基于行業(yè)角度的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制研究.pdf

1、我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼1980年行業(yè)恢復(fù)重建以來(lái)，經(jīng)歷了1998年全面清理整頓、1999年全行業(yè)事務(wù)所脫鉤改制后，2000年為了適應(yīng)審計(jì)需求的提高，又掀起了事務(wù)所上規(guī)模、上水平的合并浪潮。可以說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷了一次次洗禮，正以嶄新的面貌應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。如今，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)收入已高達(dá)183億元，連續(xù)多年保持20％以上的增長(zhǎng)速度。 但是，在當(dāng)前如何確保我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，如何在世界上占有一席之地，還有許多

2、制度上的問(wèn)題急待研究、解決，有很多工作要做。本文的寫(xiě)作正是在這樣的背景下，擬把20多年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展作為本文的研究背景，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革作為本文的研究重點(diǎn)。對(duì)我國(guó)過(guò)去20多年來(lái)的行業(yè)變遷所引起的事務(wù)所制度變化進(jìn)行分析，希望由此找出目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尤其是事務(wù)所體制方面的不足之處，從而為我國(guó)現(xiàn)階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制度創(chuàng)新提供相應(yīng)的參考。當(dāng)然了，行業(yè)制度涵蓋面比較廣，包括了比如：行業(yè)法規(guī)、職業(yè)道德準(zhǔn)則、事務(wù)所的體制等各方面。

3、本文的研究不可能面面俱到，只是有選擇性的選取會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)典型層面來(lái)加以研究。本文的研究分為四個(gè)部分，主要內(nèi)容如下： 第一部分：引言。主要說(shuō)明研究背景、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究意義、研究?jī)?nèi)容及論文框架以及本文的研究方法與缺陷。 第二部分：行業(yè)變遷過(guò)程中事務(wù)所體制分析。本文對(duì)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，從恢復(fù)期、發(fā)展期、改革創(chuàng)新期、合并壯大期這四個(gè)階段加以介紹。并分別從政治、經(jīng)濟(jì)、法律等社會(huì)環(huán)境著手，對(duì)每一時(shí)期下的事務(wù)所的組

4、織形式、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)狀況等加以分析。 第三部分：中外事務(wù)所體制比較分析。通過(guò)介紹美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要的體制形式，再比較國(guó)內(nèi)事務(wù)所的體制形式，從而得出我國(guó)國(guó)內(nèi)事務(wù)所體制方面存在的問(wèn)題，以及由此產(chǎn)生的事務(wù)所職業(yè)質(zhì)量方面的缺陷。從會(huì)計(jì)事務(wù)所體制上、執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在問(wèn)題以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司審計(jì)關(guān)系失衡的危害等三個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)闡述。 中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是“誕生在溫室中的花朵”。從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程來(lái)看，在脫

5、鉤改制前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所均有自己的行政掛靠單位，有著固定的客戶(hù)群，事務(wù)所不用為生計(jì)發(fā)愁，這就使其從一開(kāi)始就不是因市場(chǎng)的需要而生，自然在以后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中表現(xiàn)出對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)的不適應(yīng)，從而采取一些極端的競(jìng)爭(zhēng)手段影響著執(zhí)業(yè)質(zhì)量。此外，缺失的行業(yè)靈魂--誠(chéng)信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度未得到有效落實(shí)等均影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量；通過(guò)對(duì)中美兩國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在體制形式上進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制形式還不完善，即我國(guó)絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)

6、所采用有限責(zé)任制，而采用合伙制的事務(wù)所很少。合伙制(包括有限合伙制)是目前世界各國(guó)廣泛采用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，在這種形式下，能把利益、風(fēng)險(xiǎn)、自我約束有機(jī)結(jié)合起來(lái)。因此，本文認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該推廣使用合伙制，尤其是有限合伙制；至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司審計(jì)關(guān)系失衡部分主要分析其侵害了中小股東的權(quán)益以及喪失了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的作用等危害。 第四部分，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的制度研究的角度，提出上述問(wèn)題的解決措施。本文主要就事務(wù)所體制的

7、研究來(lái)分析。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外事務(wù)所組織形式的認(rèn)識(shí)與實(shí)踐的比較，得出了適合我國(guó)的事務(wù)所組織形式的改革方向，至于事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面提出了建立特種事務(wù)所專(zhuān)門(mén)審查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并提出了在我國(guó)具體實(shí)施的方法。 縱觀全文，本文的主要貢獻(xiàn)表現(xiàn)為： 對(duì)于本文中所提出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所存在的問(wèn)題，在隨后的論述中均進(jìn)行了有針對(duì)性，有重點(diǎn)的解決；對(duì)于事務(wù)所體制創(chuàng)新是通過(guò)比較國(guó)外與我國(guó)現(xiàn)在事務(wù)所組織形式的實(shí)踐與認(rèn)識(shí)并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際給出了適