我國會計(jì)師事務(wù)所激勵與約束問題研究.pdf

1、我國于20世紀(jì)80年代初恢復(fù)了注冊會計(jì)師審計(jì)制度，會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)成為中國經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介服務(wù)行業(yè)的主力軍。但是由于我國會計(jì)師事務(wù)所激勵與約束制度的不完善，導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量不能得到很好的控制、注冊會計(jì)師流動性過大、會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展受限等問題。通過對我國會計(jì)師事務(wù)所激勵與約束制度現(xiàn)狀的分析，結(jié)合績效理論和薪酬理論，借鑒國際會計(jì)師事務(wù)所的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，本文提出了一個(gè)改進(jìn)后的會計(jì)師事務(wù)所激勵與約束制度。 績效評估和薪酬管理是人力資源

2、管理的兩個(gè)步驟。首先，建立一個(gè)合理有效的績效評估制度，對注冊會計(jì)師的知識技能、工作能力、工作態(tài)度進(jìn)行考核。然后，根據(jù)績效考核的結(jié)果，結(jié)合注冊會計(jì)師的資歷、學(xué)歷、職稱、在事務(wù)所所占股份等因素，決定注冊會計(jì)師的薪酬和職位。這樣的制度就能較好地實(shí)現(xiàn)對注冊會計(jì)師的激勵和約束。這里所指的注冊會計(jì)師是一個(gè)較為廣義的概念，不僅包括會計(jì)師事務(wù)所中的注冊會計(jì)師，還包括在會計(jì)師事務(wù)所工作，但還沒有取得注冊會計(jì)師資格的其他審計(jì)人員。 “四大”會計(jì)師事

3、務(wù)所歷經(jīng)百年，管理經(jīng)驗(yàn)豐富，四個(gè)事務(wù)所都有各自的績效考核和薪酬制度。他們的員工激勵與約束制度從方法上和程序上都非常值得我國會計(jì)師事務(wù)所借鑒?！八拇蟆钡目冃Э己藰?biāo)準(zhǔn)制訂得十分詳細(xì)，對每個(gè)考核項(xiàng)目都作了詳細(xì)的描述，而且還采用了定量的考核指標(biāo)，讓績效考核更加客觀公正?？己酥邢扔蓡T工自我評價(jià)，再由更高級別的員工對該員工進(jìn)行考核，考核后考核人與被考核人交換意見，幫助被考核人了解以往工作中的得失。但是由于的績效考核制度和薪酬制度結(jié)合不夠緊密，考核的

4、結(jié)果沒有直接與薪酬掛鉤，激勵的效果不佳。并且“四大”對除金錢以外的激勵關(guān)注不夠，造成“四大”員工的流動性過大。會計(jì)師事物所的規(guī)模在很大程度上決定了會計(jì)師事物所的激勵與約束制度。小型會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、人員少，合伙人和所長一般會親自參與業(yè)務(wù)，通常合伙人會憑印象對注冊會計(jì)師平時(shí)的工作表現(xiàn)進(jìn)行考核，直接決定注冊會計(jì)師的工資。這種考核方式簡單直接，但是受合伙人認(rèn)知程度、個(gè)人素質(zhì)等方面的限制，這種考核方式很難保證客觀性和全面性。我國的大中型會計(jì)師

5、事務(wù)所通常都有制度化的績效考核和薪酬制度。會計(jì)師事務(wù)所按項(xiàng)目或按年對注冊會計(jì)師進(jìn)行績效考核。考核的內(nèi)容一般包括了工作能力、技術(shù)水平、工作表現(xiàn)、工作態(tài)度四個(gè)方面?？己说姆椒ㄖ饕捎米晕以u估與項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理評估相結(jié)合的方式。注冊會計(jì)師的工資由級別工資、績效工資、效益提成幾部分組成，但是在不同的會計(jì)師事務(wù)所這幾部分的比例各有不同，對不同職位的注冊會計(jì)師這幾部分的比例也不相同。注冊會計(jì)師的升職和加薪基本上是以評估結(jié)果為依據(jù)，但在執(zhí)行的時(shí)候常

6、常會受到很多主觀因素的影響，并且評估的過程不夠公開透明，常常造成注冊會計(jì)師的不滿。 針對我國會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)情況，本文按照會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模分別設(shè)計(jì)了兩種激勵與約束制度，即適合小型會計(jì)師事務(wù)所使用的簡易激勵與約束制度，以及大中型會計(jì)師事務(wù)所適用的激勵與約束制度。改進(jìn)后的激勵與約束制度具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身情況作適當(dāng)?shù)男薷木涂梢赃\(yùn)用于實(shí)踐。這樣不僅可以規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所對注冊會計(jì)師的管理，還可以減少會計(jì)師事務(wù)所人事

7、部門的工作量。 小型會計(jì)師事務(wù)所的合伙人一般關(guān)系密切，可以通過充分地協(xié)商后按生產(chǎn)要素進(jìn)行利潤分配。除合伙人外的注冊會計(jì)師采用項(xiàng)目評估加年終評估的績效考核方法。在每次項(xiàng)目結(jié)束后由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對注冊會計(jì)師的工作表現(xiàn)進(jìn)行評估，年終統(tǒng)一匯總，再加上年終對綜合能力的評估，得出注冊會計(jì)師的綜合得分。綜合得分決定注冊會計(jì)師本年的年終獎及下年基本工資。此外，對聯(lián)系到業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師給予獎勵，但該注冊會計(jì)師就不得再參與該項(xiàng)目的審計(jì)。 大中型

8、會計(jì)師事務(wù)所合伙人采取以工作績效為主，利潤分紅為輔的利潤分配方法，并通過引入內(nèi)部制衡機(jī)制，分散股權(quán)來約束合伙人的行為。對其他注冊會計(jì)師采用由基本工資、加班工資、知識技能工資、績效工資四個(gè)部分構(gòu)成的薪酬體系?；竟べY要能保障員工的生活基本需求。資歷工資的差距要拉大，才便于留住有經(jīng)驗(yàn)的老員工。由于在會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際的工作能力更重要，故知識技能工資的比例不宜太高，但是知識技能工資可以建立事務(wù)所良好的學(xué)習(xí)氛圍所以也不能取消?？冃ЧべY由績效考核的

9、結(jié)果決定，對經(jīng)理級的注冊會計(jì)師的考核還應(yīng)加入對部門或項(xiàng)目的績效考核。對審計(jì)員的績效考核主要依據(jù)專業(yè)水平、工作能力、工作態(tài)度。對項(xiàng)目經(jīng)理和部門經(jīng)理還應(yīng)加上對其管理能力和領(lǐng)導(dǎo)能力的考核。對員工的激勵和約束不應(yīng)當(dāng)僅僅是從工資和職位的提升上，還應(yīng)當(dāng)健全福利制度給員工更多的保障，組織集體活動創(chuàng)造和睦的工作氛圍，并對員工參加學(xué)習(xí)和考試給予補(bǔ)助和獎勵。 綜上所述，本文通過對我國會計(jì)師事務(wù)所激勵與約束問題現(xiàn)狀的分析，結(jié)合績效管理理論和薪酬管理理