關(guān)于視同銷售中增值稅和所得稅會(huì)計(jì)處理的異同點(diǎn)分析

1、<p>　　關(guān)于視同銷售中增值稅和所得稅會(huì)計(jì)處理的異同點(diǎn)分析</p><p>　　摘 要：本文分析了視同銷售行為在增值稅和企業(yè)所得稅兩稅上內(nèi)容、計(jì)稅依據(jù)和會(huì)計(jì)處理的不同，總結(jié)了兩稅核算的共同規(guī)律。明確了《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材教學(xué)中視同銷售在兩稅上的會(huì)計(jì)處理。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：增值稅視同銷售；企業(yè)所得稅視同銷售；資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬；兩稅會(huì)計(jì)處理 </p><

2、p>　　視同銷售是稅法的提法，體現(xiàn)在發(fā)生視同銷售行為時(shí)雖然沒有現(xiàn)金流和明確銷售額也要計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅，同時(shí)在賬務(wù)處理上會(huì)計(jì)要確定是否確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。 </p><p>　　一、兩稅關(guān)于視同銷售的內(nèi)容不同 </p><p>　?。ㄒ唬┰鲋刀愐曂N售的八種情況 </p><p>　　增值稅暫行條例明確規(guī)定了單位或者個(gè)體工商戶的視同銷售貨物行為：①將貨物交

3、付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 &

4、lt;/p><p>　?。ǘ?企業(yè)所得稅視同銷售的九種情況 </p><p>　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 </p><p>　　綜上所述，我們看到所得稅視同銷售的基礎(chǔ)是資產(chǎn)，而且是所有權(quán)屬發(fā)生改變的資產(chǎn)處

5、置才視為視同銷售. </p><p>　　二、兩稅計(jì)稅依據(jù)有所不同 </p><p>　　增值稅的最終計(jì)稅依據(jù)是增值額，在流通環(huán)節(jié)以不含稅售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，再采用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額原理計(jì)算應(yīng)繳稅額。視同銷售貨物行為如果沒有銷售額，按規(guī)定順序確定最終確定市場公允價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)所得稅按規(guī)定視同銷售時(shí)，如果屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購

6、入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 </p><p>　　由此可見：對于外購資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生變化時(shí)，兩稅計(jì)稅基礎(chǔ)不同，增值稅視同銷售計(jì)稅基礎(chǔ)是售價(jià)，所得稅是購入價(jià)格作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 </p><p>　　三、兩稅會(huì)計(jì)處理不同 </p><p>　　總體來看：增值稅的帳務(wù)處理全部通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額來計(jì)算，所得稅稅的賬務(wù)處理卻沒有直接通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅來計(jì)算，

7、而是分兩種情況：即是否直接計(jì)入營業(yè)收入相關(guān)賬戶，并是否同時(shí)通過營業(yè)成本相關(guān)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本。改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的視同銷售即通過營業(yè)收入和營業(yè)成本相關(guān)帳戶核算，不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的視同銷售則不通過上述賬戶核算，而直接通過其他損益賬戶和結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本核算。 </p><p>　　兩稅會(huì)計(jì)處理具體體現(xiàn)在每一個(gè)視同銷售行為上。 </p><p>　?。ㄒ唬┰鲋刀惏隧?xiàng)視同銷售會(huì)計(jì)處理 </p>

8、;<p>　　第1.2項(xiàng)委托代銷和代銷、第5項(xiàng)之個(gè)人消費(fèi)、第7項(xiàng)利潤分配、第8項(xiàng)無償贈(zèng)送他人這幾種情況都改變了資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬，則會(huì)計(jì)和稅法要一同視同銷售實(shí)現(xiàn)，即確認(rèn)營業(yè)收入并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。即要貸：主營業(yè)務(wù)收入等貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額；并同時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品等。 </p><p>　　其他第3項(xiàng)異地移送、第4項(xiàng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、第5項(xiàng)之集體福利這幾種情況都沒有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬于

9、內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入，只在稅法上確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)計(jì)算增值稅和所得稅。即賬務(wù)處理不通過營業(yè)收入和營業(yè)成本賬戶核算，直接結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬戶，比如貸：庫存商品等。 </p><p>　　第6項(xiàng)對外投資賬務(wù)處理按照制度理解則要具體分兩種情況：如果被投資單位和投資單位屬于同一集團(tuán)控制單位，則此次投資沒有改變資產(chǎn)所有權(quán) 權(quán)屬，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，不通過主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本賬戶核算；反之如果被投資單位和投資單位不屬于同

10、一集團(tuán)控制單位，則此次投資改變了資產(chǎn)所有權(quán) 權(quán)屬，會(huì)計(jì)上也要視同銷售收入，這要通過主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本賬戶核算。舉例如下： </p><p>　?。?）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 </p><p><b>　　移送方賬務(wù)處理： </b></p><p>

11、<b>　　借：應(yīng)收賬款等 </b></p><p><b>　　貸：庫存商品 </b></p><p>　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） </p><p><b>　　收貨方賬務(wù)處理： </b></p><p><b>　　借：庫存商品 </b>&l

12、t;/p><p>　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 </p><p><b>　　貸：應(yīng)付賬款等 </b></p><p>　?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； </p><p><b>　　借：在建工程等 </b></p><p>　　貸：庫存商品等（成本

13、） </p><p>　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） </p><p>　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； </p><p>　?。?）非同一控制集團(tuán)投資 </p><p>　　借：長期股權(quán)投資等 </p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入等 </p>&l

14、t;p>　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） </p><p>　　借：主營業(yè)務(wù)成本等科目 </p><p>　　貸：庫存商品等科目 </p><p>　?。?）同一控制集團(tuán)投資 </p><p>　　借：長期股權(quán)投資等 </p><p><b>　　貸；庫存商品等 </b></p&g

15、t;<p>　　值得注意的是：上述增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算如果涉及是購進(jìn)途徑發(fā)生權(quán)屬變化應(yīng)以成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 </p><p>　　（二）所得稅視同銷售會(huì)計(jì)處理 </p><p>　　非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配這9種核算原理同樣以資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬改變來確定是否通過營業(yè)收入和營業(yè)成本來處理。 </p&g

16、t;<p>　　其中非貨幣性資產(chǎn)交換相對特殊，如果貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，那么會(huì)計(jì)上視同銷售，即確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。反之，如果該交換公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)，而只是按照貨物賬面成本轉(zhuǎn)賬了。 </p><p>　　綜上所述，兩稅在會(huì)計(jì)處理上雖有不同，但在會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是相同的，即視同銷售行為是否產(chǎn)生

17、資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的變化。是權(quán)屬發(fā)生變化的，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，反之，不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)） </p><p>　　[2] 《“視同銷售”的會(huì)計(jì)與稅法差異分析》 崔剛 </p><p&