論我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與完善對策

1、<p>　　論我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與完善對策</p><p>　　摘 要：內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)內(nèi)部控制越來越重要。我國目前的企業(yè)內(nèi)部控制中存在著組織機(jī)構(gòu)不合理、企業(yè)制度不健全、會計(jì)人員素質(zhì)低、審計(jì)缺乏獨(dú)立性等問題；只有重視企業(yè)機(jī)構(gòu)建設(shè)、健全民主監(jiān)督管理、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性、才能改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。 </p&

2、gt;<p>　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策 </p><p>　　中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）09-0123-02 </p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。新修訂的《會計(jì)法》十

3、分重視企業(yè)內(nèi)部控制問題，在第27條中明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督（即企業(yè)內(nèi)部控制中的會計(jì)控制）的基本要求。然而，從當(dāng)前實(shí)際情況看，大多數(shù)企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都不同程度地存在一定差距。本文擬從分析我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題入手，說明出現(xiàn)這些現(xiàn)象的主要原因，提出深入貫徹《會計(jì)法》，完善企業(yè)內(nèi)部控制的基本對策。 </p><p>　　一、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題 </p><p&g

4、t;　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制中存在的問題 </p><p><b>　　1.控制環(huán)境方面 </b></p><p>　　第一，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上；有的認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳

5、，影響辦事效率；甚至有的認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。 </p><p>　　第二，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。政企合一是國有企業(yè)主要的組織形式，同過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相關(guān)。這種組織機(jī)構(gòu)有利于企業(yè)管理上的便捷，但忽視了企業(yè)組織的科學(xué)性。企業(yè)一般都存在著管理人員眾多，機(jī)構(gòu)多重，只重視各個(gè)管理機(jī)構(gòu)之間的權(quán)利和義務(wù)，而對各部門彼此之間協(xié)助和互補(bǔ)不夠，導(dǎo)致工作效率低，信息溝通不暢，很難能夠起到各個(gè)組織機(jī)構(gòu)

6、之間的上下一致，左右互補(bǔ)的有機(jī)管理體系。 </p><p>　　第三，企業(yè)制度不健全。許多企業(yè)并未真正落實(shí)廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制，企業(yè)沒有合理的激勵(lì)機(jī)制，難以調(diào)動職工的積極性，也導(dǎo)致企業(yè)缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制。同時(shí)，許多企業(yè)在用人機(jī)制上也存在諸多問題，比如一些雇傭人員通過各種社會關(guān)系進(jìn)入企業(yè)，缺乏相關(guān)的專業(yè)基礎(chǔ)；有些企業(yè)沒有完善的企業(yè)員工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、考核以及晉升的科學(xué)制度體系，用人制度比較隨意。 </p>

7、<p>　　2.會計(jì)責(zé)權(quán)控制方面 </p><p>　　第一，會計(jì)人員的獨(dú)立性難以保證。傳統(tǒng)的體制下，財(cái)務(wù)室（部門）都是財(cái)務(wù)人員與會計(jì)人員合署辦公，彼此之間不回避。這種人員機(jī)構(gòu)設(shè)置明顯不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，存在著服務(wù)對象不明、財(cái)會部門不堪重負(fù)、違背不相容職務(wù)分離原則等弊端。 </p><p>　　第二，會計(jì)人員素質(zhì)有待提高。首先，我國當(dāng)前會計(jì)從業(yè)人員大約1000多萬，但職稱結(jié)

8、構(gòu)明顯不合理，其中中高級會計(jì)從業(yè)人員只占20%左右，另外學(xué)歷水平參差不齊，業(yè)務(wù)水平普遍偏低。其次，職業(yè)道德觀念淡薄。許多會計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，放松對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，疏遠(yuǎn)對會計(jì)職業(yè)道德法規(guī)研讀，甚至刻意造假。 </p><p>　　第三，責(zé)權(quán)不對等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。我國會計(jì)從業(yè)人員的基本法則《會計(jì)法》中要求，會計(jì)不但要代表國家履行行政監(jiān)督的職責(zé)，同時(shí)還要為所在企業(yè)、單位的

9、領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理、分析決策提供服務(wù)。這種會計(jì)從業(yè)人員雙向服務(wù)的機(jī)制，其結(jié)果只能是把會計(jì)從業(yè)人員置于十分尷尬和為難的境地。他們往往不知道應(yīng)該為誰服務(wù)，自己應(yīng)該履行何種職能。 </p><p><b>　　3.內(nèi)部審計(jì)方面 </b></p><p>　　第一，審計(jì)主體獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，要使得這種監(jiān)督切實(shí)有效，不流于形式，必須給予審計(jì)主體獨(dú)立的地位。而我

10、國的內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)模式。首先，這種模式無法對上級進(jìn)行有效監(jiān)控，監(jiān)控他們和審計(jì)他們的缺失，他們的員工和下屬的財(cái)務(wù)人員，上下級的關(guān)系構(gòu)成了有效審計(jì)的天然屏障。其次，同級的監(jiān)督也難有成效。企業(yè)的各個(gè)部門都對領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，企業(yè)的經(jīng)營管理都是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策下進(jìn)行的，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意志的體現(xiàn)，對同級部門的監(jiān)管，最終不能避開領(lǐng)導(dǎo)的干涉。因此，如果不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體的完全獨(dú)立，擺脫被監(jiān)督者和監(jiān)督者的上下級關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)只能是流于形式。 &

11、lt;/p><p>　　第二，忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)建設(shè)功能。企業(yè)之所以要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)是從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展、健康運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)在需要出發(fā)而設(shè)立的，其主要目的是要為企業(yè)服務(wù)，旨在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。長期以來我們的內(nèi)部審計(jì)工作忽視了審計(jì)的工作實(shí)質(zhì)，只是一味地強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的查錯(cuò)糾弊，認(rèn)為審計(jì)工作的關(guān)鍵是在于查找出各種問題，是為了企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。這種審計(jì)認(rèn)識上的誤區(qū)也成了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其服務(wù)企業(yè)發(fā)展的重大障礙。 <

12、;/p><p>　　第三，沒有準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用。企業(yè)的高層管理者常常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會計(jì)監(jiān)督”混為一談。即便是在國家的有關(guān)文件中也是沒有對二者做出明確區(qū)分，例如《國務(wù)院關(guān)于整頓會計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會計(jì)工作質(zhì)量的通知》中，在提到內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，也僅僅是強(qiáng)調(diào)要“加強(qiáng)單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督”。也是因?yàn)槿绱?，所以大多?shù)企業(yè)的審計(jì)工作者沒能擺正自己的身份地位，認(rèn)為自己只是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)的員工，必須不折不扣地執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)

13、的各項(xiàng)旨意，其結(jié)果是使得內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。 </p><p>　　二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因探析 </p><p>　　（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄 </p><p>　　我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度基本上是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之下的產(chǎn)物，許多人把企業(yè)內(nèi)部控制僅僅理解為單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的牽制制度。從我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實(shí)來看，企業(yè)內(nèi)部存在諸如內(nèi)部部門間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)

14、缺乏有效激勵(lì)機(jī)制、無法對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者形成有效監(jiān)控和制約等問題，要通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)、改善企業(yè)內(nèi)部管理制度等來解決，這些都是企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容。另外，有些企業(yè)高級管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，在企業(yè)經(jīng)營管理中，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警準(zhǔn)備不足，導(dǎo)致企業(yè)投資失控，風(fēng)險(xiǎn)加劇。 　?。ǘ┤鄙僦笇?dǎo)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的權(quán)威 </p><p>　　由于國家經(jīng)濟(jì)管理還沒有從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式中完全脫離出來，條塊分割

15、的局面還沒有完全打破，企業(yè)界還沒有形成如COSO之類的權(quán)威組織，大部分管理制度建設(shè)靠國家有關(guān)部門的規(guī)定進(jìn)行，而國家部門在自己職責(zé)范圍內(nèi)各司其職，因而沒有形成統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制概念和建設(shè)規(guī)劃。 </p><p>　?。ㄈ]有形成良好的控制環(huán)境 </p><p>　　目前對于內(nèi)部控制概念雖然學(xué)者進(jìn)行了熱烈的討論，但對于內(nèi)部控制的概念卻難以統(tǒng)一。無法形成統(tǒng)一的認(rèn)識，顯然不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建

16、設(shè)。大部分企業(yè)沒有自己的企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制體制不順，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，已建立的部分機(jī)構(gòu)多數(shù)處于被控制對象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒有建立有效的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，大部分內(nèi)控制度流于形式。 </p><p>　?。ㄋ模]有完善的內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制 </p><p>　　長期以來，對企業(yè)管理者業(yè)績考核以利潤為主要依據(jù)，很少對其內(nèi)部控制綜合考察。內(nèi)部控制狀況對企業(yè)內(nèi)外

17、利害關(guān)系方也沒有立竿見影的利益影響，各方對此關(guān)注不夠。雖然近來證監(jiān)會對少部分企業(yè)有所要求，國家審計(jì)署也作為測試的一項(xiàng)內(nèi)容，但這只是籠統(tǒng)的要求，沒有嚴(yán)格的評價(jià)體系和制約機(jī)制，約束性不強(qiáng)。 </p><p>　　三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議 </p><p>　?。ㄒ唬┙F(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，使得權(quán)力能夠真正制衡 </p><p>　　通過企業(yè)轉(zhuǎn)軌改制，建立政權(quán)分開

18、、責(zé)權(quán)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度。通過股份制公司的模式架構(gòu)，形成企業(yè)股東大會、監(jiān)事會和董事會，明確三方的責(zé)、權(quán)、利，分工明晰，權(quán)力清楚，使得三者之間的相互監(jiān)督能行之有效，有法可循。進(jìn)一步加大和落實(shí)獨(dú)立董事以及董事會制定，給予廣大股東更多的權(quán)力來監(jiān)督企業(yè)管理層的工作，從而為落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。 </p><p>　?。ǘ┘訌?qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制觀念的提升 </p><p>　

19、　企業(yè)的內(nèi)部控制能否真正發(fā)揮實(shí)效，關(guān)鍵在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部控制的理解和態(tài)度。要明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任在于帶領(lǐng)廣大員工實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展、盈利，手中的權(quán)力不是自己肆意妄為的資本，而是廣大職工給予的責(zé)任。通過各種企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班、講座、參觀、座談、警示教育等方式，提高他們對內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識，讓他們從內(nèi)心自覺地接受監(jiān)督和監(jiān)控。 </p><p>　?。ㄈ┩晟破髽I(yè)內(nèi)部管理制度 </p><p>　　完

20、善企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，在遵循不相容職務(wù)彼此相互分離的基本原則下，把各個(gè)職能部門分離開來，同時(shí)又要能形成各個(gè)部門之間既相互獨(dú)立，權(quán)力明確，又相互協(xié)作，彼此制衡的管理體制，理順企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)關(guān)系。同時(shí)還應(yīng)該建立科學(xué)的用人機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、決策機(jī)制，在事關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大問題上，形成民主協(xié)商、公開透明的管理機(jī)制，使得企業(yè)的每一項(xiàng)決策和決定都在陽光下進(jìn)行。 </p><p>　　（四）構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 </p&

21、gt;<p>　　良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍，是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)該由控制制度、控制措施以及控制方式構(gòu)成。如何形成有效的制度、措施、方式，反映出企業(yè)管理者和決策者對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知和態(tài)度。通過樹立企業(yè)文化制度，加大企業(yè)文化建設(shè)，形成自上而下的良好的企業(yè)精神，構(gòu)建科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，為真正落實(shí)內(nèi)部控制提供環(huán)境條件。 </p><p>　?。ㄎ澹┣袑?shí)提高相關(guān)人員專業(yè)素

22、質(zhì) </p><p>　　企業(yè)之中大多數(shù)工人、員工的學(xué)歷層次不高，文化素養(yǎng)較低，這些也是落實(shí)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)羈絆。內(nèi)部控制是一個(gè)科學(xué)的系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的各個(gè)部門，涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域的專業(yè)知識，隨著企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境的不斷變化，各種新變化、新問題、新思想會不斷出現(xiàn)，如果沒有相關(guān)專業(yè)知識，不能及時(shí)應(yīng)對各種變化，就很難形成有效的內(nèi)部控制體系。 </p><p>　?。┱{(diào)動企業(yè)各個(gè)部門的監(jiān)督作用

23、 </p><p>　　企業(yè)的各部門之間是相互獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，各負(fù)其責(zé)，分工明確，但彼此之間也是相互監(jiān)督的有效手段。在本著對企業(yè)負(fù)責(zé)的原則下，各部門之間可以相互監(jiān)督，對對方的工作中存在的問題以各種方式和手段向企業(yè)相關(guān)部門提出，經(jīng)調(diào)查落實(shí)屬實(shí)的，對監(jiān)督方給予有效的獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的積極性。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p>

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