探索財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)

1、<p>　　探索財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)</p><p>　　◇中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2015）21-0021-03 </p><p>　　摘要：財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金具有涉及項(xiàng)目種類(lèi)繁雜、金額巨大、使用范圍廣等特點(diǎn)，因此，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)也一直是國(guó)家審計(jì)部門(mén)的工作重點(diǎn)之一。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金涉及的項(xiàng)目往往需要多個(gè)單位部門(mén)協(xié)調(diào)配合，共同完成，相關(guān)的項(xiàng)目資

2、金也會(huì)分配到各有關(guān)部門(mén)，這就要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中必須與各項(xiàng)目用款單位進(jìn)行溝通并在此基礎(chǔ)上展開(kāi)審計(jì)。這個(gè)過(guò)程通常需要消耗審計(jì)人員大量的時(shí)間和精力，且具有較高的審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文以A市“新農(nóng)村”項(xiàng)目為例，闡述審計(jì)人員在面對(duì)涉及項(xiàng)目單位眾多、資金投向分散、審計(jì)資源有限的情況下，如何快速把握審計(jì)要點(diǎn)并取得具有實(shí)效性的審計(jì)成果。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：財(cái)政資金 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 審計(jì)重點(diǎn) </p>

3、;<p>　　一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)中的重要作用 </p><p>　　國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)在2003年提出現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)應(yīng)公式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這一公式中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)的是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告在未經(jīng)審計(jì)的情況下存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，造成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。造成控制風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括內(nèi)部控制制度

4、缺失、控制環(huán)境散漫以及管理層的徇私舞弊。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中由于審計(jì)失誤而導(dǎo)致的未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)漏。然而在專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)注重點(diǎn)通常集中在專(zhuān)項(xiàng)資金收支的真實(shí)性以及使用過(guò)程的合法和效益性上，一般不涉及被審計(jì)單位的其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。此外，由于財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)涉及單位眾多，審計(jì)人員所面對(duì)的審計(jì)對(duì)象并非明確單一的審計(jì)報(bào)告。雖然財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的范圍和對(duì)象與一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在一定程度的差異，但其原理一致，

5、仍可使用上述的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。 </p><p>　　在確定被審計(jì)對(duì)象重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要目的是為了最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》作為專(zhuān)門(mén)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。在對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金實(shí)

6、施審計(jì)的過(guò)程中，由于財(cái)政資金數(shù)額巨大，涉及部門(mén)眾多，且用款名目紛繁復(fù)雜，審計(jì)人員難以做到在有限的時(shí)間內(nèi)對(duì)所有的相關(guān)部門(mén)使用的每一筆專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行核查，因此，審計(jì)人員必須對(duì)項(xiàng)目整體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以達(dá)到確定審計(jì)項(xiàng)目中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的目的，并以此劃定檢查范圍和審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)程序和步驟，采取切實(shí)可行的審計(jì)手段，有針對(duì)性地對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。然而，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不同，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)實(shí)施

7、評(píng)估時(shí)并無(wú)明確單一的被審計(jì)單位，審計(jì)人員必須從項(xiàng)目總體高度出發(fā)，對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施流程有一個(gè)全面的框架性認(rèn)識(shí)，對(duì)涉及項(xiàng)目的各有關(guān)單位及其分工深入了解，化整為零，做到審計(jì)工作有的放矢。 </p><p>　　二、對(duì)A市“新農(nóng)村”項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 </p><p>　　（一）A市“新農(nóng)村”項(xiàng)目基本情況。為改善A市所屬的4縣3城區(qū)轄內(nèi)的農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施情況，A市政府決定2015年開(kāi)啟A市“新農(nóng)村”項(xiàng)目

8、，該項(xiàng)目持續(xù)5年，分兩個(gè)階段，計(jì)劃總投資20個(gè)億，打造A市生態(tài)新農(nóng)村。為推進(jìn)“新農(nóng)村”項(xiàng)目的進(jìn)行，A市抽調(diào)各相關(guān)部門(mén)的人員組成臨時(shí)機(jī)構(gòu)“農(nóng)村辦”，由農(nóng)村辦對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行全面的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作。“新農(nóng)村”第一階段為“三化”行動(dòng)，即農(nóng)村的“道路硬化、農(nóng)村綠化和水源凈化”。該項(xiàng)目由財(cái)政全額撥款完成，所有資金由市一級(jí)財(cái)政撥付，根據(jù)各縣城區(qū)財(cái)政部門(mén)填寫(xiě)的預(yù)算申報(bào)表，市財(cái)政部門(mén)審核通過(guò)后將資金下?lián)苤量h（區(qū)）財(cái)政部門(mén)。由于市一級(jí)的農(nóng)林、水利等相關(guān)部門(mén)需要對(duì)

9、工作的開(kāi)展進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，因此市財(cái)政同時(shí)也向相關(guān)部門(mén)撥付適當(dāng)?shù)膶?zhuān)項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)。 </p><p>　?。ǘ?duì)“新農(nóng)村”項(xiàng)目展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體包括三個(gè)步驟：（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指的是查找被審計(jì)對(duì)象各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他重要業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行逐一剖析。（2）風(fēng)險(xiǎn)分析。審計(jì)人員需要對(duì)已經(jīng)辨識(shí)的潛在風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行進(jìn)一步的明確定義，分析和描述該定義風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

10、的概率以及該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)可能承擔(dān)的損失后果。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。審計(jì)人員需要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)該專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度。在對(duì)“新農(nóng)村”項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)首先應(yīng)當(dāng)確定重點(diǎn)單位和部門(mén)。所有的專(zhuān)項(xiàng)資金都經(jīng)過(guò)市財(cái)政部門(mén)下?lián)埽虼素?cái)政部門(mén)必然是專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的重點(diǎn)。其次，由于接受撥款的各單位存在分工差異，撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金數(shù)量各有不同。在此情況下，審計(jì)人員可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)模式，對(duì)于撥款金額較大且承擔(dān)責(zé)任較大的單位實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)撥款金額較小

11、的單位在財(cái)政部門(mén)的層面上實(shí)施審計(jì)即可。據(jù)此，除市財(cái)政局外，審計(jì)人員在各分工單位中篩選了市交通局、林業(yè)局、水利局作為重點(diǎn)審計(jì)部門(mén)。由于“新農(nóng)村”專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)內(nèi)容主要涉及財(cái)和物，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)把握這兩條主線(xiàn)展開(kāi)審計(jì)工作。 </p><p>　　1.對(duì)資金的流動(dòng)及其使用情況開(kāi)展審計(jì)。一般情況下，專(zhuān)項(xiàng)資金是由國(guó)家財(cái)政投入資金、各級(jí)地方政府配套資金和項(xiàng)目建設(shè)或使用單位配套資金幾塊組成，任何專(zhuān)項(xiàng)資金的使用都會(huì)由財(cái)政部門(mén)連同相關(guān)主管

12、部門(mén)做出明確的規(guī)定。專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)，首先審計(jì)的就是“資金”。資金渠道的暢通是資金得以使用的前提條件，而這一審計(jì)內(nèi)容主要集中在財(cái)政部門(mén)。在這一環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員需要關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)資金是否已及時(shí)撥付，是否存在資金的截留、擠占和挪用。在實(shí)踐工作中，由于部分工程工期存在周期長(zhǎng)或質(zhì)保金等問(wèn)題，上級(jí)財(cái)政部門(mén)為了最大程度地保證資金的安全及使用效益，在撥付的過(guò)程中往往具有滯后性。因此，在對(duì)各級(jí)財(cái)政部門(mén)，尤其是縣（區(qū)）級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)資

13、金撥入總數(shù)大于撥出總數(shù)的情況。針對(duì)這一情況，審計(jì)人員需要對(duì)造成差額資金的原因進(jìn)行審計(jì)分析。而資金的具體使用及發(fā)票的報(bào)銷(xiāo)則基本集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)的財(cái)政所以及協(xié)調(diào)配合的各有關(guān)部門(mén)上。為確保專(zhuān)項(xiàng)資金的具體使用，審計(jì)人員必須深入基層財(cái)政部門(mén)及使用資金的各有關(guān)單位，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的報(bào)銷(xiāo)憑證進(jìn)行抽查核對(duì)，關(guān)注是否存在超范圍使用專(zhuān)項(xiàng)資金等情況。 　　2.對(duì)采購(gòu)物資和工程實(shí)施審計(jì)。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使</p><p>　　三、以A市“新農(nóng)

14、村”項(xiàng)目為例，實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì) </p><p>　　（一）對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金開(kāi)展審計(jì)。經(jīng)審計(jì)人員初步了解，市財(cái)政的專(zhuān)項(xiàng)資金流向主要有兩條：（1）市一級(jí)配合開(kāi)展工作的各有關(guān)部門(mén)。（2）縣（區(qū)）財(cái)政部門(mén)。據(jù)此，審計(jì)組兵分兩路，對(duì)市本級(jí)相關(guān)部門(mén)和縣（區(qū)）財(cái)政部門(mén)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用展開(kāi)審計(jì)。 </p><p>　　在對(duì)市一級(jí)相關(guān)部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員調(diào)取了專(zhuān)項(xiàng)資金使用計(jì)劃表（已經(jīng)過(guò)

15、市一級(jí)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)），抽取了計(jì)劃表中大額開(kāi)支的費(fèi)用并對(duì)其原始憑證進(jìn)行審核。經(jīng)過(guò)篩選和審核，審計(jì)認(rèn)定經(jīng)費(fèi)實(shí)際開(kāi)支的內(nèi)容與計(jì)劃所列基本一致。然而在審閱各單位資金計(jì)劃使用表時(shí)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題：一是財(cái)政部門(mén)在對(duì)各相關(guān)部門(mén)的資金計(jì)劃審核過(guò)程中缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。例如同是申請(qǐng)辦公耗材，有些單位獲批而部分單位未予批準(zhǔn)。二是各單位在所列的資金計(jì)劃表中均列示了宣傳費(fèi)，即各單位自行印刷“新農(nóng)村”海報(bào)及宣傳手冊(cè)發(fā)放給各村村民，直接導(dǎo)致了各單位印刷費(fèi)用差

16、異較大且部分宣傳手冊(cè)重復(fù)發(fā)放等情況。針對(duì)問(wèn)題一，審計(jì)人員向財(cái)政部門(mén)的工作人員進(jìn)行了詳細(xì)了解，造成財(cái)政部門(mén)審批標(biāo)準(zhǔn)存在差異的主要原因是審批權(quán)限分別散落在財(cái)政部門(mén)的各科室，而財(cái)政部門(mén)內(nèi)部尚未制定統(tǒng)一的核減標(biāo)準(zhǔn)，各科室審批的寬嚴(yán)程度存在差異。針對(duì)問(wèn)題二，審計(jì)人員向農(nóng)村辦提出建議，由農(nóng)村辦對(duì)宣傳資料及手冊(cè)進(jìn)行統(tǒng)一印制，對(duì)各單位劃定責(zé)任片區(qū)，交由各部門(mén)對(duì)責(zé)任片區(qū)內(nèi)的村民進(jìn)行發(fā)放，避免重復(fù)發(fā)放的浪費(fèi)行為。 </p><p>

17、　　在對(duì)縣（區(qū)）財(cái)政部門(mén)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)資金已從縣（區(qū)）財(cái)政全額下?lián)芙o各財(cái)政所，資金的實(shí)際使用均不在縣（區(qū)）本級(jí)財(cái)政部門(mén)。為此，審計(jì)人員抽取了獲得財(cái)政撥款資金規(guī)模較大的財(cái)政所進(jìn)行了深入調(diào)查了解，調(diào)取了專(zhuān)項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并抽取了部分會(huì)計(jì)憑證，對(duì)其所附的原始憑證進(jìn)行翻閱。根據(jù)財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)顯示，大量的專(zhuān)項(xiàng)資金被用于發(fā)放加班人員補(bǔ)貼，例如城管下鄉(xiāng)檢查等。而根據(jù)“新農(nóng)村”專(zhuān)項(xiàng)資金使用規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)資金不允許以任何補(bǔ)貼形式向公職人員發(fā)放

18、。為此，審計(jì)人員對(duì)發(fā)放的個(gè)人加班費(fèi)總額進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)并責(zé)令相關(guān)人員退回。 </p><p>　?。ǘ?duì)實(shí)物開(kāi)展實(shí)地盤(pán)點(diǎn)工作。截至審計(jì)實(shí)施日，“新農(nóng)村”專(zhuān)項(xiàng)資金的主要投向包括農(nóng)村的道路硬化、農(nóng)村綠化和水源凈化。由于道路硬化及水源凈化均需要具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的部門(mén)進(jìn)行審核鑒定，因此審計(jì)部門(mén)主要審查農(nóng)村的綠化情況。農(nóng)村綠化，指的是A市轄區(qū)范圍內(nèi)的村鎮(zhèn)綠色苗木種植覆蓋率要達(dá)到規(guī)定比例。A市計(jì)劃實(shí)施綠化項(xiàng)目的村屯共計(jì)490個(gè)，

19、總投入1.07億元。綠化植物包括經(jīng)濟(jì)農(nóng)作物及觀(guān)賞性植物。由于涉及巨額專(zhuān)項(xiàng)資金，審計(jì)組決定抽取種植規(guī)模較大的村屯進(jìn)行實(shí)地考察。 </p><p>　　根據(jù)篩選，審計(jì)組首先選定了某縣下轄的橫平村，苗木綠化主要是由當(dāng)?shù)亓謽I(yè)站負(fù)責(zé)。上級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款下達(dá)至鎮(zhèn)財(cái)政所后，由林業(yè)站向鎮(zhèn)政府報(bào)告申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)撥款，撥款達(dá)到林業(yè)站后由林業(yè)站負(fù)責(zé)苗木的購(gòu)買(mǎi)并組織人力進(jìn)行種植。根據(jù)市“農(nóng)村辦”提供的計(jì)劃落實(shí)表，橫平村計(jì)劃總撥款88萬(wàn)元，綠化面

20、積30畝，種植樹(shù)木3 552株，種植品種涵蓋茶花、大紅花、茉莉等。由于種植規(guī)模龐大，審計(jì)人員無(wú)法對(duì)3 552棵苗木進(jìn)行一一核對(duì)，因此挑選了種植品種中較為昂貴的茶花進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。然而盤(pán)點(diǎn)結(jié)果顯示，該品種實(shí)際數(shù)量與采購(gòu)數(shù)量存在11.5%的偏差。由于偏差率較大，且無(wú)合理原因，為保持審計(jì)的謹(jǐn)慎性，審計(jì)人員對(duì)剩余品種逐一盤(pán)點(diǎn)，平均偏差率在8%左右。當(dāng)?shù)亓謽I(yè)站工作人員無(wú)法對(duì)這一明顯的異常差異做出合理解釋。為此，審計(jì)人員與當(dāng)?shù)亓謽I(yè)站負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談，

21、并對(duì)林業(yè)站的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行了仔細(xì)查閱，最終了解到，由于當(dāng)?shù)亓謽I(yè)站辦公經(jīng)費(fèi)緊張，林業(yè)站決定對(duì)種植苗木的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行“適當(dāng)調(diào)整”。由于該地種植面積大且種植數(shù)量多，林業(yè)站認(rèn)為即使存在一定程度的偏差也不容易被察覺(jué)，因此減少了計(jì)劃栽種的苗木數(shù)量，并將剩余的專(zhuān)項(xiàng)資金用于填補(bǔ)自身辦公經(jīng)費(fèi)及人員福利。由于綠化</p><p><b>　　四、結(jié)語(yǔ) </b></p><p>　　從A市“

22、新農(nóng)村”項(xiàng)目中可以看出，隨著國(guó)家對(duì)“三農(nóng)”投入的不斷增加，資金的投放對(duì)推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、改善農(nóng)村生態(tài)環(huán)境和村民生活狀況發(fā)揮了積極的作用，但在上述審計(jì)案例中不難發(fā)現(xiàn)，專(zhuān)項(xiàng)資金仍存在管理不規(guī)范、使用效率低下等問(wèn)題。其中，專(zhuān)項(xiàng)資金的違規(guī)使用是專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)中最常見(jiàn)的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)上述案例的總結(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員在實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的過(guò)程中需要對(duì)整體項(xiàng)目實(shí)施深入細(xì)致的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，摸清項(xiàng)目的運(yùn)行方式，確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，時(shí)刻把握資金和實(shí)物兩條線(xiàn)索