淺析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)港口業(yè)的影響

1、<p>　　淺析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)港口業(yè)的影響</p><p>　　在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。但隨著社會(huì)分工日益細(xì)化，這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問(wèn)題未能完全消除，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。為了解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，完善稅制制度，我國(guó)從2012年1月1日開(kāi)始，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深

2、化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步地將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，港口企業(yè)作為營(yíng)改增應(yīng)稅范圍中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，對(duì)其稅負(fù)影響有幾何呢？ </p><p>　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；港口業(yè)；對(duì)策 </p><p>　　中圖分類(lèi)號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A </p><p>　　原標(biāo)題：淺析

3、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)港口業(yè)的影響及對(duì)策 </p><p>　　收錄日期：2013年11月20日 </p><p>　　一、港口企業(yè)營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)有水平 </p><p>　　港口企業(yè)的核心業(yè)務(wù)收入主要包括裝卸收入、堆存收入、港務(wù)管理收入等，其中又以裝卸收入為主。裝卸收入是指港口企業(yè)提供各貨種的裝卸勞務(wù)而獲得的收入；堆存收入是指港口企業(yè)為客戶提供貨物在港堆存勞務(wù)而獲得的收入；

4、港務(wù)管理收入包括貨物港務(wù)費(fèi)、停泊費(fèi)、系解纜費(fèi)等。其中，裝卸收入與港務(wù)管理收入按3%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，堆存收入按5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。港口企業(yè)的其他延伸業(yè)務(wù)還包括運(yùn)輸、理貨、代理、拖輪業(yè)務(wù)等，其中運(yùn)輸、代理、拖輪收入按3%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，理貨收入按5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。值得注意的是，隨著港口企業(yè)現(xiàn)代物流功能的拓展，也有港口企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中銷(xiāo)售收入占較大比重，銷(xiāo)售收入按稅法規(guī)定計(jì)征增值稅，本文進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)分析時(shí)暫不考慮銷(xiāo)售收入的影響。綜上分析，

5、港口企業(yè)的平均稅負(fù)率在3%上下浮動(dòng)。 </p><p>　　二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的增值稅稅負(fù) </p><p>　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)方案）規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。港口的核心業(yè)務(wù)適用6%的增值稅稅率。由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，以收入100萬(wàn)元稅率6%為例，若現(xiàn)行收入的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)仍為含稅價(jià)，則銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100/（1+

6、6%）×6%=5.66萬(wàn)元，即共收取客戶100萬(wàn)元，其中5.66萬(wàn)元為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其余94.34萬(wàn)元為營(yíng)業(yè)收入。進(jìn)項(xiàng)稅額部分，港口企業(yè)的成本主要由折舊、職工薪酬、外付勞務(wù)費(fèi)、修理費(fèi)、燃料費(fèi)、電費(fèi)、材料費(fèi)等構(gòu)成，其中折舊、職工薪酬、外付勞務(wù)費(fèi)等均不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而這部分成本大約占營(yíng)業(yè)成本的50%，其他不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的費(fèi)用也不能抵扣。這樣，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本大約占營(yíng)業(yè)成本50%，按17%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這樣，在不

7、考慮購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，測(cè)算增值稅的稅負(fù)為4.03%，超過(guò)營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，由此倒算，只有購(gòu)入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)額超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的7.64%時(shí)增值稅的平均稅負(fù)才會(huì)不大于營(yíng)業(yè)稅的平均稅負(fù)。 </p><p>　　港口企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括車(chē)輛及裝卸機(jī)械、港務(wù)設(shè)施、庫(kù)場(chǎng)設(shè)施、房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備等。目前，營(yíng)業(yè)稅改增值稅僅處于試點(diǎn)階段，試點(diǎn)方案中雖然規(guī)定了建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率，但對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅

8、改征增值稅試點(diǎn)尚未展開(kāi)，作為港口投資主要構(gòu)成的碼頭及泊位新建與擴(kuò)建所發(fā)生的大部分成本尚不能抵扣。港口企業(yè)新購(gòu)及新建固定資產(chǎn)時(shí)只有購(gòu)入機(jī)器機(jī)械等可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的固定資產(chǎn)，才能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此對(duì)港口行業(yè)的投資與發(fā)展決策影響尚不大。隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革的逐步進(jìn)行，購(gòu)入或新建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍將會(huì)不斷擴(kuò)大，由此可以在更大程度上鼓勵(lì)港口企業(yè)的投資與發(fā)展。 </p><p>　　從以上分析中可以

9、看出，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)港口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了不利影響，這需要國(guó)家稅收制度的不斷完善和企業(yè)自身的發(fā)展變化來(lái)逐步降低改革的不利影響，提高港口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)策略有： </p><p>　　1、需要國(guó)家完善更合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制。港口企業(yè)投資的主要對(duì)象是新建碼頭與泊位及改擴(kuò)建項(xiàng)目，國(guó)家應(yīng)盡快研究出臺(tái)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的工作，通過(guò)這些工程項(xiàng)目增加港口企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣金額，從而降低港口企業(yè)的稅負(fù)。另外，目前港口企業(yè)

10、營(yíng)業(yè)成本中固定資產(chǎn)折舊占很大比重，其固定資產(chǎn)的購(gòu)置都是在營(yíng)改增試點(diǎn)前完成的，這些固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)沒(méi)有享受到抵稅政策，能否在今后的固定資產(chǎn)折舊中逐步享受到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，還需要國(guó)家更多的政策支持。 </p><p>　　2、港口企業(yè)要依靠科技轉(zhuǎn)變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。在國(guó)家沒(méi)有設(shè)計(jì)出合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制前，港口企業(yè)的人工成本及非流動(dòng)資產(chǎn)無(wú)法享受到抵扣的優(yōu)惠。鑒于此，港口企業(yè)可以通過(guò)兩方面來(lái)減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)：第一，通過(guò)提高設(shè)備

11、自動(dòng)化水平和技術(shù)含量來(lái)減少勞動(dòng)力成本的支出。購(gòu)進(jìn)先進(jìn)設(shè)備不僅可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，釋放出多余人力資源，節(jié)省公司的成本支出，同時(shí)，由于購(gòu)進(jìn)先進(jìn)設(shè)備所含的增值稅屬于可抵扣事項(xiàng)，還可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；第二，合理地安排企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成。從國(guó)內(nèi)港口的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，多數(shù)港口企業(yè)仍然是粗放型的增長(zhǎng)方式，主要是通過(guò)擴(kuò)大企業(yè)的港口作業(yè)面積來(lái)謀求發(fā)展，而購(gòu)進(jìn)諸如土地、房屋等非流動(dòng)資產(chǎn)又無(wú)法享受到國(guó)家抵扣制度的優(yōu)惠。因此，港口企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

12、，走集約化發(fā)展道路，通過(guò)提高企業(yè)的技術(shù)含量和生產(chǎn)效率來(lái)擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)。 </p><p>　　3、港口企業(yè)要在價(jià)格調(diào)整上做文章。營(yíng)改增前的收費(fèi)全部計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)改增后如果還是按照以前的價(jià)格收費(fèi)，那么計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的部分就要減少5.66%，必然會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)總額。而企業(yè)將開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票提供給貨主后，其可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這樣一來(lái)，貨主實(shí)際的買(mǎi)價(jià)就小于以前的價(jià)格了。港口企業(yè)可以適當(dāng)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，將自身的服務(wù)

13、價(jià)格與增值稅進(jìn)行剝離，在簽訂合同時(shí)分別注明服務(wù)價(jià)格和稅款，同時(shí)向貨主做好宣傳工作，向其說(shuō)明增值稅作為價(jià)外稅不會(huì)增加其納稅負(fù)擔(dān)，通過(guò)此手段實(shí)現(xiàn)港口企業(yè)的平穩(wěn)過(guò)渡。 </p><p><b>　　三、結(jié)束語(yǔ) </b></p><p>　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅國(guó)家稅制改革的重大舉措，是對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅措施，由于港口經(jīng)營(yíng)的特殊性，其在改革的短時(shí)間內(nèi)會(huì)對(duì)港口企業(yè)形成一個(gè)沖擊

14、，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是有利的，港口企業(yè)需要通過(guò)自身調(diào)整逐步適應(yīng)此次稅制改革，從而贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)。 </p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知.財(cái)稅[2011]110號(hào)，2011.11.16. </p><p>　　[2]關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)