“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

1、<p>　　“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響</p><p><b>　　【摘要】 </b></p><p>　　營改增稅制改革的目的在于消除營業(yè)稅重復(fù)征稅，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施，然而大量數(shù)據(jù)表明交通運(yùn)輸行業(yè)營改增后超半數(shù)企業(yè)稅負(fù)不降反升，這一反常現(xiàn)象引起了社會(huì)公眾的諸多關(guān)注，主要研究了”營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響，進(jìn)一步提出了稅收征管的

2、建議。 </p><p><b>　　【關(guān)鍵詞】 </b></p><p>　　營改增；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)水平 </p><p>　　一、“營改增”相關(guān)政策內(nèi)容 </p><p>　　國家財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合公布了“營改增”試點(diǎn)的方案，決定由上海市自2012年1月1日起開始試點(diǎn)，試點(diǎn)行業(yè)首先選擇

3、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2013年8月1日全國范圍開始“營改增”。交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，試點(diǎn)的納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法。 </p><p>　　二、“營改增對(duì)”交通運(yùn)輸企業(yè)的影響 </p><p>　?。ㄒ唬盃I改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響 </p><p>　　“營改增”之前，不涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的企業(yè)

4、所購置貨物或固定資產(chǎn)所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣且多數(shù)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)僅繳納稅率為3%的營業(yè)稅，“營改增”之后，該部分金額允許抵扣且稅率為11%。假設(shè)營業(yè)收入為S（含稅），可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)I。假設(shè)由于交通運(yùn)輸業(yè)的基礎(chǔ)性，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)對(duì)外提供交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)的價(jià)格及業(yè)務(wù)量也是相對(duì)穩(wěn)定的，也即利潤表中的營業(yè)收入需從銷售額中扣除增值稅額。則：“營改增”之前，BT=S*3%；”營改增”之后，VAT=S/（1+11%）*11%I。故得當(dāng)I≈0

5、.0691S時(shí)，流轉(zhuǎn)稅額保持不變；當(dāng)I>0.0691S，轉(zhuǎn)型后交通運(yùn)輸企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)減輕；當(dāng)I<0.0691S時(shí)，流轉(zhuǎn)稅負(fù)增大。 </p><p>　　交通運(yùn)輸業(yè)屬于資本密集型的行業(yè)，固定資產(chǎn)投入具有投資額大且更新周期長的特點(diǎn)，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額各年不會(huì)平均或者成比例，是波動(dòng)的。同時(shí)，I>=6.91%S的比例并不容易達(dá)到，故流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)壓力增大。 </p><p>　　（二

6、）“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所得稅的影響 </p><p>　　1.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人企業(yè)所得稅的影響 </p><p>　　首先，在貨物和固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格保持不變的情況下，“營改增”后的入賬金額小于營改增前的入賬金額。其次，根據(jù)入賬原值每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額也會(huì)下降，而每年折舊額的減少也會(huì)造成抵稅作用降低，進(jìn)而導(dǎo)致所得稅增加。例如，某交通運(yùn)輸企業(yè)全年取得營業(yè)收入B萬元（

7、含稅），當(dāng)年6月份購買n輛運(yùn)輸卡車金額共A萬元（含稅，5年折舊），全年汽油花費(fèi)C萬元，其他相關(guān)費(fèi)用D萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)E萬元，不發(fā)生其他費(fèi)用。假設(shè)0.5%B>60%E，則“營改增”之前應(yīng)納企業(yè)所得稅=（BC0.03BD0003B0.6E0.1A）*25%；“營改增”之后應(yīng)納企業(yè)所得稅=（0901BC0.099B*10%D0.6EA/1.17/10）*25%。若交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)年固定資產(chǎn)原價(jià)金額小于約5倍當(dāng)年含稅營業(yè)收入，則營改增后，企業(yè)

8、所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅也減少，反之，則增加。 </p><p>　　2.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響 </p><p>　　從營改增試點(diǎn)的實(shí)施效果來看，交通運(yùn)輸業(yè)中增值稅小規(guī)模納稅人獲益比例最大，其稅負(fù)情況都有不同程度的下降，與國家的政策方向相符，較為有利的促進(jìn)了小型微利企業(yè)的發(fā)展。假設(shè)如下：營改增前：小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅稅率均為3%，不存在任何稅收優(yōu)惠政策；營改增后：小規(guī)模

9、納稅人的增值稅征收率為3%；營改增前后，銷售收入總額不變，均為S；征收增值稅后，增值稅銷項(xiàng)稅額為I。改革前小規(guī)模納稅人的BT=S*3%；改革后小規(guī)模納稅人的VAT=S/（1+3%）*3%，小規(guī)模納稅人營改增后實(shí)際稅率降低0.087%，這對(duì)于小規(guī)模納稅人來說已是不小的優(yōu)惠。 </p><p>　　三、關(guān)于“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的建議 </p><p>　?。ㄒ唬┲鸩桨垂潭ㄙY產(chǎn)使用年限分期扣除

10、進(jìn)項(xiàng)稅額 </p><p>　　交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)投入具有投資額大且更新周期長的特點(diǎn)，特別是一些大型的交通運(yùn)輸企業(yè)所購進(jìn)的輪船、飛機(jī)等，單位價(jià)值較高且使用年限長，這樣就會(huì)出現(xiàn)接下來的年份可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很少，這便導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)各年稅負(fù)水平差別較大，影響企業(yè)的正?，F(xiàn)金流，不利于企業(yè)的正常發(fā)展。故建議在“營改增”條件成熟時(shí)，應(yīng)尋求適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的新增固定資產(chǎn)按使用年限分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣有利于均衡交通運(yùn)輸企

11、業(yè)不同年份的稅負(fù)水平，并且減少了企業(yè)偷逃稅款的可能性。 </p><p>　　（二）進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”范圍 </p><p>　　在交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，有很大一部分是對(duì)房屋建筑物、碼頭建設(shè)、港務(wù)庫場設(shè)施、機(jī)場跑道及停機(jī)坪、橋梁、公路等，而這部分固定資產(chǎn)的投資即使在“營改增”之后進(jìn)項(xiàng)稅額依舊不能抵扣。這勢必會(huì)造成稅收征管的混亂，而若“營改增”能夠覆蓋到國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)行業(yè)，使增值稅的

12、抵扣鏈條更加完整，盡可能達(dá)到不重復(fù)征稅的狀態(tài)，則能更好的發(fā)揮增值稅稅收中性的效應(yīng)。因此，應(yīng)盡快將其他繳納營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍內(nèi)。 </p><p>　　（三）適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目范圍 </p><p>　　增值稅稅負(fù)和企業(yè)整體稅負(fù)受成本中可抵扣比重，因此在后期的營改增改革中要充分重視企業(yè)可抵扣成本項(xiàng)目的多少，適度擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，才能實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的初衷。未來應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵

13、扣范圍，對(duì)于現(xiàn)行政策中交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)不能抵扣的大額成本，如過路過橋費(fèi)、土地倉儲(chǔ)的租金等并入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍中，切實(shí)減輕交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p><b>　　[1] </b></p><p>　　王董，聰徐，瀟鶴，文福生.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上市公司稅負(fù)及