zhì)押)貸款、進出口押匯貸款。,第一節(jié) 貸款業(yè)務基本概述,（三）按貸款賬戶管理分類正常貸款是指在貸款合同規(guī)定的貸款期限內(nèi)正常運行的

64、貸款。展期貸款是指貸款到期后，客戶申請展期期限內(nèi)的貸款。逾期貸款是指貸款到期（含展期后）未能收回的貸款。催收貸款是指貸款逾期時間較長或客戶主動還款的可能性較小，需要-作為催收對象管理的貸款。呆賬貸款是指逾期(含展期)3年以上(含3年)作為催收貸款管理并準備核銷的貸款。,第一節(jié) 貸款業(yè)務基本概述,（四）按貸款損失程度分類貸款按損失程度分類又稱貸款五級分類，是指銀行主要依據(jù)借款人的還款能力，即最終償還貸款本金和利息的實際能力，

65、確定貸款遭受損失的風險程度，將貸款質(zhì)量劃分為正常、關注、次級、可疑和損失五類的一種管理方法(后三類稱為不良貸款)。貸款五級分類是在動態(tài)監(jiān)測的基礎上，通過對借款人現(xiàn)金流量、財務實力、抵押品價值等因素的連續(xù)監(jiān)測和分析，判斷貸款的實際損失程度，對于貸款風險管理具有預警作用。,第一節(jié) 貸款業(yè)務基本概述,（五）按貸款經(jīng)營方式分類自營貸款是指銀行以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，銀行收取本金和利息并承擔貸款風險；委托貸款是指委托人提供貸

66、款本金，由銀行(受托人)根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。,第一節(jié) 貸款業(yè)務基本概述,（六）按貸款核算方法分類非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天未收回的貸款。非應計貸款一般應列入表外科目核算，以正確反映銀行的貸款資產(chǎn)。,第一節(jié) 貸款業(yè)務基本概述,二、貸款業(yè)務的核算要求⒈ 本息分別核算⒉ 商業(yè)貸款與政策貸款分別核算⒊ 自營貸款與委托貸款分別核算

67、⒋ 應計貸款和非應計貸款分別核算,第一節(jié) 貸款業(yè)務基本概述,三、會計科目及其基本運用方法⒈ “貸款”科目⒉ “應收利息”科目⒊ “利息收入”科目⒋ “貸款減值準備”科目⒌ “資產(chǎn)減值損失”科目,第一節(jié) 貸款業(yè)務基本概述,四、貸款業(yè)務的核算方法（一）一般貸款業(yè)務的核算方法 1、貸款轉(zhuǎn)存 2、透支放款 3、逐筆支付(亦稱專項提款) 4、下貸上轉(zhuǎn) 5、貼現(xiàn),第一節(jié) 貸

68、款業(yè)務基本概述,（二）貸款收回的核算貸款到期，借款單位應提交借款償還憑證或簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票送交貸款行辦理還款手續(xù)。,第一節(jié) 貸款業(yè)務基本概述,（三）逾期貸款的核算貸款到期，借款人如因正當原因不能按期歸還貸款本息，可申請辦理展期手續(xù)。貸款逾期時，應在貸款到期日(含貸款展期)的次日從原貸款科目轉(zhuǎn)入逾期貸款科目，會計部門填制特種轉(zhuǎn)賬傳票辦理轉(zhuǎn)賬。,第一節(jié) 貸款業(yè)務基本概述,（四）非應計貸款的核算根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，本金或利息逾