金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較.pdf

1、金融工具會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域最為復(fù)雜的問(wèn)題之一，眾多國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)投入大量的人力、物力和財(cái)力來(lái)研究金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。歷經(jīng)二十多年的發(fā)展，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則究竟發(fā)展到什么階段，解決了哪些主要問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決對(duì)我國(guó)相應(yīng)準(zhǔn)則建設(shè)和發(fā)展有何啟示，等等問(wèn)題值得深入研究。本文對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了國(guó)際比較，上述問(wèn)題構(gòu)成這些國(guó)際比較的動(dòng)因。 確認(rèn)和計(jì)量是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩大難點(diǎn)，也是本文的研究重點(diǎn)。 本文首先回顧了金融工具準(zhǔn)

2、則的國(guó)際發(fā)展，通過(guò)回顧發(fā)展歷程筆者發(fā)現(xiàn)解決金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一世界難題，不能一蹴而就，需要扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，長(zhǎng)期積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及高素質(zhì)的從業(yè)人員等等，而上述這些都是目前我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所欠缺的。 本文研究了金融工具的確認(rèn)和計(jì)量的一般問(wèn)題，重點(diǎn)研究金融工具的初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、初始確認(rèn)的計(jì)量屬性、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)與后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)問(wèn)題，以及混合計(jì)量模式與全面計(jì)量模式。筆者發(fā)現(xiàn)，因?yàn)閷?duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)，從而

3、引入了公允價(jià)值選擇權(quán)，這也就導(dǎo)致了混合計(jì)量屬性難以避免。 本文進(jìn)而對(duì)我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了分析，由于我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，在相關(guān)概念的界定上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本相同，所以本文對(duì)我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究主要集中在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂以及應(yīng)用情況分析，并得出如下結(jié)論：我國(guó)上市公司管理層在金融資產(chǎn)分類(lèi)上存在傾向性，從而導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)成為利潤(rùn)的“蓄水池”；金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，不但增