關(guān)于內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討

1、<p>　　關(guān)于內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討</p><p>　　摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)快速健康發(fā)展必不可少的重要保證。近年來一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)開始介入風(fēng)險(xiǎn)管理，評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理逐步成為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域。本文在分析內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的互動關(guān)系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討了內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的角色定位及其發(fā)揮的主要作用，就

2、內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理做出了一些設(shè)想和思考，為內(nèi)部審計(jì)更好地參與企業(yè)管理提供了一些有益的思路和建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；角色定位 </p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)快速健康發(fā)展的重要保證。企業(yè)必須全面謹(jǐn)慎地識別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制并在風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行、評估與監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)

3、進(jìn)行合理分工，以提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，達(dá)到更好的管理效果。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中通常涉及多個(gè)部門或機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)，需要一個(gè)相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu)予以保障，而內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)架構(gòu)中具有相對獨(dú)立的地位及特殊的職能，正好可以擔(dān)當(dāng)此任。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也就與時(shí)俱進(jìn)，改變了過去對內(nèi)部審計(jì)只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位，將其目標(biāo)調(diào)整為向企業(yè)管理層提供保證和咨詢服務(wù)，評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)如何

4、充分利用其獨(dú)立地位及特殊職能，參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中并發(fā)揮其重要作用以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，是一個(gè)值得深入研究和探討的重要課題。 </p><p>　　一、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的互動關(guān)系 </p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)定義中包含風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部并服務(wù)于企業(yè)管理層的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價(jià)活動，它一方面可用于對企業(yè)內(nèi)

5、部控制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)，另一方面又可用于對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性和完整性，以及對企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)。 </p><p>　　2001年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對于內(nèi)部審計(jì)新的定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的評價(jià)和咨詢活動，目的在于幫助組織增加價(jià)值和改善運(yùn)營。內(nèi)部審計(jì)通過運(yùn)用一系列規(guī)范的方法和程序，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)

6、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 ”這個(gè)對于內(nèi)部審計(jì)的定義中已明確包含風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，“評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理”作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域出現(xiàn)。 </p><p>　　（二）風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用 </p><p>　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會、管理層和各級員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在其可

7、接受風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。 </p><p>　　經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加，使得企業(yè)管理層空前重視對風(fēng)險(xiǎn)的管理，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)會也大大增加。內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮其獨(dú)立地位及特殊職能，在風(fēng)險(xiǎn)管理中起到舉足輕重的作用。從而確立并提升內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)企業(yè)管理中的地位和作用。 </p><p>　　二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位 </p>

8、<p>　　2001年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”中指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過檢查、評價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，并適時(shí)提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層和審計(jì)委員會的工作。管理層和審計(jì)委員會負(fù)責(zé)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程，內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助其確定、評價(jià)和實(shí)施針對風(fēng)險(xiǎn)采取的管理方法和控制措施。 </p><p>　　由此可見，內(nèi)部審

9、計(jì)在企業(yè)管理框架中的角色主要是監(jiān)督者，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的主要責(zé)任是對管理層提供幫助，就管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)、報(bào)告并提出改進(jìn)意見，以保證企業(yè)管理系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行、財(cái)務(wù)信息及時(shí)準(zhǔn)確、投資決策正確以及經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種對風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理過程。 </p><p>　　三、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部相對獨(dú)

10、立的管理部門，其首要的責(zé)任是對整個(gè)企業(yè)或企業(yè)中某個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性和有效性進(jìn)行檢查和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)通過履行其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，達(dá)到對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和再管理的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 </p><p>　?。ㄒ唬椭芾韺釉u估、識別和防范風(fēng)險(xiǎn) </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)從評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，在企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)查找漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助企業(yè)及時(shí)識別正在或?qū)⒁?/p>

11、臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)度有多大，針對重大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出應(yīng)對策略以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。 </p><p>　?。ǘ椭芾韺咏⒑屯晟破髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中相對獨(dú)立的地位和客觀的角度，使得其建議更容易得到管理層的重視，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部審計(jì)人員利用自身優(yōu)勢，分析企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分考慮，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響是否在可接受的風(fēng)險(xiǎn)

12、范圍內(nèi)，各部門的目標(biāo)是否與企業(yè)總體目標(biāo)一致并為其提供了有力的支持，同時(shí)通過關(guān)注管理層對風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估是否及時(shí)準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施是否得到有效執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否及時(shí)有效等措施，進(jìn)而提出切實(shí)可行的管理建議，幫助管理層完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。 </p><p>　?。ㄈ?在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮協(xié)調(diào)作用 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的獨(dú)立地位，使得內(nèi)

13、部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，協(xié)調(diào)各職能部門共同管理企業(yè)。通過內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)可以有效地調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以防范和減少各種經(jīng)營決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　四、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)想和思考 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督和再管理，但也不是意味著內(nèi)部審計(jì)部門不能作為直接的風(fēng)

14、險(xiǎn)管理人，必要時(shí)內(nèi)部審計(jì)可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)新事物，對內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理并發(fā)揮重要作用是一個(gè)需要進(jìn)一步探討的課題。 　?。ㄒ唬淞⑷碌膶徲?jì)監(jiān)督理念 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理首先要實(shí)現(xiàn)兩方面的轉(zhuǎn)變，一方面要實(shí)現(xiàn)從合規(guī)性審計(jì)監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，另一方面要實(shí)現(xiàn)從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督和事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索變被動為主動，加強(qiáng)事中和事前的監(jiān)督，防患于

15、未然，提高監(jiān)督管理效能。在這樣的審計(jì)監(jiān)督理念下，如何從審計(jì)實(shí)務(wù)的層面去全面落實(shí)，如何在具體的審計(jì)項(xiàng)目中體現(xiàn)出這些理念，讓內(nèi)部審計(jì)真正參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中并切實(shí)發(fā)揮其獨(dú)特的重要作用，還需要內(nèi)部審計(jì)人員去進(jìn)一步研究探討，并通過創(chuàng)新實(shí)務(wù)去踐行。 </p><p>　　（二）落實(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式下的審計(jì)實(shí)務(wù) </p><p>　　以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的著眼點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)，首先是對風(fēng)險(xiǎn)的分析、識

16、別和評估。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，一些孤立的、局部的檢查方法難以對風(fēng)險(xiǎn)的全面性予以把握，所以可以考慮這樣一個(gè)思路，以內(nèi)部控制評價(jià)作為基礎(chǔ)，在這個(gè)基礎(chǔ)上去思考一些落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)策略方面的問題。企業(yè)內(nèi)部控制涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)可以通過內(nèi)部控制評價(jià)對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行全面檢查，圍繞企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的評估，從而有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，有效地把握審計(jì)的重點(diǎn)和方向。所以，應(yīng)該探討怎樣把這些相關(guān)的工作聯(lián)系起來，確定一些方法，根

17、據(jù)不同層面的內(nèi)部控制評價(jià)的結(jié)果，確定一定時(shí)期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的計(jì)劃，或者特定審計(jì)項(xiàng)目的方案。在企業(yè)層面如果能夠做到通過內(nèi)部控制評價(jià)了解它的全面風(fēng)險(xiǎn)狀況，就可以確定一定時(shí)期之內(nèi)的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)，而對一些業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的評價(jià)則可以確定一些具體項(xiàng)目的審計(jì)方案。所以，落實(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式下的審計(jì)實(shí)務(wù)，可以作為一個(gè)值得考慮的思路。 </p><p>　?。ㄈ┮孕碌囊曇鞍盐諆?nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的領(lǐng)域 <

18、;/p><p>　　探討內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作實(shí)務(wù)層面的落實(shí)問題，應(yīng)該以新的視野把握內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)內(nèi)容，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向抓住主要的風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)覆蓋住企業(yè)面臨主要風(fēng)險(xiǎn)，所以新的審計(jì)理念和模式下，首先應(yīng)該認(rèn)真地檢討一下那些已經(jīng)存在，但由于審計(jì)人員的視野和認(rèn)識上的偏差而忽視的存在著潛在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和內(nèi)容。一些審計(jì)的模式和審計(jì)內(nèi)容過去不是沒有，但是現(xiàn)在如果確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式參與風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該以新的視角去

19、研究，去把握，做好相應(yīng)的工作。 </p><p>　　（四）協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)管理部門的工作，提高內(nèi)部審計(jì)效率 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理在實(shí)務(wù)層面還有一個(gè)非常重要的工作就是協(xié)同的問題。職能管理既要分清邊界和責(zé)任，又要注重協(xié)同，避免在實(shí)務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)偏差或影響效率。比如，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)，采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險(xiǎn)降低到風(fēng)險(xiǎn)偏好以下可接受的程度，這是管理層的責(zé)任，或者管理層授權(quán)的相關(guān)部

20、門的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)是對這個(gè)框架及其有效性進(jìn)行確認(rèn)。但是，風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)很復(fù)雜的系統(tǒng)工作，發(fā)現(xiàn)識別風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，包括將風(fēng)險(xiǎn)匯集到一個(gè)系統(tǒng)當(dāng)中進(jìn)行跟蹤管理，都需要很專業(yè)的知識。作為大的集團(tuán)公司，一般有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，而且很多風(fēng)險(xiǎn)管理的工作和其他的職能管理部門都有聯(lián)系，各部門都是從一定的方面去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。如果搞好協(xié)同，很多基礎(chǔ)性的信息不需要審計(jì)人員重新去做，內(nèi)部審計(jì)部門可以從風(fēng)險(xiǎn)管理部門直接獲得這些信息和資

21、料，把它們作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在這個(gè)基礎(chǔ)上，再履行內(nèi)部審計(jì)的職能，對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評價(jià)，從而大大提高審計(jì)效率。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn).[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004. </p><p>　　[2]COSO.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：整合框架[M].方紅星