中國土地增值稅制改革對(duì)策研究——基于稅收公平和效率原則.pdf

1、在國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，房地產(chǎn)業(yè)具有舉足輕重的地位。1997-2004年，房地產(chǎn)開發(fā)投資增量占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增量的22％，成為影響固定資產(chǎn)投資規(guī)模和速度的重要力量。但是，隨著我國房地產(chǎn)投資的迅速增長，出現(xiàn)了房價(jià)持續(xù)攀高、住房供給結(jié)構(gòu)不合理、投機(jī)行為普遍的現(xiàn)象，房地產(chǎn)市場(chǎng)已有了一定的“泡沫”。為此，國家相繼出臺(tái)了一系列的對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控政策。但是，我國房地產(chǎn)市場(chǎng)的過熱現(xiàn)象并未得到有效扭轉(zhuǎn)。2006年1-10月，全國完成房地產(chǎn)開發(fā)投資1

2、4610.6億元，同比增長24.1％，增幅比上年同期加快2.5個(gè)百分點(diǎn)。2006年12月，全國70個(gè)大中城市房屋銷售價(jià)格同比上漲5.4％，漲幅比上月高0.2個(gè)百分點(diǎn)，環(huán)比上漲0.6％。因此，國家有必要運(yùn)用稅收杠桿，調(diào)節(jié)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2006年12月28日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》，進(jìn)一步明確了從2007年起對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅進(jìn)行清算式繳納。這充分表明了國家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)宏觀調(diào)控的

3、決心，也表明了土地增值稅將成為國家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，它在我國現(xiàn)階段具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 論文除了前言，共5章內(nèi)容，將土地增值稅作為一個(gè)特定的稅制進(jìn)行系統(tǒng)而深入的理論與對(duì)策綜合研究，試圖為我國土地增值稅制的改革提供參考性依據(jù)。 前言，從研究背景出發(fā)，指出在現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)市場(chǎng)存在過熱現(xiàn)象，土地增值稅將成為國家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)杠桿作用；然后，將國內(nèi)外對(duì)土地增值稅制的研究

4、現(xiàn)狀進(jìn)行重點(diǎn)闡述，希望對(duì)我國現(xiàn)行土地增值稅制的改革研究提供理論參考；最后，敘述本論文的研究目的、研究思路和研究方法(問題研究法、比較研究法、規(guī)范分析法、實(shí)證分析法)。 第1章，概述我國現(xiàn)行土地增值稅制。首先，分析我國土地增值稅的開征背景，指出我國土地增值稅的開征是處于進(jìn)一步改革和完善稅制、增強(qiáng)國家對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控力度的大背景，處于抑制炒買炒賣土地投機(jī)獲取暴利行為的大背景，處于規(guī)范國家參與土地增值收益分配方式和增加國家

5、財(cái)政收入的大背景；其次，介紹我國現(xiàn)行土地增值稅的開征目的(加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控和籌集財(cái)政收入)，及其設(shè)計(jì)思路；緊接著，從稅制要素著手介紹我國現(xiàn)行土地增值稅制的構(gòu)成，并分析其稅制特征。 第2章，對(duì)我國現(xiàn)行土地增值稅制進(jìn)行效用評(píng)價(jià)。以我國土地增值稅的開征目的為線索，對(duì)其實(shí)施效果分別進(jìn)行實(shí)證分析，得出結(jié)論：我國現(xiàn)行土地增值稅制的效用不明顯，并未達(dá)到設(shè)計(jì)的初衷。進(jìn)而，論文將對(duì)造成這種現(xiàn)象的原因進(jìn)行分析(從稅收的公平和效率原則出發(fā)剖

6、析我國現(xiàn)行土地增值稅制存在的缺陷)。 第3章，基于稅收公平原則剖析我國現(xiàn)行土地增值稅制。第一，闡述稅收公平原則(包括稅收橫向公平和稅收縱向公平)，并對(duì)其衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析(學(xué)術(shù)界存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收應(yīng)遵循受益原則，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收應(yīng)遵循支付能力原則)。第二，從稅制要素的征稅范圍、征稅對(duì)象、征稅依據(jù)三個(gè)方面評(píng)價(jià)我國現(xiàn)行土地增值稅制，論述我國現(xiàn)行土地增值稅制在稅制要素方面的存在缺陷及其影響：征稅范圍狹窄，不符合稅收公平原則

7、，給了納稅人規(guī)避土地增值稅的漏洞，不利于土地增值稅對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的廣泛調(diào)節(jié)，也導(dǎo)致了部分稅收收入的流失；重復(fù)征稅，違背了稅收公平原則，大大加重了房地產(chǎn)企業(yè)和業(yè)主的稅收負(fù)擔(dān)，不利于鼓勵(lì)正常的房地產(chǎn)交易；土地增值額的確定不合理，不利于稅負(fù)公平負(fù)擔(dān)，必將挫傷真正的房地投資者的投資積極性，對(duì)土地投機(jī)、炒買炒賣房地產(chǎn)的行為起不到抑制作用。第三，從征管方式評(píng)價(jià)我國現(xiàn)行土地增值稅制，介紹我國土地增值稅的預(yù)征制度，并通過實(shí)證分析得出結(jié)論：預(yù)征比率分類過于

8、籠統(tǒng)不利于稅負(fù)公平，不利于發(fā)揮土地增值稅對(duì)高利潤率房地產(chǎn)企業(yè)的調(diào)節(jié)作用；對(duì)于開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的預(yù)征比率確定過高，加重了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，違背稅收公平原則，不利于國家鼓勵(lì)適和普通老百姓居住的住宅開發(fā)。 第4章，基于稅收效率原則剖析我國現(xiàn)行土地增值稅制。第一，闡述稅收效率原則(包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率)，并對(duì)其衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析。第二，從稅制要素和征管方式兩方面評(píng)價(jià)我國土地增值稅征收的行政效率，并通過實(shí)證分析得出結(jié)論：土地增

9、值稅的計(jì)稅依據(jù)很難準(zhǔn)確掌握和房地產(chǎn)管理體制、稅收征管體制等方面存在的缺陷導(dǎo)致征收土地增值稅的行政效率低下。第三，從稅率方面評(píng)價(jià)我國土地增值稅征收的經(jīng)濟(jì)效率，從名義稅率過高的角度論述其經(jīng)濟(jì)后果不利于房地產(chǎn)市場(chǎng)的活躍，不利于閑置房地產(chǎn)的流動(dòng)和土地資源的有效利用；從不同期限的房地產(chǎn)買賣適用無差別稅率的角度論述其經(jīng)濟(jì)后果不利于保障正常的房地產(chǎn)投資和打擊房地產(chǎn)投機(jī)行為，從而阻礙房地產(chǎn)的有效利用。 第5章，借鑒港臺(tái)地區(qū)和國際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國土地

10、增值稅制提出改革構(gòu)想。首先，基于稅收公平原則對(duì)土地增值稅制進(jìn)行改革，要著力擴(kuò)大土地增值稅的征稅范圍，避免重復(fù)征稅，科學(xué)界定土地增值額，合理確定預(yù)征率；然后，基于稅收效率原則對(duì)土地增值稅制進(jìn)行改革，要著力拉大稅率級(jí)次，調(diào)低名義稅率，按照持有時(shí)間來確定稅率；最后，加強(qiáng)我國土地增值稅制的配套措施建設(shè)——建立完備的房地產(chǎn)估價(jià)制度。 論文創(chuàng)新點(diǎn)： 首先，基于稅收公平和效率原則評(píng)價(jià)我國現(xiàn)行土地增值稅制，并提出改革建議；其次，借鑒了港