淺析營業(yè)稅改征增值稅給部分行業(yè)帶來的影響以及相關(guān)建議

1、<p>　　淺析營業(yè)稅改征增值稅給部分行業(yè)帶來的影響以及相關(guān)建議</p><p>　　摘要：2012年1月，營改增試點工作首先在上海展開，8月開始已擴(kuò)圍到10個城市，2013年，全國營業(yè)稅改征增值稅實施在即。這是一項重大的稅制改革，對于財稅工作者也是一次業(yè)務(wù)考驗，在這次稅制改革中對于相關(guān)企業(yè)是福還是禍，是稅負(fù)上的減輕還是成本上的加重，相信這會是大部分試點改革相關(guān)企業(yè)所關(guān)心的重點。 </p>

2、<p>　　關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 稅制改革 營改增 </p><p>　　自1994年我國推行包括增值稅在內(nèi)的稅制改革以來，確認(rèn)了以增值稅和營業(yè)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，增值稅主要以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基，而營業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。隨著中國經(jīng)濟(jì)市場化、國際化程度的提高，增值稅、營業(yè)稅并存的弊端日漸突出，加之營業(yè)稅存在的缺陷，

3、營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨。2011年11月16日，稅務(wù)總局印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，決定從2012年1月1日起開始營業(yè)稅改征增值稅的試點，試點地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。 </p><p>　　在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制改革及增值稅制度改革中關(guān)鍵的一步，它有利于優(yōu)化我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，化解稅收征管中的矛盾，既符合國際

4、慣例也符合我國國情，還將有利于我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。然而，我國許多企業(yè)由于自身所處的行業(yè)不同，再加上企業(yè)本身規(guī)模大小各異，從而導(dǎo)致在此次的稅制改革下給各自帶來的稅負(fù)影響不盡相同，因此筆者著重從以上兩個行業(yè)分析了此次營業(yè)稅改增增值稅后給各自帶來的具體影響，并簡要的提出自己的看法，為此次因稅改而導(dǎo)致稅負(fù)加重的中小企業(yè)，提出了一些個人的建議。 </p><p>　　1、對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響：在此次“營改增”試點中，按

5、照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負(fù)測算，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間，從宏觀層面分析，這對于IT服務(wù)業(yè)整體具有減負(fù)的效果，更為重要的是，“營改增”能夠從市場需求方面對IT服務(wù)企業(yè)產(chǎn)生積極影響，這對于廣大IT服務(wù)企業(yè)來說無疑是一大利好。除此之外，筆者認(rèn)為營業(yè)稅改增值稅對于個體戶和一些中小企業(yè)受益最大，國家將起征點提高，好多個體和中小企業(yè)已經(jīng)免稅或減稅，總的來說，營改增是一種結(jié)構(gòu)性減稅措施，因為營業(yè)稅在計算稅額上與增值稅不同：增值

6、稅是價外稅，計算時要換算為不含稅銷售額，避免了重復(fù)征稅；而營業(yè)稅正好相反，是用營業(yè)收入直接與適用稅率計算稅額的，增值稅還可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，營業(yè)稅則不能，所以相比之下，營業(yè)稅稅負(fù)高，而增值稅稅負(fù)低，將稅負(fù)高的改變?yōu)槎愗?fù)低的，自然就是一種減稅措施。 </p><p>　　2、對交通運(yùn)輸業(yè)的影響：增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別是，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不僅與納稅人的收入水平有關(guān)，還與納稅人成本中可以獲得抵扣的項目有關(guān)。成本

7、中可以抵扣的項目所占收入的比重的高低，直接影響著交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅后將承擔(dān)的稅負(fù)。調(diào)查顯示，超過四成以上的交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人稅負(fù)有所增加，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的運(yùn)營成本主要由人工費(fèi)等構(gòu)成，這部分支出不能抵扣，而其他抵扣進(jìn)項稅額也較少，因此這類企業(yè)在試點中總體獲益不多。在營業(yè)稅改增值稅的稅制改革的大環(huán)境下，企業(yè)要想更好地發(fā)展，筆者認(rèn)為首先應(yīng)該完善稅收環(huán)境，由于交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)價值占收入的比重較大，只有在消費(fèi)型增值稅的條件下，對交

8、通運(yùn)輸企業(yè)征收增值稅，其稅負(fù)才不會大幅度增加；其次放寬或降低一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。 </p><p>　　從上述的影響中可以看出，由于企業(yè)所處行業(yè)和自身規(guī)模、業(yè)務(wù)模式的千差萬別，其營業(yè)稅改增值稅這一政策的推行對其影響也不同，可以說是幾家歡喜幾家憂啊，對于那些稅負(fù)不減反增的企業(yè)，我們應(yīng)該采取一些怎樣的措施來彌補(bǔ)這些企業(yè)內(nèi)心的巨大落差呢？筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面著手： </p><

9、p>　　1、增加進(jìn)項稅的抵扣比例與范圍 </p><p>　　增值稅采用的是稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。 </p><p>　　以物流企業(yè)為例說明進(jìn)項稅額的抵扣 </p><p>　　1.1增值稅抵扣存在的一些問題 </p&

10、gt;<p>　?。?）增值稅以票控稅，即使運(yùn)輸公司當(dāng)月有抵扣項目，卻拿不到增值稅專用發(fā)票（增值稅試點導(dǎo)致的地區(qū)差異化）。 </p><p>　　（2）若想保持企業(yè)原有稅負(fù)不變，抵扣得達(dá)到百分之八，很難實現(xiàn)。 </p><p>　　1.2具體措施可如下： </p><p>　　1，提高物流收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。 </p><p>　　2，稅

11、法規(guī)定用于購進(jìn)或銷售應(yīng)稅貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以按7%扣除率抵扣進(jìn)項稅，可以 </p><p><b>　　適當(dāng)提高抵扣率。 </b></p><p>　　3，對采用清潔能源的運(yùn)輸企業(yè)，對動力費(fèi)采取減免措施。 </p><p>　　4，減少收費(fèi)公路，將路橋費(fèi)納入進(jìn)項稅額抵扣項目中。（路橋費(fèi)尚未納入可抵扣項目） </p><p>

12、;　　5，公司統(tǒng)一采購油卡，發(fā)給司機(jī)使用。（避免因地區(qū)不同而導(dǎo)致的無法收到增值稅專用發(fā)票） </p><p>　　6，延長運(yùn)輸工具的折舊年限。 </p><p>　　2、延長稅前利潤彌補(bǔ)期限 </p><p>　　根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)

13、不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計算彌補(bǔ)的年限。 </p><p>　　假如某企業(yè)： 第一年發(fā)生虧損100萬元； </p><p>　　第二年發(fā)生盈利20萬元； 第四年發(fā)生盈利40萬元； </p><p>　　第三年發(fā)生盈利30萬元； 第五年發(fā)生盈利20萬元； </p><p>　　則第五年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=-100+20+30+40+20

14、=10萬元。如果后續(xù)五個年度的盈利不足彌補(bǔ)的，若假如企業(yè)第一年虧損120萬元，那么到第五年企業(yè)還虧損10萬元，從第六年度起發(fā)生的盈利不再彌補(bǔ)以前年度虧損，按實際所得計繳企業(yè)所得稅，現(xiàn)在我們假設(shè)將稅前利潤彌補(bǔ)期限延長至7年，10年等。 </p><p>　　3、盈余公積的調(diào)節(jié) </p><p>　　盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤（稅后利潤）中提取的各種積累資金。盈余公積中法定盈余公積的用途

15、是彌補(bǔ)公司虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營，轉(zhuǎn)增公司資本（轉(zhuǎn)增時所留存的該科目余額不得少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%） 筆者認(rèn)為應(yīng)適當(dāng)調(diào)低法定盈余公積的計提比例和計提上限，將更多的利潤分配給廣大中小投資者，使他們的投資能夠得到充分回報，這樣才能保護(hù)投資者的切身利益。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　?。?） 陳輝，范娟，丁偉；營業(yè)稅改增值稅相關(guān)