國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格的所得稅稅收和會(huì)計(jì)策略

1、<p>　　國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格的所得稅稅收和會(huì)計(jì)策略</p><p>　　[摘要]國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格是指跨國(guó)公司內(nèi)部各個(gè)實(shí)體之間銷(xiāo)售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)所使用的一種內(nèi)部劃撥價(jià)格。跨國(guó)公司利用內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格可以達(dá)到繳納最少所得稅等目的，國(guó)際上為了有效地對(duì)跨國(guó)公司國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格在所得稅方面進(jìn)行稅務(wù)和會(huì)計(jì)監(jiān)督，執(zhí)行著“局外價(jià)格”、“比較價(jià)格”和要求跨國(guó)公司揭示更多的財(cái)務(wù)信息的三種方法

2、。文章認(rèn)為，無(wú)論哪種方法都存在缺乏在世界范圍內(nèi)的統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一運(yùn)作和統(tǒng)一監(jiān)督的問(wèn)題，應(yīng)該成立一個(gè)由經(jīng)濟(jì)專家、會(huì)計(jì)專家和稅務(wù)官員組成的全世界范圍內(nèi)的協(xié)會(huì)或組織予以協(xié)調(diào)。在我國(guó)應(yīng)該結(jié)合具體國(guó)情選擇相應(yīng)的方法，并逐步向“局外價(jià)格”和“比較價(jià)格”過(guò)渡。 </p><p>　　[關(guān)鍵詞]國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格；所得稅；局外價(jià)格；現(xiàn)代信息技術(shù) </p><p>　　在國(guó)際投資迅速增加和跨國(guó)公司日

3、益發(fā)達(dá)的今天，一些跨國(guó)公司往往利用各國(guó)不同的國(guó)情和制度以及國(guó)際間信息不互通等情況，為達(dá)到自己追求最大利益目的，作出一些損害東道國(guó)的行為，利用內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格偷漏所得稅就是其中之一。 </p><p>　　國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格是指跨國(guó)公司內(nèi)部各個(gè)實(shí)體之間銷(xiāo)售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)所使用的一種內(nèi)部劃撥價(jià)格。如總公司和處在別國(guó)的子公司之間、同屬于一個(gè)總公司的處在不同國(guó)度的子公司之間相互購(gòu)買(mǎi)和出售商品以及相互提供勞務(wù)時(shí)所采

4、用的結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格。價(jià)格與會(huì)計(jì)有十分密切的聯(lián)系，它是會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的收入(銷(xiāo)售方)和成本(購(gòu)買(mǎi)方)以及利潤(rùn)有著決定意義的影響。正常情況下，價(jià)格是商品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)形式，它圍繞商品價(jià)值隨供求關(guān)系上下波動(dòng)，雖然在某一具體時(shí)間上，價(jià)格可能會(huì)脫離價(jià)值，但不會(huì)相差太遠(yuǎn)，而且總體上是趨于一致的。但是在國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格這一特殊領(lǐng)域里，價(jià)格不再是商品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)形式，而可能是跨國(guó)公司用作謀取最大經(jīng)濟(jì)效益和追求最佳經(jīng)營(yíng)效果的工具，它不再受

5、市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，而是主要服從于跨國(guó)公司全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的需要，它可能?chē)?yán)重地背離產(chǎn)品價(jià)值，而且可能是長(zhǎng)期地背離。國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格的制定直接影響著跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)策略和投資流向，也決定著整個(gè)跨國(guó)公司的凈利潤(rùn)水平。隨著經(jīng)濟(jì)世界化和跨國(guó)公司的大力發(fā)展，在國(guó)際貿(mào)易中以內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格成交的比例越來(lái)越大。因此，如何有效地對(duì)內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格</p><p>　　一、跨國(guó)公司利用國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格可以達(dá)

6、到繳納最少所得稅等目的 </p><p>　　跨國(guó)公司在制定國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格時(shí)要面對(duì)許多國(guó)家不同的法律，許多不同的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)和各種各樣的政府，并要考慮公司長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和整個(gè)公司的利益。因此，許多跨國(guó)公司的國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格的定價(jià)政策和定價(jià)程序都是高度保密的，其中往往隱藏著非法行為，使價(jià)格和價(jià)值嚴(yán)重背離，從中獲取最大的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)效益。 </p><p>　　跨國(guó)公司利用國(guó)

7、際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格可以達(dá)到以下六個(gè)目的：一是使整個(gè)跨國(guó)公司繳納最少的所得稅；二是減少關(guān)稅，利用進(jìn)口限額的內(nèi)部調(diào)撥款；三是加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力；四是應(yīng)付通貨膨脹；五是獲取較多的政府補(bǔ)貼或較大的稅收優(yōu)惠；六是轉(zhuǎn)移資金。對(duì)于后面的5點(diǎn)不在本文探討范圍，所以，筆者不作過(guò)多論述，現(xiàn)就第一點(diǎn)作著重說(shuō)明。 </p><p>　　跨國(guó)公司可以利用國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格將高所得稅率國(guó)家所屬公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給低所得稅率國(guó)家的所屬

8、公司。這樣，在高所得稅率國(guó)家的所屬公司可以少繳納或者不繳納所得稅；低所得稅率國(guó)家的所屬公司則取得了較大的利潤(rùn)，但是由于所處國(guó)家的所得稅率較低，只需要繳納較少的所得稅，于是從整個(gè)跨國(guó)公司來(lái)看，所繳的所得稅總額就較少，實(shí)現(xiàn)了稅后利潤(rùn)的最大化?？鐕?guó)公司為了達(dá)到這個(gè)目的，在確定國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格時(shí)可以實(shí)行以下兩個(gè)方面的策略：一是當(dāng)高所得稅率國(guó)家的所屬公司向低所得稅率國(guó)家的所屬公司轉(zhuǎn)移商品或勞務(wù)時(shí)，用低于其價(jià)值的國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

9、價(jià)格進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；二是當(dāng)?shù)退枚惵蕠?guó)家的所屬公司向高所得稅率國(guó)家的所屬公司轉(zhuǎn)移商品或勞務(wù)時(shí)，用高于其價(jià)值的國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。這樣就人為地使高所得稅率國(guó)家的所屬公司利潤(rùn)減少，低所得稅率國(guó)家的所屬公司的利潤(rùn)增加，達(dá)到了整個(gè)跨國(guó)公司繳納最少的所得稅，追求最大凈利潤(rùn)的目的。 </p><p>　　例如，某跨國(guó)公司在K國(guó)和M國(guó)設(shè)有兩個(gè)子公司，K國(guó)的所得稅率為40％，M國(guó)的所得稅率為15％。該跨國(guó)公司安排由M

10、圍的子公司向K國(guó)子公司提供原材料，由K國(guó)子公司加工成商品后再轉(zhuǎn)回M國(guó)的子公司，設(shè)K國(guó)子公司在未進(jìn)行上述外貿(mào)業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)前的稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)美元，M國(guó)子公司在未進(jìn)行上述外貿(mào)業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)前的稅前利潤(rùn)為100萬(wàn)美元，該項(xiàng)外貿(mào)業(yè)務(wù)的原材料正常價(jià)格為100萬(wàn)美元，加工成商品出口后的正常價(jià)格為150萬(wàn)美元，則跨國(guó)公司為了整個(gè)公司利益，在制定價(jià)格時(shí)規(guī)定上述原材料的國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格為120萬(wàn)美元，加工成的商品的國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格為130

11、萬(wàn)美元，根據(jù)以上資料編制對(duì)比分析表如表-1所示。 </p><p>　　由表-1可以看出：由于該跨國(guó)公司采用國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，使整個(gè)跨國(guó)公司比采用正常價(jià)格進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)少上繳所得稅10萬(wàn)(107.5萬(wàn)-97.5萬(wàn)美元)，而使凈利潤(rùn)增加10萬(wàn)美元。 </p><p>　　二、國(guó)際上對(duì)跨國(guó)公司國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格在所得稅方面的稅務(wù)和會(huì)計(jì)監(jiān)督方法 </p>&

12、lt;p>　　跨國(guó)公司的國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格，能使跨國(guó)公司利用各國(guó)的差異，片面地謀求本公司的利益，而使有關(guān)國(guó)家蒙受各種各樣的損失，特別是所得稅方面的損失。所以，各國(guó)政府對(duì)跨國(guó)公司的國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格的關(guān)注正日益增強(qiáng)，并采取了一定的措施加以管制和監(jiān)督，現(xiàn)各國(guó)采取的主要方法有以下三種。 </p><p>　　1　用“局外價(jià)格”來(lái)監(jiān)督國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格。所謂的“局外價(jià)格”是指成本加上合

13、理利潤(rùn)的價(jià)格，這里的成本是指該產(chǎn)品的社會(huì)平均成本，用局外價(jià)格監(jiān)督主要是在一些發(fā)達(dá)國(guó)家中采用，許多發(fā)達(dá)國(guó)家都通過(guò)立法來(lái)防止跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體操作過(guò)程為：稅務(wù)部門(mén)有權(quán)對(duì)各企業(yè)的價(jià)格是否公平合理作出認(rèn)定，而每個(gè)企業(yè)也必須證明自己所用的價(jià)格是公平合理的，如果企業(yè)提不出證據(jù)或定價(jià)不合理轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)，稅務(wù)部門(mén)則按“局外價(jià)格”重新認(rèn)定企業(yè)的收入(或成本)，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行征稅。如通過(guò)局外價(jià)格檢查，發(fā)現(xiàn)某一跨國(guó)公司的子公司用較低的國(guó)

14、際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格出售給母公司商品，從而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)給母公司或母公司用較高的國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格向子公司出售商品而抽走子公司利潤(rùn)，就按“局外價(jià)格”重新計(jì)算子公司的收入或成本和應(yīng)納稅所得額，并按此計(jì)算應(yīng)交所得稅并責(zé)令其補(bǔ)繳所得稅。 </p><p>　　2　用“比較價(jià)格”來(lái)監(jiān)督國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià) </p><p>　　格。所謂“比較價(jià)格”是指某一行業(yè)產(chǎn)品的社會(huì)平均價(jià)格。在

15、一些國(guó)家，通過(guò)“比較價(jià)格”來(lái)監(jiān)督國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格，把某一跨國(guó)公司的一系列國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格和利潤(rùn)與“比較價(jià)格”及通過(guò)比較價(jià)格計(jì)算的利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，如果發(fā)現(xiàn)其進(jìn)口貨物國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格偏高或出口貨物國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格偏低，和同行業(yè)的平均利潤(rùn)率相差較大時(shí)，則責(zé)令其按正常價(jià)格(即比較價(jià)格)進(jìn)行計(jì)算銷(xiāo)售收入，并且按平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率算出利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅額，然后補(bǔ)繳稅金。 </p><p&g

16、t;　　3　要求跨國(guó)公司揭示更多的財(cái)務(wù)信息，對(duì)國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格作特殊說(shuō)明。在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的國(guó)家中，由于監(jiān)督手段和方法相對(duì)落后，有關(guān)信息也相對(duì)貧乏，缺少運(yùn)用以上兩種方法的客觀條件而不能使用以上兩種方法，因此，大都采用的方法是要求跨國(guó)公司把國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格定價(jià)方面的資料作為會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)反映的必要內(nèi)容之一，即跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)報(bào)告中必須包括國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格方面的有關(guān)資料。這一點(diǎn)，已經(jīng)在由聯(lián)合國(guó)組織召開(kāi)的第二屆國(guó)際

17、會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組會(huì)議上通過(guò)。由于會(huì)計(jì)報(bào)告中包括了國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格方面的資料，可以在一定程度上監(jiān)督跨國(guó)公司的該項(xiàng)價(jià)格的制定是否規(guī)范，若不規(guī)范，則可予以調(diào)整，并責(zé)令其補(bǔ)交所得稅。 </p><p>　　三、關(guān)于對(duì)國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格所得稅稅務(wù)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考 </p><p>　　1　雖然上面介紹了三種對(duì)跨國(guó)公司國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格的監(jiān)督方法，但是都存

18、在一個(gè)通病，即各國(guó)只是站在本國(guó)的立場(chǎng)上對(duì)這項(xiàng)價(jià)格進(jìn)行監(jiān)督，缺乏在世界范圍內(nèi)的統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一運(yùn)作和統(tǒng)一監(jiān)督。由于跨國(guó)公司國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格是一個(gè)涉及世界各國(guó)的問(wèn)題，缺乏全球的操作規(guī)范和監(jiān)督，難免對(duì)某些國(guó)家或跨國(guó)公司不公平。能否由聯(lián)合國(guó)出面，成立一個(gè)由經(jīng)濟(jì)專家、會(huì)計(jì)專家和稅務(wù)官員組成的全世界范圍內(nèi)的協(xié)會(huì)或組織，專門(mén)管理跨公司的國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格。其職責(zé)是制定國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格的定價(jià)原則、定價(jià)方法和定價(jià)基礎(chǔ)等規(guī)范

19、；核定主要商品勞務(wù)的國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格；監(jiān)督各跨國(guó)公司的國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格運(yùn)作情況；仲裁跨國(guó)公司與東道國(guó)之間、各跨國(guó)公司所屬東道國(guó)之間因國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格引起的糾紛和金額賠償?shù)?，甚至可以在所得稅率額等方面對(duì)跨國(guó)公司各東道國(guó)進(jìn)行協(xié)調(diào)。 </p><p>　　2　現(xiàn)在我國(guó)有許多外商投資企業(yè)，我國(guó)已有許多公司到國(guó)外進(jìn)行投資，跨國(guó)公司在我國(guó)已有相當(dāng)規(guī)模，國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格問(wèn)題也越來(lái)

20、越明顯，但是在我國(guó)尚無(wú)具體的關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的規(guī)定，因此，我們應(yīng)盡快地采取措施。(1)制定相應(yīng)的法規(guī)，規(guī)范跨國(guó)公司國(guó)際關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格。在現(xiàn)階段，可先要求跨國(guó)公司在會(huì)計(jì)報(bào)告中列專門(mén)關(guān)于其價(jià)格制定方面的報(bào)告內(nèi)容，包括定價(jià)策略、定價(jià)基礎(chǔ)、定價(jià)方法和利潤(rùn)率等方面的內(nèi)容，使稅務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)檢查部門(mén)有據(jù)可查(雖然現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易披露的規(guī)定，但是筆者認(rèn)為對(duì)垮國(guó)公司而言，這些規(guī)定無(wú)論在披露信息的深度還是廣度都是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我認(rèn)為跨國(guó)公司

21、企業(yè)應(yīng)至少提供兩年以上的國(guó)際上同品種、同規(guī)格產(chǎn)品的平均價(jià)作為參考)。但是，我們應(yīng)該看到只作到這一點(diǎn)是不夠的，因?yàn)樗荒芤欢ǔ潭鹊貙?duì)出口商品的價(jià)格及其制定策略進(jìn)行監(jiān)督，而對(duì)于跨國(guó)公司進(jìn)口的產(chǎn)品價(jià)格是否合理則無(wú)法監(jiān)查。所以應(yīng)盡快地向“比較價(jià)格”或“局外價(jià)格”方式過(guò)渡，確保平等互利原則的貫徹執(zhí)行。(2)在科技日益發(fā)達(dá)的今天，我們應(yīng)盡量地利用現(xiàn)代信息技術(shù)，盡快建立起快捷方便的信息系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)包括計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)和足夠多的網(wǎng)站，以及高品質(zhì)</