年報(bào)審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄差異

1、<p>　　年報(bào)審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄差異</p><p>　　[摘要]對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，對(duì)年報(bào)審計(jì)差異的調(diào)整，使用的是審計(jì)調(diào)整分錄；對(duì)被審計(jì)單位而言，而應(yīng)該使用會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。在實(shí)際工作中，不少人將審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄混為一談，易造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)或?qū)徲?jì)報(bào)告不規(guī)范，對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行探討。 </p><p>　　[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)調(diào)整分錄 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 </p&

2、gt;<p>　　一、審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的主要區(qū)別 </p><p>　　1、編制主體不同。審計(jì)調(diào)整分錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)過(guò)一定的審計(jì)程序后所編制的，它是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是審計(jì)成果的一種體現(xiàn)；會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果的確認(rèn)后編制的，它是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。 </p><p>　　2、用途不同。審計(jì)調(diào)整分錄用于審計(jì)人員確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中

3、匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，是一種綜合的審計(jì)證據(jù)，是為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)服務(wù)的；會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬表的依據(jù)，是會(huì)計(jì)的記賬憑證。 </p><p>　　3、調(diào)整的內(nèi)容和表達(dá)方式不一樣。審計(jì)調(diào)整分錄是針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)，按正確的會(huì)計(jì)分期及時(shí)反映在相應(yīng)會(huì)計(jì)年度的報(bào)表中，否則財(cái)務(wù)報(bào)表就不能合法公允地映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是在審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期

4、間對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目從會(huì)計(jì)賬薄上進(jìn)行的調(diào)整，會(huì)計(jì)人員編制的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。審計(jì)調(diào)整是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行的，而會(huì)計(jì)調(diào)整是針對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理進(jìn)行的。 </p><p>　　4、調(diào)整范圍不同。對(duì)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)內(nèi)容的調(diào)表不調(diào)賬的重分類調(diào)整，是因被審計(jì)單位未按有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的誤差，屬于審計(jì)調(diào)整分錄的重要內(nèi)容，但它不屬于會(huì)計(jì)調(diào)整的范疇。對(duì)重分類調(diào)整事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員僅需

5、調(diào)整被審計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不需調(diào)整下一年度的賬薄。 </p><p>　　5、調(diào)整方法不一樣。審計(jì)調(diào)表不調(diào)賬，當(dāng)涉及到損益項(xiàng)目時(shí)，會(huì)計(jì)調(diào)整則于次年通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，而審計(jì)卻是直接調(diào)整該事項(xiàng)發(fā)生年度的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。 </p><p>　　6、在報(bào)表上的反映不同。審計(jì)調(diào)整反映在事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，而會(huì)計(jì)調(diào)整反映在實(shí)際作出會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)年度的報(bào)表期初。 &

6、lt;/p><p>　　二、如何編制審計(jì)調(diào)整分錄及會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 </p><p>　　通常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以前年度的調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，被審計(jì)單位該年度的財(cái)務(wù)處理已經(jīng)完畢，已結(jié)賬并封賬，甚至下年度的少數(shù)月份的財(cái)務(wù)報(bào)表已報(bào)出，經(jīng)會(huì)計(jì)調(diào)整后調(diào)整數(shù)反映在下年度報(bào)表項(xiàng)目的年初數(shù)中。涉及到損益時(shí)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)臨時(shí)性會(huì)計(jì)科目過(guò)渡。在相關(guān)事項(xiàng)調(diào)整完畢后，最終在財(cái)務(wù)報(bào)表中的“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“應(yīng)交

7、稅費(fèi)”、“盈余公積”等科目中反映。 </p><p>　　一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下年度對(duì)被審計(jì)單位的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，某年度發(fā)生的事項(xiàng)應(yīng)在該年度財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映，否則，審計(jì)就失去了意義。審計(jì)調(diào)整不同于會(huì)計(jì)調(diào)整，審計(jì)調(diào)整是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行的，而不是會(huì)計(jì)科目。審計(jì)調(diào)整應(yīng)直接調(diào)整當(dāng)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。 </p><p>　　審計(jì)調(diào)整，可能涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的連續(xù)調(diào)

8、整，其中對(duì)上年及以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整屬于追溯調(diào)整，包括在本期發(fā)現(xiàn)的屬以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，直接調(diào)整該事項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，即視同這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在發(fā)生的當(dāng)期已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了恰當(dāng)反映，這些調(diào)整的實(shí)質(zhì)是進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)分期。審計(jì)的追溯只是針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整而言的。被審計(jì)單位當(dāng)年不調(diào)賬，但應(yīng)在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，此時(shí)的報(bào)表調(diào)整與下年度的“以前年度損益調(diào)整”相對(duì)應(yīng)，使得經(jīng)調(diào)整后的年末財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)與下年度財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)相一致。 &l

9、t;/p><p>　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后所提出的審計(jì)調(diào)整分錄，是站在被審計(jì)單位的角度提出的，是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提出的，而此時(shí)在一般情況下，被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)賬簿已封，實(shí)屬期后調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)是直接調(diào)整所審計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，并可能追溯調(diào)整再上一年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。但被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)處理，卻是在審計(jì)之后，而不應(yīng)當(dāng)返回上年去改賬。 </p><p>　　為了便于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)

10、人員進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，也便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位下一年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)期初余額的確認(rèn)，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)編制好審計(jì)調(diào)整分錄后，同被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，協(xié)助被審計(jì)單位編制好會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。 </p><p>　　如果年報(bào)審計(jì)在下一年度元月份進(jìn)行時(shí)，被審計(jì)單位年報(bào)尚未完成，會(huì)計(jì)賬薄尚末結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，此時(shí)會(huì)計(jì)調(diào)整可直接在財(cái)務(wù)報(bào)告年度直接進(jìn)行。另一種情況是年報(bào)已完成，下一年度的新賬已結(jié)

11、轉(zhuǎn)完畢，但元月份財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，在財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的情況下，可以反結(jié)賬，將財(cái)務(wù)報(bào)告年度的資料重新打開(kāi)，此時(shí)會(huì)計(jì)調(diào)整也可直接在財(cái)務(wù)報(bào)告年度進(jìn)行，財(cái)務(wù)軟件可以根據(jù)修正后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)下年。上述兩種情況的會(huì)計(jì)調(diào)整直接反映在財(cái)務(wù)報(bào)告年度，如果不存在上一年度追溯調(diào)整，此時(shí)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄相一致，此時(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)同審計(jì)報(bào)告后所附的財(cái)務(wù)報(bào)告上的數(shù)據(jù)完全一致。 </p><p>　　三、審計(jì)調(diào)整分錄及

12、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)用舉例 </p><p>　　1、單獨(dú)對(duì)被審計(jì)年度的報(bào)表調(diào)整。例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年2月對(duì)A股份有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)A公司2010年少攤銷無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元，A公司所得稅率25%，按10%計(jì)提法定公益金。要求：假定不考慮A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就無(wú)形資產(chǎn)少攤銷一事列示出審計(jì)調(diào)整分錄；如果A公司完全接受審計(jì)調(diào)整建議，列示A公司的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。 <

13、/p><p>　?。?）審計(jì)調(diào)整分錄： </p><p>　　借：管理費(fèi)用 1，000，000 </p><p>　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 1，000，000 </p><p>　　借：應(yīng)交稅金250，000 </p><p>　　貸：所得稅250，000 </p><p>　　借：盈余公積——法定盈余公積

14、75，000 </p><p>　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75，000 </p><p>　?。?）會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。由于上述調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不是2011年度，不能在2011年度直接對(duì)管理費(fèi)用等科目進(jìn)行調(diào)整，只能通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行過(guò)渡。 </p><p>　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 1，000，000 </p><p>

15、;　　貸：無(wú)形資產(chǎn)1，000，000 </p><p>　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250，000 </p><p>　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅250，000 </p><p>　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（年初） 750，000 </p><p>　　貸：以前年度損益調(diào)整——年初未分配利潤(rùn) 750，000 </p>