淺析新會計準則下上市公司的盈余管理問題

1、<p>　　淺析新會計準則下上市公司的盈余管理問題</p><p><b>　　【文章摘要】 </b></p><p>　　我國資本市場日益發(fā)展，上市公司的數量也在日益增加，與之伴隨的是盈余管理的問題也越來越嚴重。上市公司為了自己的利益濫用盈余管理，使得我國目前會計信息缺乏真實性，導致信息使用者的經濟決策失靈。如何規(guī)范上市公司的盈余管理行為成為一個亟待解決的

2、問題。新會計準則的實施雖然在一定程度上遏制盈余管理的行為，但是也產生了新的盈余管理行為，不能有效規(guī)范上市公司的盈余管理行為。本文通過介紹了盈余管理的基本涵義，以及針對我國上市公司實施盈余管理的主要動機和對在新會計準則下上市公司可能采取的盈余管理的方法的研究，提出相對應的規(guī)范上市公司盈余管理的對策。 </p><p><b>　　【關鍵詞】 </b></p><p>　

3、　盈余管理；新會計準則；上市公司 </p><p>　　1 盈余管理的涵義 </p><p>　　盈余管理一直以來是國內外經濟學者和會計廣泛研究的課題之一，同時也是最具有爭議性的課題。目前有兩個對盈余管理最具權威的定義。美國會計學家斯考特在其著作《財務會計理論》中把盈余管理定義為：假定經營者可在一系列的會計政策中自行選擇，他們會很自然地選取使自身效用或者是使公司價值最大化的會計政策。另外，

4、一個是美國會計學家凱瑟琳?雪珀將盈余管理定義為：企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務報告的過程，以謀取某些私人利益的“披露管理”。 </p><p>　　會計政策的可選擇性和會計準則自身的弊端為上市公司運用盈余管理來謀取利益提供空間。首先是會計政策的選擇權使得企業(yè)可以靈活運用會計政策，不同的會計政策下的不同處理方式對企業(yè)的影響是不同的，所以，企業(yè)擁有會計政策有自主選擇權，就可以運用會計手段實行盈余管理。另外，會計

5、準則自身的弊端也為盈余管理提供了生存土壤，由于會計準則的不完善去，企業(yè)一些事項的處理就根據會計的主觀判斷，存在主觀性，另外規(guī)定存在漏洞、灰色地帶等企業(yè)可以鉆的空子。 </p><p>　　2 上市公司盈余管理的動機 </p><p>　　2.1 發(fā)行股票和上市的動機 </p><p>　　目前，我國證券市場魚目混珠，投機過度的市場，許多企業(yè)上市的真正目的并不是為了將

6、公司的品牌做大做強，只是為了從股市上撈錢。我國要求申請上市的公司在申請前連續(xù)三年的營業(yè)業(yè)績?yōu)橛?。很多企業(yè)的營業(yè)業(yè)績可能一直虧損，想通過上市在股市上圈錢，于是就通過盈余管理調節(jié)公司的賬目。很多上市公司為了在股市上撈到更多的錢，在股票發(fā)行價格上做文章。雖然證監(jiān)會多次對股票發(fā)行定價的方法進行調整，但是仍有很多企業(yè)通過盈余管理調教企業(yè)的營業(yè)業(yè)績，為了獲得較高的股票發(fā)行價格，企業(yè)管理者高估盈余，將前一年的財務報表經過修飾之后披露給會計信息的使用

7、者。 </p><p>　　2.2 避免處罰的動機 </p><p>　　企業(yè)上市之后還需要承擔一定的責任，如果企業(yè)沒有達到證監(jiān)會對上市公司的要求，會被進行處罰，很多采用盈余管理避開處罰。如果企業(yè)利潤實現(xiàn)數低于預期數，或者是財務狀況、經營狀況差會被停牌或者特殊處理；另外，公司連續(xù)兩年的營業(yè)業(yè)績?yōu)樘潛p，那么公司也會被進行特殊處理，公司連續(xù)三年處于虧損狀態(tài)，公司將被暫停上市；如果企業(yè)一直不能盈

8、利，將面臨終止上市的處罰。上市公司如果被特別處理，損失的不僅僅是企業(yè)管理人員的利益，投資者，債權人等一系列有關人員的利益都將收到損失。管理者為了逃脫懲罰，如果上市公司的經營狀況不佳，管理者采取盈余管理的辦法，粉飾財務報表，逃脫懲罰。 </p><p>　　2.3 提高公司形象的動機 </p><p>　　公司股票價格的高低直接關系企業(yè)各個方面的利益，股價處于上升趨勢時，外界對公司的評價就會

9、上升，公司的形象也會提高，就會有更多的投資者愿意為企業(yè)融資，增強公司在市場競爭中的優(yōu)勢地位；股價處于上升趨勢時受益的不僅是公司的管理層，公司的職工和持有公司股票的相關人員也會享受到一定的經濟收益。很多企業(yè)為了炒作股票，提升企業(yè)形象，對企業(yè)年報和中報的盈余進行調整。 </p><p>　　2.4 避稅的動機 </p><p>　　納稅是每個公民和企業(yè)應盡的義務，但是作為企業(yè)如果能交更少的稅可

10、以節(jié)約企業(yè)成本。避稅是公司管理者進行盈余管理比較明顯的動機。企業(yè)繳納所得稅的額度，是根據企業(yè)的利潤進行計算，然后依據稅法規(guī)定的調整稅收。企業(yè)為了逃避稅賦，節(jié)約企業(yè)成本，企業(yè)管理者自行選擇會計政策，選擇產生最少利潤的會計政策，降低企業(yè)的凈利潤，再加上我國稅法體系不完善，各個地方為了提高當地經濟，稅收優(yōu)惠政策多，企業(yè)管理者利用優(yōu)惠政策進行盈余管理。 </p><p>　　3 新會計準則下的盈余管理 </p>

11、;<p>　　3.1 利用公允價值計量進行盈余管理 </p><p>　　新的會計準則引入公允計量模式，并被應用到17個具體的準則中。公允價值在處理具體問題上，很多需要人為主觀的判斷，在實際判定中主觀定性因素遠大于量化標準的定量因素。另外，我國目前企業(yè)交易行為不規(guī)范、市場化程度不高、市場競爭不充分、市場體系不完善等因素，導致我國很難形成公允價值。我國交易雙方因存在特定關系，交易價格有失公平，資產評估

12、作假，等一系列因素導致若采用公允價值，公司有更大的操作盈余的空間。上市公司運用資產未來收益估計認為調整盈余，或者與評估機構合伙確定自己的公允價值。 </p><p>　　3.2 利用無形資產進行盈余管理 </p><p>　　調控研發(fā)支出的費用和調整攤銷年限、凈殘值和攤銷方法是兩類主要的利用無形資產進行盈余管理的手段。 </p><p>　　為鼓勵企業(yè)的自主創(chuàng)新能力

13、，新會計準則將企業(yè)內研發(fā)項目的支出分為研究階段、開發(fā)階段。研究階段支出計入當期損益，開發(fā)階段計入無形資產成本。而在實際中研究階段和開發(fā)階段沒有明顯的界限，很難區(qū)分。公司采取一些措施按自己有利方向調整研究和開發(fā)階段。 </p><p>　　新的無形資產準則對無形資產的攤銷年限不再限制，因無形資產攤銷方法和使用壽命都有選擇性，企業(yè)如果可以證明無形資產的攤銷方法和壽命需要進行改變，就可以利用會計評估變更進行盈余管理。新

14、準則的實施增加了人為評估無形資產的空間，為企業(yè)實施盈余管理提供土壤。 </p><p>　　3.3 利用資產減值進行盈余管理 　　新的準則列舉了發(fā)生資產減值的跡象，例如，只要企業(yè)有證據證明資產已經被閑置，終止使用；有證據證明資產已經過舊或者損壞等。還有一些影響股市下跌，企業(yè)經營環(huán)境在近期發(fā)生重大變化并對企業(yè)產生了不利影響等。在實際中企業(yè)判斷資產減值，還需要人員的職業(yè)判斷，這就為企業(yè)進行盈余提供空間，只要公司對資

15、產減值或者未減值能自圓其說就可以達到調整盈余的目的。 </p><p>　　3.4 利用企業(yè)合并進行盈余管理 </p><p>　　新的會計準則將企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)，根據實際并入資產的原賬面的價值入賬；非同一控制依據公允價值的記錄購入的凈資產。企業(yè)根據自身需要可以先操控企業(yè)合并的類型，然后在通過一系列的手段調節(jié)盈余。 </p>&

16、lt;p>　　4 盈余管理治理對策和建議 </p><p>　　4.1 完善公司管理機制 </p><p>　　治理公司主要包括三方面：激勵約束機制、外部監(jiān)控機、內部監(jiān)控機制。 </p><p>　　建立合理有效的獎勵機制，可以讓企業(yè)管理者自覺的通過改善企業(yè)業(yè)績提高公司的長期利益，而不是利用盈余管理獲取短期的利益。 </p><p>　

17、　另外，有效的監(jiān)督機制也可以遏制盈余管理的發(fā)生。建立員工管理參與制，公司的員工有權參加公司發(fā)展目標的決策，并對企業(yè)的管理層實施監(jiān)督，可以有效監(jiān)督公司的經營狀況并加強了企業(yè)管理人的約束，這樣就可以有效的防止盈余管理的行為。對公司的財務報告和經理的經營業(yè)績要實施嚴格的審核機制。 </p><p>　　4.2 完善股市機制，減少盈余管理動機 </p><p>　　完善股市制度，主要從三方面著手：

18、完善股票發(fā)行制度，完善配股政策，完善退市制度。 </p><p>　　我國現(xiàn)有的股票發(fā)行制度，存在很多上市公司進行盈余管理的誘因。首先，需要將原有的連續(xù)3年盈利的條件改成累計3年盈利的條件。其實，對于一些經營業(yè)績比較低，但是市場前景比較廣闊的公司，可以通過創(chuàng)立創(chuàng)業(yè)板市場，解決這些企業(yè)上市問題。最后，需要逐步完善現(xiàn)有的股票發(fā)行方式，真正做到由市場決定價格的定價方式。 </p><p>　　將

19、配股政策由單一固定的控制變成多條件變動控制來完善配股政策。例如，增加盈余、現(xiàn)金流量、營業(yè)利潤等指標采用定性和定量相結合的配股政策。避免了因制度問題促使企業(yè)進行盈余管理。 </p><p>　　目前證監(jiān)會對退股的條件比較單一，應該通過增加指標，多方面審核來完善退股制度。例如可以將連續(xù)三年虧損改為三年內累計虧損超過稅后盈利。還可以結合一些其他非會計政策進行判斷。 </p><p>　　4.3

20、加強公允值計量的監(jiān)控 </p><p>　　加強公允值計量監(jiān)控主要從兩方面入手，一是提高評估機構的獨立性和從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，二是完善公允價值計量決策體系。 </p><p>　　為了挺高評估的公正性，需要提高評估機構的門檻和市場準入難度。對機構的評估師的質量、數量以及職業(yè)道德都要有較高的要求。另外，評估機構需要具有一定的規(guī)模，整合評估行業(yè)，解決評估行業(yè)人員不足、分散的問題。對注冊評估師的

21、誠信度要進行建檔，對于那些嚴重的誠信缺失的行為吊銷其從業(yè)資格證，并且追究其刑事責任。 </p><p>　　新會計準則實施后，因為企業(yè)內部結構和決策體系不完整，公允價值計量已經成為盈余管理最常用的工具。應該建立一套完整，協(xié)調的內部結構，建立合理科學的計量方法，提高公允計量的公正性。 </p><p>　　4.4 完善信息披露制度 </p><p>　　信息披露要保證

22、充分透明，包括計算方法、過程和原理等都需要向投資者披露。建立完善的信息披露制度，現(xiàn)在電子信息的高速發(fā)展，信息披露提供了很好的電子平臺，我國可以建立信息披露系統(tǒng)，通過對上市公司各項經營指標建立控制體系，綜合評價公司的經營狀況，實現(xiàn)對企業(yè)的實時動態(tài)監(jiān)控。 </p><p><b>　　5 結束語 </b></p><p>　　新的會計準則實施對我國的證券市場產生劇烈影響，

23、也給上市公司提供了盈余管理的土壤。如何識別盈余管理并且對其進行防范，投資者、會計信息的使用者、監(jiān)管部門、審計部門需要熟悉新的會計準則下的盈余管理，完善相關規(guī)定，制度，加強對企業(yè)的監(jiān)督，防范于未然，杜絕過度的盈余管理。 </p><p><b>　　【參考文獻】 </b></p><p>　　[1]王光俊.新會計準則下上市公司盈余管理問題淺探[J].中國外資，2010，

24、（4）：150-151. </p><p>　　[2]陳敏.淺析新會計準則下我國上市公司盈余管理問題[J].致富時代（下半月），2011，（5）：51. </p><p>　　[3]由磊.新準則下上市公司盈余管理手段分析及對策[J].時代經貿（學術版），2007，5（3）：20-21. </p><p>　　[4]任秀梅，趙曉華，任亮等.新會計準則對上市公司盈余管理