稅收籌劃之我見

1、<p><b>　　稅收籌劃之我見</b></p><p>　　[摘要]論述了稅收籌劃的技術(shù)手段和進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題。 </p><p>　　[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 技術(shù)手段 問題 </p><p>　　稅收籌劃在西方國家早已是普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象。隨著我國市場經(jīng)濟的成熟和發(fā)展，理論界和實務(wù)界對稅收籌劃越來越關(guān)注。稅收籌劃在我國尚處于

2、起步階段，如何在恪守稅法和不違背企業(yè)發(fā)展目標的前提下，充分用好現(xiàn)行的稅收政策，以最大限度地控制成本，節(jié)約費用，這是每個企業(yè)管理者必然關(guān)心的重要問題。對于納稅人而言，搞清它們的學(xué)科范疇固然重要，但是更重要的是明白如何通過對稅收政策的合理運用來策劃企業(yè)的經(jīng)營行為，以達到節(jié)稅之目的，為此我們必須認清如下問題。 </p><p>　　一、稅收籌劃的內(nèi)涵與意義 </p><p>　　稅收籌劃（Tax

3、planning），是納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。 </p><p>　　目前，理論界和實務(wù)界對稅收籌劃的理解有相當大的差異，關(guān)鍵在于對稅收籌劃實質(zhì)內(nèi)涵的認識分歧。 </p><p>　　1、稅收籌劃是市場經(jīng)濟條件下的客觀必然

4、</p><p>　　隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正?；瑖也荒茈S意侵占企業(yè)利益，要依法行政，依法征稅；而企業(yè)納稅意識提高的一定階段后，減輕稅負不再靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，企業(yè)實現(xiàn)稅收利益最大化的方式才能提升到稅收籌劃的層次。 </p><p>　　2、稅收籌劃是合法的納稅運作行為 </p><p>　　稅

5、法體現(xiàn)著國家對市場進行宏觀調(diào)控的意向，國家利用稅基與稅率的差異及稅收優(yōu)惠來鼓勵或限制經(jīng)濟行為。企業(yè)為實現(xiàn)稅后利潤的最大化，必然充分考慮國家政策導(dǎo)向，選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的方向進行財務(wù)管理和經(jīng)營管理的運作。從這個意義上講，企業(yè)稅務(wù)籌劃是國家稅收法律法規(guī)和政策導(dǎo)向的產(chǎn)物，體現(xiàn)著國家市場宏觀調(diào)控的方向和力度。 </p><p>　　進行稅收籌劃研究，應(yīng)特別注意合法的稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別。偷稅與稅收籌劃在合法性上，

6、有著明顯的區(qū)別，在此不做贅述。避稅是指納稅人通過鉆稅法上的漏洞，利用國家、地區(qū)稅法的差別和征管制度的不同，用改變經(jīng)營方式、經(jīng)營地點等方式降低或拖延納稅義務(wù)的行為。它表面上合法，實際造成了對國家和社會公共利益的損害，違反了稅法的精神，需要國家通過完善稅收立法、加強稅收征管加以治理。避稅直接導(dǎo)致政府當期預(yù)算收入的減少，且無助于國家財政收入的長期增長。而稅收籌劃有利于促進資本的流動和資源的合理配置，有助于提高企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平，有利于

7、國家財政收入的長期、穩(wěn)定增長。 </p><p>　　稅收籌劃是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，是在對稅收制度和稅收政策充分理解的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，籌資形式、投資方向及財務(wù)管理制度的設(shè)計等途徑，或通過對納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕納稅負擔。 </p><p>　　3、稅收籌劃促進了納稅人依法納稅。 </p><p>　　稅收籌劃要求

8、納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)籌劃納稅義務(wù)，這就要求納稅人要學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅。同時，稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認識，進而提高納稅人依法納稅的自覺性，稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為，企業(yè)進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對經(jīng)營投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調(diào)節(jié)杠桿來獲得成效。 &

9、lt;/p><p>　　4、稅收籌劃促進稅制的不斷完善。 </p><p>　　稅收籌劃從總體上講是尋求低稅點，而低稅負制度在有些情況下會隨著客觀情況的變化而變得不適應(yīng)，有些低稅負制度本身就存在不完善的問題，這些不完善的稅制，往往通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來，國家通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析來判斷，有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題，進而促進稅制的不斷完善。 </p><

10、;p>　　二、稅收籌劃的技術(shù)手段 </p><p>　　1、納稅人差異手段 </p><p>　　納稅人差異手段是指利用納稅人的區(qū)別進行納稅籌劃的手段，稅法中的納稅人是根據(jù)具體的稅種來加以確定的，不同的稅種有不同的納稅人，即使同一個稅種，納稅人也是有區(qū)別的。如增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，所得稅中有居民納稅人和非居民納稅人之分。納稅人不同其適用的稅收政策就不同，從而

11、會導(dǎo)致稅收的差異。 </p><p><b>　　2、稅率差異手段 </b></p><p>　　稅率差異手段是指在合法的情況下，利用各個稅種在稅率上的差異而籌劃的技術(shù)。稅率差異是普遍存在和客觀存在的，在開放的市場經(jīng)濟條件下，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式，投資規(guī)模，投資方向等。從而利用稅率上的差異少繳納稅。 </p>&l

12、t;p>　　3、稅對象差異手段 </p><p>　　課稅對象差異手段是指利用課稅對象的不同進行稅收籌劃的手段，不同的種類有不同的課稅對象，即使是同一個課稅對象，其計稅依據(jù)也存在差異，如所得稅是以應(yīng)納稅所得額作為課稅對象的，而流轉(zhuǎn)稅是以商品或者非商品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象，其具體的計稅依據(jù)也有全額計稅和非全額計稅的區(qū)別。 </p><p>　　4、納稅環(huán)節(jié)差異手段 </p>

13、<p>　　納稅環(huán)節(jié)差異手段是指納稅人利用從生產(chǎn)到消費的環(huán)節(jié)不同作為稅收籌劃的手段，不同的稅種在不同的環(huán)節(jié)納稅，同一個稅種也有不同的納稅環(huán)節(jié)，如消費稅，有的應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，有的應(yīng)稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)納稅，而有的應(yīng)稅消費品則在商業(yè)零售環(huán)節(jié)納稅，不同的納稅環(huán)節(jié)計算稅金的方法不同，就可能導(dǎo)致稅收負擔不同。 </p><p>　　5、納稅人義務(wù)發(fā)生時間差異手段 </p><p

14、>　　納稅義務(wù)發(fā)生時間差異手段是指納稅人利用發(fā)生納稅義務(wù)在時間上的差異進行籌劃的手段，不同的稅種有不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間。同一個稅種不同的銷售方式或者結(jié)算方式，會使其納稅義務(wù)發(fā)生時間不同，時間價值在該方面的體現(xiàn)是納稅人進行籌劃的主要選擇。 </p><p>　　6、納稅地點差異手段 </p><p>　　納稅地點差異手段是指納稅人利用納稅地點的不同進行納稅籌劃的手段，納稅地點是生產(chǎn)經(jīng)

15、營所在地還是勞務(wù)發(fā)生地，是機構(gòu)所在地還是居民所在地，是境內(nèi)還是境外等，很可能會選用不同的稅收政策，從而導(dǎo)致稅收負擔的差異。 </p><p>　　三、進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題 </p><p>　　1、要正視稅收籌劃的風(fēng)險性 </p><p>　　稅收籌劃需要在企業(yè)經(jīng)濟行為發(fā)生前做出安排，由于環(huán)境及其他考慮變故有時錯綜復(fù)雜，且常常有些非所能左右的事件發(fā)生，這就使得稅

16、收籌劃帶有很多不確定因素，企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)充分考慮其風(fēng)險性。 </p><p>　　2、要了解理論與實踐的差異 </p><p>　　在理論上，偷稅、避稅，稅收籌劃有不同的含義，容易區(qū)分，但是在實踐中要分清某一種行為究竟是稅收籌劃還是偷稅行為，或者是避稅行為都是比較困難。因此納稅主體在進行稅收籌劃時，不但要掌握稅收籌劃的基本方法還必須了解征稅主體的可能看法。 </p>

17、<p>　　3、要關(guān)注稅收法律的變化 </p><p>　　稅收法律是決定企業(yè)納稅權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，是處理國家與納稅人之間稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，也是企業(yè)安全的保障。由稅收法律規(guī)范本身的特點及作用決定正常隨經(jīng)濟情況的變動或者為配合政策需要而不斷修正和完善，因而稅收法律規(guī)范較其他法律規(guī)范變化得更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時，不僅需了解各種決策因運用已有法律的不同而產(chǎn)生的法律效果或安全程度有異外，還必須注

18、意稅法的變動，適時調(diào)整稅收籌劃方案使稅收籌劃達到預(yù)期效果。 </p><p>　　4、要樹立正確的稅收籌劃觀念 </p><p>　　企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔，但是稅收負擔的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的，即減輕稅收負擔以實現(xiàn)稅后利潤最大化，因此 ，必須以積極態(tài)度進行稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展，以利潤不斷增長為前提。 </p><p>