現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的實(shí)現(xiàn)手段研究.pdf

1、隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動(dòng)和國際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用顯得更為突出。為進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策，資本市場的參與者需要更高質(zhì)量、更透明、更具可比性的財(cái)務(wù)信息。中國作為目前世界上吸引國外投資最多的國家，經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系己呈現(xiàn)出日益加速的趨勢(shì)。在這種情況下，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上也迫切需要一個(gè)全球公認(rèn)的、又易于操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。國際趨同是國內(nèi)外會(huì)計(jì)界近年來討論較多的一

2、個(gè)問題。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和國際資本市場的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同已是大勢(shì)所趨，成為世界各國不可回避的現(xiàn)實(shí)問題。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，構(gòu)筑了企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評(píng)價(jià)的平臺(tái)，使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)從此走向國際趨同下的充實(shí)與完善階段。 本文回顧了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化改革的歷程，并將其劃分為四個(gè)階段；1.局部借鑒國際慣例的發(fā)展階段(1979年至1992年)2．廣泛借鑒國際慣例的發(fā)展階段(1992年至1997

3、年)3．與國際慣例充分協(xié)調(diào)的階段(1997年至2006年)4．加速與國際慣例趨同的階段(2006年至今)，這樣便對(duì)其有了一個(gè)全面的了解，接著對(duì)B股市場的基本情況和特殊性作了較詳細(xì)的闡述，為下文的實(shí)證研究作鋪墊；從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)差異和會(huì)計(jì)信息含量差異兩個(gè)角度對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)效果進(jìn)行研究，在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)差異實(shí)證研究中，分別研究了深市和滬市的區(qū)別對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響、投資者主體差異對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響、審計(jì)人員的差異對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

4、。在會(huì)計(jì)信息含量差異實(shí)證研究中，分別采用報(bào)酬模型和價(jià)格模型對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用性進(jìn)行了分析。研究發(fā)現(xiàn)：1．以國內(nèi)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)盈余與以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)盈余之間仍存在一定的差異，并且差異類型由以前的高估逐漸轉(zhuǎn)向低估的趨勢(shì)。2．盡管我們?cè)跍?zhǔn)則制定方面已經(jīng)越來越接近國際準(zhǔn)則，但是實(shí)際執(zhí)行的效果并不理想，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因是多方面的。3．按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)信息并不比按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)信息具有更高的價(jià)值相關(guān)性，投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)

5、，更多地依賴中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)信息，而不是經(jīng)過國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整過后的信息，說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式上的協(xié)調(diào)并不能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，達(dá)不到實(shí)質(zhì)上的協(xié)調(diào)；針對(duì)實(shí)證研究的結(jié)論，分析了影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的因素，除了準(zhǔn)則本身之外，主要是市場和執(zhí)行機(jī)制缺乏效率。如：投資主體(即公司治理機(jī)制)、審計(jì)人員(即審計(jì)市場)、證券交易所(外部市場環(huán)境)等，在此基礎(chǔ)上，分析提出了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的實(shí)現(xiàn)手段：1．完善上市公司治理機(jī)制。2005年4月29日我國

6、正式啟動(dòng)了股權(quán)分置改革，實(shí)現(xiàn)了股權(quán)的“全流通”，避免了“一股獨(dú)大”帶來的弊端，但這并不能說明全流通能改善我國的上市公司治理效率。首先，全流通將導(dǎo)致股權(quán)高度分散，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象將更加突出；其次，大小股東利益之爭依然存在；三是股權(quán)激勵(lì)并非完美，代理問題依然存在。因此，對(duì)于完善上市公司治理，應(yīng)從以下幾個(gè)措施入手：(1)進(jìn)一步完善董事會(huì)制度，強(qiáng)化公司內(nèi)部治理；(2)實(shí)行股票期股薪酬制度，構(gòu)建有效激勵(lì)機(jī)制；(3)完善股東訴訟制度，強(qiáng)化賠償和懲

7、罰機(jī)制；(4)進(jìn)一步發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，建立強(qiáng)有力的外部監(jiān)督機(jī)制。2．積極培育和嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)市場。我們認(rèn)為，在未來證券審計(jì)市場的政策制定和監(jiān)管過程中，應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)調(diào)對(duì)各個(gè)市場主體的平衡監(jiān)管，加大對(duì)典型惡性案件的檢查懲處力度，適當(dāng)調(diào)整監(jiān)管重點(diǎn)(例如加強(qiáng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的抽樣核查工作)。3.加大會(huì)計(jì)監(jiān)管力度和完善我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制。應(yīng)從以下三個(gè)方面入手：(1)加強(qiáng)和完善監(jiān)管主體建設(shè)；(2)突出監(jiān)管方式的多元化、現(xiàn)代化；(3)做好會(huì)計(jì)監(jiān)管

8、立法工作。4.提高投資者的知識(shí)水平和法律意識(shí)。5.推進(jìn)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，解決好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他法律、法規(guī)的協(xié)調(diào)問題。6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育，全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1.利用最新的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的狀況，通過實(shí)證研究的方法找出影響準(zhǔn)則國際趨同的因素，與以往的規(guī)范研究相比，更有說服力。 2.思路新穎。由于時(shí)間和數(shù)據(jù)資料的限制，無法通過對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同效果進(jìn)行量化研究，進(jìn)