中國稅務(wù)代理問題與對(duì)策探求.pdf

1、本文分5章，內(nèi)容提要如下：“代理的一般理論”分析是第1章的內(nèi)容。本章從大陸法系的“行為”角度和普通法系的“關(guān)系”角度對(duì)代理概念進(jìn)行綜合與取舍。對(duì)于代理的范圍界定不拘泥于民事范疇，除民事意義的代理行為外，還包含非民法意義上的諸如訴訟關(guān)系中、行政法律活動(dòng)中和經(jīng)濟(jì)學(xué)上的代理范疇。此外，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的“委托——代理”理論和代理服務(wù)需求市場與供給市場一般均衡模型分析代理關(guān)系和制度產(chǎn)生和發(fā)展的必然性。代理的產(chǎn)生通常取決于代理優(yōu)勢是否大于代理成本。

2、一方面應(yīng)該突出代理優(yōu)勢形成有效的代理需求。另一方面應(yīng)盡可能降低代理的系列成本，最有效的手段就是如何降低信息的不對(duì)稱，建立有效監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。稅務(wù)代理是代理的一種，對(duì)代理制度淵源和一般理論分析旨在引入稅務(wù)代理相關(guān)問題的探討，為文章進(jìn)一步論述奠定基礎(chǔ)。 第2章介紹了稅務(wù)代理定義、特征、范圍等基本原理。稅務(wù)代理具有代理的一般特征，也獨(dú)具特色，具有獨(dú)立性、中介性、公正性、知識(shí)性等特點(diǎn)。關(guān)于稅務(wù)代理的代理范圍界定是一個(gè)復(fù)雜的問題，從稅

3、收法律關(guān)系的債權(quán)債務(wù)關(guān)系本質(zhì)分析，稅務(wù)代理既屬于民事意義代理范疇，又具有一些非民事意義代理行為。此外，代理關(guān)系與制度的形成取決于代理優(yōu)勢是否足以刺激代理有效需求的增加。同理，旺盛的稅務(wù)代理有效需求可以促使稅務(wù)代理關(guān)系和制度的形成，而這種需求則有賴于稅務(wù)代理優(yōu)勢。本章第四部分從征稅主體、納稅主體和稅務(wù)代理人三個(gè)層次對(duì)稅務(wù)代理優(yōu)勢進(jìn)行詳盡分析，為稅務(wù)代理存在和發(fā)展提供了合理的理論支撐。 然而，問題遠(yuǎn)沒有這么簡單，稅務(wù)代理關(guān)系和稅務(wù)代

4、理制度得以產(chǎn)生與發(fā)展，還應(yīng)具備可以促使納稅人潛在代理需求變成現(xiàn)實(shí)代理需求的外部條件。本文的第3章“國際稅務(wù)代理發(fā)展?fàn)顩r分析與啟示”首先介紹國際稅務(wù)代理業(yè)和制度的起源，然后對(duì)國際稅務(wù)代理發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，最后從復(fù)雜的稅制、納稅人自行申報(bào)制度、完備執(zhí)法環(huán)境以及納稅人獨(dú)立地位確立等外部條件入手，分析推動(dòng)稅務(wù)代理產(chǎn)生和發(fā)展的重要因素在于納稅人自辦稅務(wù)成本是否加大，是否有節(jié)約成本意識(shí)。當(dāng)納稅人自辦稅務(wù)成本超過代理成本時(shí)必然產(chǎn)生代理有效需求。

5、 我國稅務(wù)代理從上個(gè)世紀(jì)80年代開始試點(diǎn)到90年代的確立和治理整頓，幾經(jīng)風(fēng)雨沉浮，產(chǎn)生了一定績效，但存在不少問題，集中表現(xiàn)為代理需求不足，叫好不賣座。原因在于：第一，思想認(rèn)識(shí)缺陷，對(duì)稅務(wù)代理認(rèn)識(shí)不夠。第二，以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制模式簡單易行、執(zhí)法環(huán)境不完善、納稅主體市場化程度不高等原因，使得納稅人納稅成本和風(fēng)險(xiǎn)不高；第三，由于稅務(wù)代理人業(yè)務(wù)素質(zhì)水平低下，無法提供廣泛的、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，致使納稅人代理優(yōu)勢表現(xiàn)不明顯。而由于稅務(wù)代理制度不完善

6、、規(guī)范稅務(wù)代理主體供給缺陷以及行業(yè)監(jiān)管制度的不健全，使納稅人委托稅務(wù)代理的各項(xiàng)成本很高。因此，稅務(wù)代理優(yōu)勢大于稅務(wù)代理成本的不等式難以成立，稅務(wù)代理市場行將萎縮。第4章“我國稅務(wù)代理發(fā)展現(xiàn)狀與問題分析”對(duì)上述問題與原因進(jìn)行較為詳細(xì)剖析，是文章重點(diǎn)部分。 文章前面所有理論和實(shí)證分析的落腳點(diǎn)在于第5章，即“推進(jìn)我國稅務(wù)代理業(yè)加快發(fā)展的對(duì)策”。針對(duì)我國存在的代理需求不足等原因，結(jié)合各國成功經(jīng)驗(yàn)，從稅法完善、稅制優(yōu)化、嚴(yán)格執(zhí)法和提升納稅