關(guān)于建設(shè)工程項目實施全過程跟蹤審計

1、<p>　　關(guān)于建設(shè)工程項目實施全過程跟蹤審計</p><p>　　摘要：本文筆者針對跟蹤審計工作中的相關(guān)問題，結(jié)合自己工作經(jīng)驗，提出了做好跟蹤審計工作的關(guān)注重點和具體方法。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：跟蹤審計；關(guān)注重點；審計質(zhì)量 </p><p>　　Abstract: in this paper the author track audit wor

2、k of the related problem, with his work experience, put forward the well track audit work attention and specific methods. </p><p>　　Keywords: track audit; Attention; Audit quality </p><p>　　中圖分類

3、號：F239文獻標(biāo)識碼：A文章編號： </p><p><b>　　前言 </b></p><p>　　在當(dāng)前審計工作中，以往單純的工程竣工結(jié)算審計存在著諸多的不足，如時間介入滯后，了解信息不全，難以及時發(fā)現(xiàn)問題，審計決定、意見和建議難以得到徹底的執(zhí)行，審計風(fēng)險較大等等，盡管工程竣工結(jié)算審計形式上核減了部分費用，降低了工程造價，但實際作用僅僅是核定最終的工程價款，可以

4、說是亡羊補牢。相對而言，對建設(shè)項目實施階段進行全過程跟蹤審計則可克服上述一些缺陷。工程項目全過程跟蹤審計，是指在工程實施階段，審計部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定等，運用科學(xué)的管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資實施動態(tài)的、主動的控制。但是，跟蹤審計畢竟是一項新的嘗試，如何開展工作，也沒有明確的準(zhǔn)則規(guī)定，在審計過程中必然會碰到各種困難和問題，因此，有必要加強對跟蹤審計的探討，行成相對統(tǒng)一的制度和規(guī)范，以提高審計質(zhì)量和效率，不斷完善

5、跟蹤審計工作。 </p><p>　　1、關(guān)注索賠的源頭，重點分析造價過程中的缺陷。 </p><p>　　建設(shè)項目施工實施過程中許多增加的造價和發(fā)生的大額索賠，往往都和施工招投標(biāo)中的種種缺陷和合同條款中的漏洞有關(guān)系。比如：現(xiàn)在經(jīng)常發(fā)生的材料及人工調(diào)價問題，大多數(shù)就是因為在招標(biāo)和合同條款中沒有約定雙方承擔(dān)的風(fēng)險范圍或風(fēng)險約定不科學(xué)，超出了合理的承受范圍，造成建設(shè)過程中材料價格出現(xiàn)較大幅度下

6、降時建設(shè)方無法因此受益，節(jié)省投資，材料價格出現(xiàn)較大幅度上漲時往往承包商又承擔(dān)不了所有風(fēng)險，最終許多建設(shè)方為工程順利實施被迫增加造價。有的是因為招標(biāo)時采用工程量清單綜合單價方式，而在合同條款中又簽訂為總價包干方式，造成工程量清單出現(xiàn)重大少算時施工方承擔(dān)極大風(fēng)險，工程量清單出現(xiàn)重大多算時建設(shè)方出現(xiàn)大額的不合理支出。這些情況都會干擾工程建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)。 </p><p>　　在招投標(biāo)階段應(yīng)重點關(guān)注招標(biāo)文件的內(nèi)容是否全面

7、、準(zhǔn)確地描述了建設(shè)項目的實際情況；是否存在涉及工程造價的主要條款，如招標(biāo)范圍、暫定材料和設(shè)備、甲供材料和設(shè)備及其他項目不完備、不明確的情況；是否存在專業(yè)界面劃分不清的情況；工程量清單的數(shù)量及清單描述有否差錯和重大疏漏；投標(biāo)書是否報價明顯過低或有過低的綜合單價項；是否存在較大或較多的不平衡投標(biāo)報價項目；措施費報價是否和施工組織設(shè)計有較大出入之處等等。對于施工合同，則應(yīng)重點關(guān)注施工合同條款是否與招標(biāo)文件中的合同條款相違背；合同有無風(fēng)險約定并

8、且是否合理與嚴(yán)密；合同結(jié)算條款表述有無矛盾或不嚴(yán)密之處；合同違約責(zé)任條款部分如何約定；是否存在合同沒有約定而現(xiàn)階段國家正在推行的強制性規(guī)范產(chǎn)生的費用等等。 </p><p>　　如果實施全過程跟蹤審計是在項目建設(shè)前期就介入，則可以及時向業(yè)主提出這些關(guān)注點，在招投標(biāo)和簽訂合同時有針對性地加以防范，完善招標(biāo)文件和合同文本。如果實施全過程跟蹤審計是在項目招投標(biāo)完成后介入，則應(yīng)該首先分析跟蹤審計項目有沒有存在招投標(biāo)和合同

9、條款缺陷。如果存在缺陷，就要具體分析，及早提出相應(yīng)的預(yù)控方案和對策，將已存在的缺陷可能會產(chǎn)生的風(fēng)險良好地進行轉(zhuǎn)移或規(guī)避。 </p><p>　　2、項目立項定位的合理性和施工圖紙的設(shè)計質(zhì)量 </p><p>　　建設(shè)項目是一個系統(tǒng)工程，由許多專業(yè)工程集成，在實施過程中不發(fā)生設(shè)計變更是不可能的。但是，在跟蹤審計實踐中，卻發(fā)現(xiàn)個別項目出現(xiàn)幾百張設(shè)計變更聯(lián)系單的情況，有的項目甚至出現(xiàn)修改圖比原圖

10、都要多的情況。這些情況顯然是不正常的，究其根源，往往和立項不科學(xué)，圖紙設(shè)計質(zhì)量差，內(nèi)容不完整有很大關(guān)系。主要原因有：項目的可行性研究不科學(xué)或由于市場變化，導(dǎo)致在項目實施過程中變更項目用途或調(diào)整功能定位；為了趕項目進度對全部或部分專業(yè)工程的施工圖紙，在招標(biāo)時用粗略的圖紙代替；施工圖的設(shè)計深度不到位，施工過程中深化設(shè)計變化大；土建和精裝修設(shè)計圖紙銜接不夠，精裝修設(shè)計功能和效果定位不確定，導(dǎo)致圖紙經(jīng)常變更。另外還有地質(zhì)勘探不準(zhǔn)確，導(dǎo)致地基基礎(chǔ)

11、重大變更，圍護方案不科學(xué)等等。例如，很多公建工程，精裝修定位和設(shè)計不到位，實施中深化設(shè)計導(dǎo)致發(fā)生大幅的圖紙修改和其他設(shè)計變更，甚至產(chǎn)生對建筑使用功能和主體工程進行較大修改的情況，導(dǎo)致工程費用較大幅度的增加，使投資目標(biāo)和工期目標(biāo)都出現(xiàn)了較大的偏差，影響了工程的正常實施。 </p><p>　　在跟蹤審計時，應(yīng)該對建設(shè)項目的立項定位和施工圖紙進行認(rèn)真的分析判斷。這樣有助于對可能發(fā)生的設(shè)計變更做到心中有數(shù)，事先進行預(yù)控

12、，做到早介入、早發(fā)現(xiàn)，并對變更的合理性和必要性提出更為專業(yè)的意見，同時在制定工程管理目標(biāo)時更為科學(xué)和符合實際，可以有效地預(yù)防工程各項管理目標(biāo)出現(xiàn)大的偏差。 </p><p><b>　　3、取證記錄事實 </b></p><p>　　在項目建成后的結(jié)算審計中，常常會發(fā)現(xiàn)一些與造價相關(guān)的工程技術(shù)資料存在不合理或有疑問之處，但由于此時已無法求證或求證成本過高而不得不放棄，

13、對建設(shè)項目結(jié)算審計造成了一定的影響。因此，在建設(shè)項目跟蹤審計時應(yīng)及時地深入現(xiàn)場，注重調(diào)查研究，利用各種手段取證，收集第一手資料，記錄事實，為最后的結(jié)算審計奠定基礎(chǔ)。 </p><p>　　根據(jù)審計工作實踐，重點應(yīng)對土方開挖后樁基工程的樁頂標(biāo)高、原土地坪標(biāo)高、持力層情況、回填及地基處理、防水保溫層做法及材料等進行記錄和取證；同時還可對土方工程的驗槽、圍護方案的施工情況、重要材料和設(shè)備特別是裝修材料使用品牌情況、質(zhì)量

14、事故部位處理的前后情況及其他一些重點隱蔽工程部位進行拍照取證。實踐證明，通過對這些部位的調(diào)查取證，做好詳實記錄，對審計工作中正確判斷和認(rèn)定事實極有幫助。 </p><p>　　4、合理合法地處理和解決問題 </p><p>　　建設(shè)項目跟蹤審計依據(jù)涉及到項目真實性、合法性、效益性的評價。真實性就是說，在項目跟蹤審計中判斷和處理問題要尊重事實，實事求是，處處以事實為依據(jù)，正所謂“事實勝于雄辯

15、”。在項目跟蹤審計實踐中，發(fā)現(xiàn)不少為了應(yīng)付檢查或者為了進行造價索賠而“造”資料的情況，對建設(shè)項目跟蹤審計的正常開展及工程造價的合理確定造成了不利的影響。因此，除了要關(guān)注工程量清單的真實性外（防止在政府項目中模擬清單招標(biāo)），還需重點關(guān)注項目建設(shè)過程中隱蔽工程記錄、拆除工程項目及數(shù)量、臨時工程工程量的真實性，以及特殊材料和施工工藝的詢價、消耗量測算等數(shù)據(jù)的真實性。在因故停工時，需及時核實人、材、機的閑置事實。當(dāng)工程造成損失時，應(yīng)及早查清事實

16、，明確責(zé)任。此外，對工程變更單及竣工圖紙的真實性也應(yīng)嚴(yán)格審查。 </p><p>　　5、把握程序規(guī)范性，關(guān)注是否公開、透明和集體決策 </p><p>　　人民群眾的民主監(jiān)督是預(yù)防腐敗的根本途徑。眾所周知，在公開、公平、透明的陽光操作程序下，貪污腐敗不容易滋生。我們曾經(jīng)聽到某個施工單位的負責(zé)人說：“陽光操作把我們的利潤都曬干了”。此話雖然說得有些極端，但也從一個側(cè)面證明了操作程序透明化，

17、能為建設(shè)項目節(jié)省投資起到切實有效的作用。所以，在建設(shè)項目跟蹤審計中要重點關(guān)注項目建設(shè)各個階段的操作程序是否公開透明。在建設(shè)項目招投標(biāo)方面，要特別關(guān)注項目是否進交易市場公開招標(biāo)，有無監(jiān)管部門的有效監(jiān)督，決標(biāo)是否由集體決策，無法公開招標(biāo)的專業(yè)工程的發(fā)包過程是否公開透明等等。而在建設(shè)項目施工過程中則應(yīng)關(guān)注重大變更是否民主討論集體確定；材料和設(shè)備的品牌確定和采購是否公開比選，集體決策；聯(lián)系單簽證和工程款計量支付流程是否透明完整，符合財務(wù)規(guī)定；重

18、大設(shè)計和施工方案是否有專家公開論證；財務(wù)管理是否有規(guī)章制度和透明的監(jiān)督機制等方面的問題。對不能做到公開透明、民主討論、集體決策的事項，則需要進行重點的跟蹤審計。 </p><p><b>　　6、總結(jié) </b></p><p>　　由上可見，建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計的實踐經(jīng)驗，重點關(guān)注以上要點，正確分析審計中存在的問題，不但可以真正發(fā)揮跟蹤審計良好的預(yù)控作用，還能夠