軟件企業(yè)稅收籌劃研究【畢業(yè)論文】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</p><p><b>　　（二零 屆）</b></p><p>　　軟件企業(yè)稅收籌劃研究</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué) </p&g

2、t;<p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　

3、稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收政策獲取經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)提高企業(yè)利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)力都有積極作用。我國(guó)先后出臺(tái)了一系列旨在促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，這些政策的出臺(tái)為軟件企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的空間。</p><p>　　長(zhǎng)期以來(lái)在我國(guó)稅收籌劃的研究中，絕大多數(shù)文章仍以一般企業(yè)為研究對(duì)象，軟件企業(yè)并沒有引起人們足夠的關(guān)注，而且涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等基本稅種的稅收法律法規(guī)都有重大變化。有鑒于此，本文以

4、軟件企業(yè)為研究對(duì)象，緊密結(jié)合稅收法律法規(guī)的最新變化，對(duì)軟件企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行探討。本文就軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行收集整理，對(duì)稅收籌劃的現(xiàn)狀展開理論分析，在此基礎(chǔ)上，以案例、數(shù)據(jù)為依據(jù)，緊扣最新稅收法規(guī)，對(duì)軟件企業(yè)的具體籌劃方法提出了一些自己的想法與建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠；所得稅</p><p><b>　　Abstract</b&g

5、t;</p><p>　　Tax planning is one kind of financial management activities by making use of the existing tax policy，which plays a positive role to raising enterprise profit and competition. Our country successi

6、vely issued a series of tax policies aiming at promoting development of software industry which provided wide space for software enterprise’s tax planning.</p><p>　　However，in recent tax planning research，th

7、e overwhelming majority articles still take the common enterprise as research object. The software enterprise has not certainly aroused the enough interest, and related value-added tax, business tax, enterprise income ta

8、x and other basic taxes are significant changes in tax laws and regulations. In view of this，this article takes the software enterprise as the research object. In close integration with software enterprise’s management c

9、haracteristic，this</p><p>　　Keywords: Software Enterprise; Tax Planning; Tax Incentives; Income Tax</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 相關(guān)概念界定及理論分析3</p><p>　　1

10、.1 軟件的概念3</p><p>　　1.2 軟件企業(yè)4</p><p>　　1.2.1 軟件企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)4</p><p>　　1.2.2 軟件企業(yè)的特點(diǎn)4</p><p>　　1.3 稅收籌劃理論6</p><p>　　1.3.1 稅收籌劃定義6</p><p>　　1.3.

11、2 稅收籌劃的目標(biāo)6</p><p>　　1.3.3 稅收籌劃的范疇7</p><p>　　2 軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及實(shí)施成效9</p><p>　　2.1 稅收優(yōu)惠政策10</p><p>　　2.1.1 增值稅優(yōu)惠政策10</p><p>　　2.1.2 營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策10</p><

12、;p>　　2.1.3 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策11</p><p>　　2.1.4 關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策11</p><p>　　2.2 稅收優(yōu)惠政策的成效12</p><p>　　3 軟件企業(yè)稅收籌劃存在的問題14</p><p>　　4 軟件企業(yè)稅收籌劃16</p><p>　　4.1 增值稅稅收

13、籌劃16</p><p>　　4.2 營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃16</p><p>　　4.3 企業(yè)所得稅稅收籌劃17</p><p>　　4.3.1 軟件企業(yè)特有的稅收籌劃方法17</p><p>　　4.3.2 常規(guī)的稅收籌劃方法17</p><p>　　5 軟件企業(yè)稅收籌劃案例分析21</p>&

14、lt;p>　　5.1 L公司簡(jiǎn)介21</p><p>　　5.2 L公司稅收籌劃分析21</p><p>　　5.2.1 增值稅籌劃方案21</p><p>　　5.2.2 營(yíng)業(yè)稅籌劃方案21</p><p>　　5.2.3 企業(yè)所得稅籌劃方案22</p><p>　　5.2.4 其他情況下的稅收籌劃

15、23</p><p><b>　　結(jié) 論23</b></p><p>　　軟件產(chǎn)業(yè)是我國(guó)政府一直重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)。2000年國(guó)務(wù)院18號(hào)文件《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策〉的通知》下發(fā)后，財(cái)政部、稅務(wù)總局以及各級(jí)地方政府陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)配套政策。如何運(yùn)用好這些政策，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，在合理合法的范圍內(nèi)有效進(jìn)行稅收籌劃，減輕稅負(fù)，增大企業(yè)效

16、益已成為軟件企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)。隨著財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）和《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)）兩個(gè)文件的相繼出臺(tái)，以及2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的正式實(shí)施，不少企業(yè)深深認(rèn)識(shí)到享受稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃的重要性。正是在這樣的背景下，對(duì)軟件企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行研究有其必要性。</p><p&g

17、t;　　1 相關(guān)概念界定及理論分析</p><p><b>　　1.1 軟件的概念</b></p><p>　　“軟件”一詞于20世紀(jì)60年代初從國(guó)外傳來(lái)，英文“software”，有人譯為“軟制品”，也有人譯為“軟體”，現(xiàn)在人們大多統(tǒng)稱它為軟件。目前公認(rèn)的解釋認(rèn)為軟件是程序、數(shù)據(jù)及其相關(guān)文檔的完整集合?？梢院?jiǎn)單地說(shuō)，軟件由兩部分組成，即程序與文檔：前者是機(jī)器可以執(zhí)行

18、的程序及有關(guān)數(shù)據(jù)；后者是機(jī)器不可以執(zhí)行的，與軟件開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)、使用和培訓(xùn)有關(guān)的文檔（張旭梅，2007）。</p><p>　　在具體實(shí)踐中，對(duì)軟件的范疇，還有更加詳細(xì)的界定（軟件界定見表1）。</p><p>　　表1 軟件范疇的界定</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p><b>　　1

19、.2 軟件企業(yè)</b></p><p>　　1.2.1 軟件企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　本文探討的軟件企業(yè)是以2000年1月1日，信息產(chǎn)業(yè)部、教育部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法》（試行）的通知規(guī)定中的定義為準(zhǔn)，即本文以稅法上軟件企業(yè)界定為準(zhǔn)。其軟件企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)法人；以計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服

20、務(wù)為其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和主要經(jīng)營(yíng)收入；具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級(jí)認(rèn)證的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務(wù)；從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50%；具有從事軟件開發(fā)和相應(yīng)技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；具有軟件產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)服務(wù)質(zhì)量保證的手段與能力；軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年軟件收入8%以上；年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的35%以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占

21、軟件銷售收入的50%以上；企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，遵紀(jì)守法。</p><p>　　1.2.2 軟件企業(yè)的特點(diǎn)</p><p>　　軟件產(chǎn)業(yè)不但是從事知識(shí)的提煉、總結(jié)、深化和運(yùn)用的高智力型產(chǎn)業(yè)，而且是先導(dǎo)型、高效益的綠色產(chǎn)業(yè)。它是公認(rèn)的知識(shí)密集型、智力密集型、創(chuàng)新密集型高端產(chǎn)業(yè)，它具有“無(wú)污染、微能耗、高產(chǎn)出、高就業(yè)”的特點(diǎn)。軟件是不同于大多數(shù)其他工業(yè)實(shí)物的產(chǎn)品，其開發(fā)過程是復(fù)雜的邏輯思維過

22、程，其產(chǎn)品要極大程度地依賴于開發(fā)人員高智力的投入。軟件產(chǎn)業(yè)是一種可以吸收大量人員就業(yè)，并可創(chuàng)造高附加值的產(chǎn)業(yè)。其特點(diǎn)如下：</p><p><b>　?。?）高成長(zhǎng)性</b></p><p>　　軟件企業(yè)的高成長(zhǎng)是指，一般只要能開發(fā)出市場(chǎng)需要的新的產(chǎn)品，就能獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益，很多新建公司就是這樣迅速發(fā)展，從小公司發(fā)展成為管理和組織日益完善的大公司。這一特點(diǎn)是生產(chǎn)有形

23、產(chǎn)品的傳統(tǒng)企業(yè)不具有的。</p><p>　　（2）高收益、高風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　一個(gè)成功的軟件企業(yè)在同樣的時(shí)間內(nèi)所獲得的增長(zhǎng)率可能是其他企業(yè)的幾倍，全球軟件市場(chǎng)的平均增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)超過世界經(jīng)濟(jì)的平均增長(zhǎng)速度。成熟的軟件產(chǎn)業(yè)的后續(xù)生產(chǎn)成本幾乎為零，只要市場(chǎng)足夠大，它幾乎沒有企業(yè)生產(chǎn)力的約束。伴隨著軟件企業(yè)的高技術(shù)、高投入、高成長(zhǎng)及高收益性，它還具有高風(fēng)險(xiǎn)性。站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)角度上看，如果一個(gè)

24、產(chǎn)品開辟出市場(chǎng)，那么企業(yè)迅速成長(zhǎng)，相反一旦決策失誤，企業(yè)就會(huì)身陷困境。據(jù)國(guó)內(nèi)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，創(chuàng)業(yè)的軟件企業(yè)僅有30%的存活率。軟件企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)比例較高的特征也使得它的價(jià)值更難把握，當(dāng)企業(yè)市場(chǎng)前景廣闊的時(shí)候，其所擁有的無(wú)形資產(chǎn)能夠獲得較高的估價(jià)，一旦經(jīng)營(yíng)失利，其所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值就會(huì)大幅下降，因此軟件企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)的特征。</p><p><b>　?。?）不穩(wěn)定性</b></p>

25、<p>　　在生產(chǎn)要素構(gòu)成中，科技投入所占比重大，勞動(dòng)密集度低，產(chǎn)出本身就是高科技成果；軟件企業(yè)運(yùn)營(yíng)所消耗的能源較少，但資金、技術(shù)投入量相對(duì)較高，因此，運(yùn)營(yíng)過程存在較大的不穩(wěn)定性。我國(guó)軟件人才緊缺是眾所周知的事實(shí)，同時(shí)在所有行業(yè)中，軟件業(yè)人才流動(dòng)的頻率是最高的。因此，人才的頻繁流動(dòng)也會(huì)帶來(lái)不穩(wěn)定。</p><p>　?。?）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)特殊，無(wú)形資產(chǎn)比重大</p><p>　　軟件

26、企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)不需要大片的土地和廠房，不需要成套的機(jī)械加工設(shè)備，大部分軟件企業(yè)僅需辦公室、電腦和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備就可以開發(fā)出軟件產(chǎn)品，所以企業(yè)有形資產(chǎn)很少，軟件企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值主要體現(xiàn)在軟件產(chǎn)品、專利技術(shù)、企業(yè)管理、人力資源、企業(yè)服務(wù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)中，因此，軟件企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要特點(diǎn)是有形資產(chǎn)比重小、無(wú)形資產(chǎn)比重大。</p><p>　?。?）提供服務(wù)比重大</p><p>　　服務(wù)在軟件企業(yè)的業(yè)

27、務(wù)中占據(jù)了很大一部分。軟件企業(yè)本來(lái)就要為客戶提供售后的技術(shù)支持、維修、故障排除等服務(wù)，而軟件服務(wù)化的趨勢(shì)又促使軟件企業(yè)除了為用戶提供這些基本服務(wù)外，還提供收費(fèi)的增值性服務(wù)，有些軟件企業(yè)的服務(wù)成本已高于軟件本身的開發(fā)成本（張旭梅，2007）。</p><p>　　1.3 稅收籌劃理論</p><p>　　1.3.1 稅收籌劃定義</p><p>　　稅收籌劃是納稅人（

28、法人、自然人）依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。其基本含義為：稅收籌劃的行為主體是納稅人或企業(yè)法人，他們本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)顧問代理；稅收籌劃是以不違反國(guó)家的現(xiàn)行稅法為前提的；稅收籌劃的目標(biāo)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化或稅后財(cái)富最大化。為此，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)“納稅最少”、“納稅最晚”。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

29、、財(cái)務(wù)管理和企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要（蓋地，2010）。</p><p>　　1.3.2 稅收籌劃的目標(biāo)</p><p>　　軟件企業(yè)稅收籌劃的基本目標(biāo)是恰當(dāng)降低稅負(fù)，而不是簡(jiǎn)單的稅負(fù)最小化或稅后利潤(rùn)最大。由四部分構(gòu)成其目標(biāo)體系，包括相對(duì)降低稅負(fù)、減少涉稅損失、獲取資金時(shí)間價(jià)值和規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　（1）相對(duì)降低納稅負(fù)擔(dān)</p><p&

30、gt;　　軟件企業(yè)稅收籌劃追求的稅負(fù)降低可以采用實(shí)際稅負(fù)率進(jìn)行衡量。稅負(fù)之間往往存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，因此以企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅的稅額與總收入或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入之比——實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)率為標(biāo)準(zhǔn)比較科學(xué)。</p><p><b>　?。?）減少涉稅損失</b></p><p>　　減少涉稅損失是指企業(yè)在規(guī)范會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和申報(bào)納稅的基礎(chǔ)上，與納稅相關(guān)的各種損失最小。涉稅損失

31、主要包括：不了解或不及時(shí)了解納稅政策喪失了享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)而導(dǎo)致的機(jī)會(huì)損失；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算過程中操作不當(dāng)而導(dǎo)致多納稅的操作損失；違反稅收法規(guī)而導(dǎo)致的違規(guī)損失。</p><p>　?。?）獲取資金時(shí)間價(jià)值</p><p>　　軟件企業(yè)運(yùn)用稅法中的延緩納稅條款獲得的財(cái)政資金的使用權(quán)。遞延納稅可以降低由于債務(wù)比例過大導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；遞延納稅增加了企業(yè)的流動(dòng)資金，企業(yè)可以充分運(yùn)用，擴(kuò)大

32、收益。</p><p><b>　?。?）規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　由于未來(lái)事項(xiàng)存在不確定性，稅收籌劃活動(dòng)也具有不確定性，因而稅收籌劃活動(dòng)會(huì)帶來(lái)眾多的風(fēng)險(xiǎn)。軟件企業(yè)在實(shí)行稅收籌劃時(shí)要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不必要稅收（徐泓，2009）。</p><p>　　1.3.3 稅收籌劃的范疇</p><p

33、>　　軟件企業(yè)從創(chuàng)辦、發(fā)展到成熟，每個(gè)階段，每個(gè)環(huán)節(jié)，都可以開展稅收籌劃。 </p><p>　?。?）初創(chuàng)期的稅收籌劃</p><p>　　初創(chuàng)期的軟件企業(yè)首要目標(biāo)是生存，相應(yīng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是節(jié)約資金、籌集資金。因此，軟件企業(yè)在初創(chuàng)期稅收籌劃的直接目標(biāo)就是通過合理安排減輕稅負(fù)。當(dāng)軟件企業(yè)處于初創(chuàng)期的時(shí)候會(huì)面臨眾多選擇問題，不同的選擇會(huì)有不同的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)于軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，合理的選擇有助

34、于企業(yè)在成立初期減輕稅收負(fù)擔(dān)，緩解高投入帶來(lái)的資金緊張問題（丁丁，2009）。初創(chuàng)期利用各種稅收籌劃方法節(jié)約資金就顯得尤為必要，其籌劃方向主要在投資方面（初創(chuàng)期可籌劃的范疇見圖1）。</p><p>　　圖1 初創(chuàng)期可籌劃的范疇</p><p>　?。?）成長(zhǎng)期的稅收籌劃</p><p>　　成長(zhǎng)期的軟件企業(yè)首要目標(biāo)是占領(lǐng)市場(chǎng)，這需要投入相當(dāng)大的資金、人力、物力，各

35、種費(fèi)用尤其是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用成倍增長(zhǎng)，相應(yīng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是節(jié)約資金、籌集資金。因此，軟件企業(yè)在成長(zhǎng)期稅收籌劃的主要目標(biāo)就是通過合理安排減輕稅負(fù)，其籌劃方向主要在經(jīng)營(yíng)方面（成長(zhǎng)期可籌劃的范疇見圖2）。</p><p>　　圖2 成長(zhǎng)期可籌劃的范疇</p><p>　?。?）成熟期的稅收籌劃</p><p>　　在成熟期，軟件企業(yè)已具有一定的市場(chǎng)占有率，銷售收入穩(wěn)定而邊

36、際成本呈現(xiàn)遞減的趨勢(shì)，形成較為豐厚的利潤(rùn)。在成熟期軟件企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)是通過合理安排，最大限度留存利潤(rùn)以便開始新的項(xiàng)目（成熟期可籌劃的范疇見圖3）。</p><p>　　圖3 成熟期可籌劃的范疇</p><p>　　2 軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及實(shí)施成效</p><p>　　國(guó)家一貫支持軟件企業(yè)的發(fā)展，先后相繼出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，并及時(shí)予以公告。但這些政策散見于不同

37、年份和各種文件之中，日積月累，益顯零亂。隨著形勢(shì)的變化，有的政策已被停止使用，有的被修改后重新解釋并細(xì)化?，F(xiàn)將軟件企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納整理（我國(guó)軟件企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策見表2）。</p><p>　　表2 我國(guó)軟件企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　2.1 稅收優(yōu)惠政策</p>

38、<p>　　2.1.1 增值稅優(yōu)惠政策</p><p>　　根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)）規(guī)定：自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不

39、予征收企業(yè)所得稅。2011年1月28日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)）規(guī)定繼續(xù)實(shí)施軟件增值稅優(yōu)惠政策，因此增值稅即征即退政策仍然在軟件企業(yè)中施行。</p><p>　　增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等工作，單純

40、對(duì)進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字化處理后再銷售的不包括在內(nèi)。 企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。</p><p>　　2.1.2 營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策</p><p>　　根據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》（財(cái)稅[1999]273號(hào)）文件的規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從

41、事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為

42、幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票上的。因?yàn)檐浖髽I(yè)提供服務(wù)所占比重大，營(yíng)業(yè)稅這一稅收優(yōu)惠政策對(duì)軟件企業(yè)有很大的作用。</p><p>　　2.1.3 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策</p><p>　　軟件企業(yè)在企業(yè)所得稅方面享有較多的稅收優(yōu)惠政策,這體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)和支持軟件企業(yè)

43、發(fā)展的稅收政策導(dǎo)向。國(guó)務(wù)院發(fā)布的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)）,明確了軟件和集成電路企業(yè)稅收</p><p>　　優(yōu)惠政策,主要包括：</p><p>　?。?）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。</p><p>　?。?）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生

44、產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。</p><p>　?。?）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。</p><p>　　（4）企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美

45、元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。</p><p>　?。?）對(duì)從事軟件開發(fā)的企業(yè),自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。超過5年以上的,按銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,超過比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。</p><p&g

46、t;　　2.1.4 關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策</p><p>　　根據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》（財(cái)稅[1999]273號(hào)）文件的規(guī)定：對(duì)經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)）為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備,以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件,不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額,除國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)文件規(guī)定的《

47、外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。凡軟件產(chǎn)品出口退稅率未達(dá)到征稅率的,經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),可按征稅率辦理退稅。</p><p>　　2.2 稅收優(yōu)惠政策的成效</p><p>　　自國(guó)務(wù)院發(fā)布的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)）文件公布之后，在整個(gè)軟件行業(yè)引起了巨大的反響，軟

48、件企業(yè)稅負(fù)偏高的狀況得到了改變，最大的受益者是軟件企業(yè)，企業(yè)的整體發(fā)展能力得到了很大加強(qiáng)。</p><p>　　（1）享受增值稅的優(yōu)惠。從增值稅方面看，由于增值稅“即征即退”收入一般計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中的補(bǔ)貼收入，這可以直接反映在利潤(rùn)表上，所以從一些軟件上市公司發(fā)布的年報(bào)上能夠較為清晰地看到“即征即退”對(duì)這些軟件企業(yè)的影響，以生產(chǎn)財(cái)務(wù)軟件為主的用友軟件為例，該公司僅2009年增值稅退稅收入就達(dá)14715萬(wàn)元，占利潤(rùn)總

49、額的21.82%。因此增值稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)盈利水平具有非常重要的影響，如表3中的4個(gè)軟件上市企業(yè)2009年軟件產(chǎn)品增值稅退稅金額平均占到當(dāng)年利潤(rùn)總額的15.92％，其中最高的為21.82％。由于這部分退稅收入不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)政策中明確規(guī)定退稅收入由各軟件企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，所以國(guó)家對(duì)軟件企業(yè)特別是上市公司的稅收優(yōu)惠不僅直接提升了軟件企業(yè)的業(yè)績(jī)，也增強(qiáng)了軟件企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的積極性，

50、并為企業(yè)的研發(fā)工作提供了較大的資金支持。</p><p>　　表3 部分企業(yè)軟件產(chǎn)品2009年增值稅優(yōu)惠情況（單位：萬(wàn)元）</p><p>　　資料來(lái)源：巨潮資訊網(wǎng)上公布的上述各公司2009年年報(bào)，www.cninfo.comcn</p><p>　　（2）享受營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。從營(yíng)業(yè)稅方面看，技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)也是軟件企業(yè)的重要業(yè)務(wù)之一，而且提供服務(wù)的比重也有增大的趨

51、勢(shì)。對(duì)軟件企業(yè)的技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅，這無(wú)疑直接增加了軟件企業(yè)的盈利水平。例如，2003年上海寶信軟件股份有限公司共享受營(yíng)業(yè)稅減免17224萬(wàn)元，占當(dāng)年該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的20.7%，是該公司當(dāng)年利潤(rùn)總額的3倍（張雄，2005）。</p><p>　?。?）享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。從企業(yè)所得稅方面看，除新辦軟件企業(yè)可以享受“免二減三”優(yōu)惠外，其他一些軟件企業(yè)特別是上市公司還普遍享受著企業(yè)所得稅優(yōu)惠

52、稅率，這些稅收政策都直接增強(qiáng)了我國(guó)軟件企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。例如，金蝶國(guó)際軟件集團(tuán)2003年享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠為1569.2萬(wàn)元，2002年享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠770萬(wàn)元，分別占該集團(tuán)當(dāng)年稅前利潤(rùn)的23%和18%（張雄，2005）。</p><p>　?。?）企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力得到提高。資金短缺是我國(guó)軟件企業(yè)面臨的重大困難之一，造成這一困難的原因在于軟件行業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)比較高的行業(yè)，而在我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資還處于起步階

53、段，對(duì)軟件行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資比較少，而其他資本為回避風(fēng)險(xiǎn)一般不愿投資。同時(shí)，我國(guó)許多剛處于萌芽階段的軟件企業(yè)很難在證券市場(chǎng)上籌集到所需的資金，例如在國(guó)內(nèi)1 000余家上市公司中，通過首次公開發(fā)行股票直接上市的軟件企業(yè)僅有少數(shù)幾家。通過利用軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可以獲得更多的資金支持，進(jìn)行技術(shù)的創(chuàng)新，從而提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。</p><p>　　3 軟件企業(yè)稅收籌劃存在的問題</p><

54、p>　　軟件企業(yè)稅收籌劃是從軟件企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略全局出發(fā)，為減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)而做出的一系列謀劃活動(dòng)。軟件企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。通過對(duì)浙江省20多家軟件企業(yè)訪談?wù){(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然軟件企業(yè)越來(lái)越重視稅收籌劃，但目前還存在三方面的問題：</p><p>　?。?）對(duì)國(guó)家政策不夠了解</p><p>　　由于企業(yè)自身對(duì)稅收政策的不了解，不能充分利用這

55、些政策。技術(shù)人員雖然創(chuàng)辦了軟件企業(yè)，但是對(duì)軟件企業(yè)稅收籌劃的關(guān)注度不高，不能充分應(yīng)用這些政策。稅收籌劃目前并沒有被我國(guó)軟件企業(yè)所廣泛接受，許多企業(yè)不了解稅收籌劃，認(rèn)為稅收籌劃等同于偷稅、漏稅。稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)未能得到大力推廣，這還與我國(guó)企業(yè)管理水平不高有關(guān)系。軟件企業(yè)中部分人不知道什么是稅收籌劃，怎樣進(jìn)行稅收籌劃，為什么要進(jìn)行稅收籌劃，即使知道的人多數(shù)也只是停留在表面，理解上存在誤區(qū)，具體表現(xiàn)在：對(duì)稅收籌劃將給軟件企業(yè)帶來(lái)的利益沒有引

56、起很好的重視。納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，反言之，有納稅義務(wù)就有通過稅收籌劃、節(jié)稅的可能。</p><p>　?。?）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，達(dá)不到享受稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　軟件企業(yè)存在著不具有由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例低于50%，或者不具有從事軟件開發(fā)和相應(yīng)技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，

57、或者不具有軟件產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)服務(wù)質(zhì)量保證的手段與能力，或者軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年軟件收入達(dá)不到8%以上，或者年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入達(dá)不到35%以上等這些問題，從而不能認(rèn)定為軟件企業(yè)，享受不到軟件企業(yè)特有的稅收優(yōu)惠政策。例如，調(diào)研中某一生產(chǎn)軟件的企業(yè)，由于研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年軟件收入小于8%，其他軟件企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)都符合，但還是不能認(rèn)定為軟件企業(yè)，享受不了軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政

58、策。因此軟件企業(yè)應(yīng)使自身達(dá)到稅法規(guī)定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受，往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上，每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得，關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。</p><p>　?。?）缺乏專業(yè)的稅收籌劃人員，稅收籌劃難以達(dá)到預(yù)期效果</p><p>　　雖然我國(guó)稅收制度不斷完善，軟件企業(yè)不斷尋求合法方法增加自身收益，通過稅收籌劃，減輕稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)稅后

59、利潤(rùn)最大化，已得到越來(lái)越多的軟件企業(yè)廣泛關(guān)注。為了充分發(fā)揮稅收籌劃在軟件企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，稅收籌劃作為一項(xiàng)高層次的謀劃活動(dòng)，他要求稅收籌劃人員不但有扎實(shí)的專業(yè)功底還要有豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。但我們國(guó)家的軟件企業(yè)現(xiàn)狀是缺乏專業(yè)的稅收籌劃人員，稅收籌劃難以達(dá)到預(yù)期效果。稅收籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前對(duì)納稅地位的選擇，這就要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法知識(shí)，還要求企業(yè)對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況有一定的預(yù)測(cè)能力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定的財(cái)務(wù)

60、分析能力。但是這對(duì)我國(guó)相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，只能是望塵莫及。通過訪談發(fā)現(xiàn)，目前絕大多數(shù)軟件企業(yè)的稅收籌劃都是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行的，軟件企業(yè)很少有專門的稅收籌劃人員。</p><p>　　4 軟件企業(yè)稅收籌劃</p><p>　　4.1 增值稅稅收籌劃</p><p>　　軟件企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞

61、務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否，可以劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票，享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。</p><p>　　這是因?yàn)檐浖髽I(yè)的產(chǎn)品多為附加值高、增值率高的產(chǎn)品，其生產(chǎn)過程中消耗的原材料很少，因此準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

62、額也較少。企業(yè)在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會(huì)計(jì)成本，如增加會(huì)計(jì)賬簿，培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵減這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。更何況企業(yè)購(gòu)入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外，這無(wú)疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的軟件企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，直接影響了軟件企業(yè)的發(fā)展（田志華；丁紅衛(wèi)，2009）。</p&g

63、t;<p>　　關(guān)于增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃在第5章的綜合案例里有分析。</p><p>　　4.2 營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃</p><p>　　根據(jù)財(cái)稅字[1999]273號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定》有關(guān)稅收問題文件規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收人，免征營(yíng)業(yè)稅。

64、</p><p>　　但由于營(yíng)業(yè)稅屬地方稅（不包括鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅），軟件企業(yè)若想要享受此項(xiàng)優(yōu)惠，在實(shí)際操作過程中必須嚴(yán)格依據(jù)各地的相關(guān)法規(guī)和政策進(jìn)行。例如，浙江省地方稅務(wù)局、浙江省科技廳制定的有關(guān)規(guī)定中規(guī)定：申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，須簽訂書面技術(shù)合同，并于簽訂合同的30日內(nèi)，持書面合同和技術(shù)合同認(rèn)定登記表到縣級(jí)以上科技行政部門進(jìn)行認(rèn)定，所簽的技術(shù)合同須使用科學(xué)技術(shù)部推薦的技

65、術(shù)合同示范文本；納稅人必須按照有關(guān)規(guī)定先繳納營(yíng)業(yè)稅，待免征的營(yíng)業(yè)稅批準(zhǔn)后，再?gòu)囊院髴?yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款中抵交或申請(qǐng)退稅等等。各地軟件企業(yè)進(jìn)行的屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)業(yè)務(wù)開發(fā)方面所取得的技術(shù)性收入一定要按照當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)免征營(yíng)業(yè)稅的法規(guī)細(xì)則和申報(bào)程序進(jìn)行辦理，這樣，才能保證得到免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠（崔麗平；路永和，2005）。</p><p>　　第5章綜合案例中分析了L公司利用營(yíng)業(yè)稅這一稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。</p>

66、<p>　　4.3 企業(yè)所得稅稅收籌劃</p><p>　　4.3.1 軟件企業(yè)特有的稅收籌劃方法</p><p>　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）文件規(guī)定：我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，生產(chǎn)軟件的企業(yè)應(yīng)通過規(guī)范會(huì)計(jì)核算，使自身

67、達(dá)到軟件企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而享受兩免三減半這一稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　　研究開發(fā)費(fèi)用是軟件企業(yè)重要的一項(xiàng)支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資

68、產(chǎn)成本的150%攤銷。</p><p>　　按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)的開發(fā)費(fèi)用有時(shí)并不能全部在企業(yè)當(dāng)期成本中列支。但是當(dāng)我們建立專門的研究機(jī)構(gòu)，企業(yè)的研究費(fèi)用通過研究機(jī)構(gòu)集中使用，則不僅可以使開發(fā)費(fèi)用在費(fèi)用中全額列支，而且還可以加大應(yīng)納稅所得額的抵免。因此，軟件企業(yè)在日常核算時(shí)應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，通過專業(yè)機(jī)構(gòu)集中使用，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以便能充分享受加

69、計(jì)扣除的優(yōu)惠政策（解宏，2009）。</p><p>　　企業(yè)與科研部門聯(lián)手開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，實(shí)行聯(lián)合開發(fā)，轉(zhuǎn)資本性支出為非資本性支出也是節(jié)稅的重要途徑。</p><p>　　第5章的綜合案例分析了上述的軟件企業(yè)特有的稅收籌劃方法。</p><p>　　4.3.2 常規(guī)的稅收籌劃方法</p><p>　　常規(guī)的稅收籌劃方法不僅適用于軟件企業(yè)

70、，還適用于普通企業(yè)，其適用性強(qiáng)。</p><p>　　（1）通過投資方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　軟件企業(yè)選擇不同的投資方式，其所享受到的稅收待遇也就不同。在投資方式的選擇上，有分期投資和一次性投資這兩種投資方式可供稅收籌劃。選擇分期投資方式可以獲取貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，而且未籌集到的資金可以通過其他途徑來(lái)解決，其利息支出可以部分地準(zhǔn)許在稅前扣除，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。在投資方式

71、中，選擇固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資要好于貨幣資金投資方式。究其原因，主要是固定資產(chǎn)投資的折舊費(fèi)以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)可在稅前扣除，從而縮小稅基。</p><p>　　（2）通過投資規(guī)模選擇進(jìn)行納稅籌劃</p><p>　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率有四檔，分別為：基準(zhǔn)稅率25%以及三檔的優(yōu)惠稅率分別為10%、15%%和20%。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。<

72、;/p><p>　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。小型微利工業(yè)企業(yè)同時(shí)滿足年應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元三個(gè)條件；小型微利其他企業(yè)同時(shí)滿足年應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元三個(gè)條件。小型微利企業(yè)的稅率為20%。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)

73、模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)，需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，符合小型微利企業(yè)的條件，適用20%的稅率。</p><p>　　某企業(yè)預(yù)計(jì)2009年利潤(rùn)將達(dá)到150萬(wàn)元。企業(yè)外設(shè)三個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，公司的定價(jià)策略一直是在保證最終售價(jià)有競(jìng)爭(zhēng)力的情況下，將出廠價(jià)定得接近于市場(chǎng)零售價(jià)。這樣一來(lái)，就把大部分利潤(rùn)留在了工廠，各銷售網(wǎng)點(diǎn)專項(xiàng)基本保

74、持盈虧平衡的狀態(tài)。 </p><p>　　其實(shí)，從稅收負(fù)擔(dān)上分析，企業(yè)這樣做是值得考慮的。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法規(guī)定小型微利企業(yè)可減按20%征收。企業(yè)既然已經(jīng)成立了三個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，那么就應(yīng)該利用好自己的條件和國(guó)家的稅收優(yōu)惠。在訂價(jià)時(shí)，改變以往不給各網(wǎng)點(diǎn)保留利潤(rùn)的做法，準(zhǔn)確測(cè)算每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的成本和費(fèi)用，使每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)獲取的利潤(rùn)都在30萬(wàn)元以下。這樣一來(lái)，適用的稅率就變成了20%，可節(jié)省應(yīng)納所得稅稅款＝150×（25%－2

75、0%）＝7.5萬(wàn)元。 </p><p>　?。?）通過銷售費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　根據(jù)稅法規(guī)定，銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用可在當(dāng)期扣除，而產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除，未售出部分待以后年度銷售時(shí)再確認(rèn)扣除。將此類支出盡量計(jì)入銷售費(fèi)用，就可以在當(dāng)年稅前扣除，軟件企業(yè)該部分所得稅的納稅時(shí)間就會(huì)后滯。例如，軟件企業(yè)為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售部門，其發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、

76、業(yè)務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)等可作為銷售費(fèi)用列支。然而不單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)的軟件公司，上述費(fèi)用則計(jì)入產(chǎn)品成本。所以，軟件企業(yè)在銷售人員不用增加的情況下可考慮單獨(dú)設(shè)立一個(gè)銷售機(jī)構(gòu)，這樣，可以遞延軟件企業(yè)納稅時(shí)間，相應(yīng)地增加軟件公司的營(yíng)運(yùn)資金。</p><p>　?。?）通過固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　在直線法下，每年的折舊額是相等的，而在加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）下，前期

77、的折舊額會(huì)大于后期的折舊額，前期計(jì)提的多，后期計(jì)提的少，這樣就加快了計(jì)提折舊的進(jìn)度，直接影響了企業(yè)的收益。企業(yè)稅收籌劃的目的就是要根據(jù)不同納稅環(huán)境選擇不同的折舊方法以減輕企業(yè)稅負(fù)。</p><p>　　假如軟件企業(yè)處于享受稅收優(yōu)惠時(shí)期，就應(yīng)采用直線法，因?yàn)樵撈陂g的折舊費(fèi)用最低，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。相反，軟件企業(yè)沒有享受稅收優(yōu)惠，就應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊，在確定應(yīng)納所得稅額時(shí)，由于在早期計(jì)入了較大數(shù)額的折舊費(fèi)，使

78、早期的應(yīng)納稅所得額減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅款，而在后期才繳納較多的稅款，獲得資金時(shí)間價(jià)值，即相當(dāng)于政府將一部分稅款以無(wú)息貸款的方式提供給了企業(yè)，這一納稅的延緩，必然在為企業(yè)相對(duì)增加收益的同時(shí)也使實(shí)際的納稅負(fù)擔(dān)得到相應(yīng)的降低。</p><p>　?。?）通過收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　軟件企業(yè)通過推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，可以使本期應(yīng)納稅所得

79、減少，從而推遲或減少繳納所得稅。我國(guó)稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在收到代銷單位銷售的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。由此軟件企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。軟件企業(yè)在選擇各種銷售方式進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，又要確保收入能安全

80、地收回。</p><p>　　（6）通過利潤(rùn)分配決策進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　企業(yè)有現(xiàn)金股利和股票股利這兩種利潤(rùn)分配形式。按我國(guó)稅法規(guī)定，當(dāng)軟件企業(yè)股東取得現(xiàn)金股利時(shí)，需要繳納20%的個(gè)人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。一般情況下，股東往往為了避稅而要求軟件企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。某些西方國(guó)家規(guī)定，當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時(shí)必須納稅，目前我國(guó)尚無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。為此，軟件企業(yè)需要從發(fā)展前景

81、和實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行籌劃，盡量少支付現(xiàn)金股利，多支付股票股利。軟件公司可以限制股利的支付，用準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利回購(gòu)部分流通在外的普通股，使股價(jià)上漲，股東從股價(jià)上漲中獲得的資本收益來(lái)代替現(xiàn)金股利收入（丁丁，2009）。</p><p>　　（7）通過組織機(jī)構(gòu)選擇進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　組織結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略中的企業(yè)所得稅稅收籌劃主要集中在選擇子公司還是分公司。子公司為獨(dú)立法人。設(shè)立時(shí)籌劃恰當(dāng)，可

82、享受政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策；分公司不是獨(dú)立法人，不能享受此類政策。分公司的虧損最終與總公司的損益合并計(jì)算，而子公司為獨(dú)立的納稅人，除非集團(tuán)合并納稅，否則不能合并來(lái)抵減納稅。在實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合子公司和分公司的稅收差異和非稅收差異作出決策。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)張戰(zhàn)略，需要到國(guó)外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以在進(jìn)入的初期，針對(duì)不熟悉當(dāng)?shù)厍闆r、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，因與總公司合并報(bào)表

83、沖減總公司的利潤(rùn)后，可以減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅。但如果下屬公司在開設(shè)后短期內(nèi)就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，除作為獨(dú)立法人經(jīng)營(yíng)便利之處，還可以享受未分配利潤(rùn)遞延納稅的好處。因此軟件企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況制定籌劃方案。</p><p>　　方大軟件集團(tuán)2007年新成立A公司，從事盈利能力高的項(xiàng)目，2008年盈利1000萬(wàn)元，方大集團(tuán)將其注冊(cè)為子公司。方大軟件集團(tuán)另有一子公司B公司，長(zhǎng)年虧損

84、，但集團(tuán)從整體利益考慮不打算將其關(guān)閉，B公司2008年虧損300萬(wàn)元。</p><p>　　按照現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)模式，由于A、B公司都是子公司，應(yīng)單獨(dú)分別納稅。則A公司2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝1000×25％＝250（萬(wàn)元）；B公司虧損，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，A和B公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元。若方大集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，將B公司變更為A公司的分公司，則按企業(yè)所得稅法規(guī)定，B公司不作為獨(dú)立納稅人，應(yīng)與A公

85、司匯總納稅。則2008年A、B公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝（1000－300）×25%＝175（萬(wàn)元），籌劃后節(jié)省企業(yè)所得稅75萬(wàn)（250－175）。</p><p>　　軟件企業(yè)相對(duì)于其他企業(yè)自身有著顯著的特點(diǎn)，不同的軟件企業(yè)由于基本需求不同，其稅收籌劃的目標(biāo)和方法也會(huì)不同。作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)之一的稅收籌劃行為直接服從于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)服務(wù)的。因此，稅收籌劃行為最終服務(wù)于

86、企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。軟件企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇適合自己的籌劃方法，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大。</p><p>　　5 軟件企業(yè)稅收籌劃案例分析</p><p><b>　　5.1 L公司簡(jiǎn)介</b></p><p>　　L公司主要從事軟件開發(fā)、設(shè)計(jì)、維修及咨詢服務(wù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)集成開發(fā)、設(shè)計(jì)、維修及咨詢服務(wù)，注冊(cè)資本100萬(wàn)元人民幣，該公司于

87、2001年正式登記營(yíng)業(yè)。 L公司是浙江省信息產(chǎn)業(yè)廳認(rèn)定的軟件企業(yè)，是湖州市政府認(rèn)定的服務(wù)業(yè)百家優(yōu)強(qiáng)企業(yè)、是湖州市經(jīng)委認(rèn)定的“軟件技術(shù)中心”、是湖州市信息化學(xué)會(huì)的“軟件技術(shù)中心”。 L公司立足湖州，本地化服務(wù)，快速響應(yīng)，強(qiáng)勢(shì)的開發(fā)實(shí)力，展現(xiàn)客戶個(gè)性需求。公司自主開發(fā)的產(chǎn)品主要有：聯(lián)創(chuàng)會(huì)計(jì)師*稅務(wù)師事務(wù)所管理系統(tǒng)10.0、聯(lián)創(chuàng)CRM系統(tǒng)軟件V10.0、聯(lián)創(chuàng)椅業(yè)行業(yè)成本核算及報(bào)價(jià)管理解決方案、聯(lián)創(chuàng)供應(yīng)鏈管理平臺(tái)軟件、聯(lián)創(chuàng)鋼鐵行業(yè)ME

88、S系統(tǒng)。</p><p>　　5.2 L公司稅收籌劃分析</p><p>　　5.2.1 增值稅籌劃方案</p><p>　　L公司當(dāng)其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅人資格時(shí)，既可以申請(qǐng)一般納稅人，也可以申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人。2009年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)嵌入式軟件銷售金額為200萬(wàn)元（不含稅），為生產(chǎn)軟件而購(gòu)入的材料金額為20萬(wàn)元（不含稅）。當(dāng)其申請(qǐng)成為一般納稅人時(shí)，應(yīng)納稅額為30.6萬(wàn)

89、元（200×17％－20×17%）；當(dāng)其申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)納稅額為6萬(wàn)元（200×3％）。因此，應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人，可節(jié)稅24.6元（30.6－6）。</p><p>　　總之，軟件企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品，這些軟件產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以，對(duì)于規(guī)模不大的軟件企業(yè)，選擇為小規(guī)模納稅人較合適；對(duì)規(guī)模較大的軟件企業(yè)一般納稅人，可以通過分立的形式，盡可

90、能降低分立后各自的銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅利益。 </p><p>　　5.2.2 營(yíng)業(yè)稅籌劃方案</p><p>　　L公司既生產(chǎn)并銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品，也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2008年，該公司收到一筆業(yè)務(wù)，將為某客戶開發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，預(yù)計(jì)獲得該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共20萬(wàn)元，同時(shí)該客戶還向L公司購(gòu)買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品共40

91、萬(wàn)元（不含稅）。而且L公司當(dāng)年技術(shù)及技術(shù)服務(wù)收入僅此一筆。L公司的業(yè)務(wù)既有產(chǎn)品銷售收入，也有技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。但產(chǎn)品銷售收入和技術(shù)服務(wù)收入在稅收上的待遇是不一樣的。</p><p>　　對(duì)L公司而言，技術(shù)服務(wù)收入較之產(chǎn)品銷售收入的稅收待遇更為優(yōu)惠，由于技術(shù)服務(wù)收入是伴隨著產(chǎn)品銷售收入一起發(fā)生的，它們之間并無(wú)嚴(yán)格的界限，如果能夠利用技術(shù)服務(wù)收入，就意味著將高稅負(fù)的收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗?fù)的收入，從而可以

92、減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加凈收入。</p><p>　　對(duì)此，L公司建立籌劃方案：將從該客戶取得的收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，減少銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入，增加技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入。L公司將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入增加為30萬(wàn)元，將銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入減少為30萬(wàn)元（不含稅）。這樣對(duì)客戶而言，其表面總支出不變；客戶接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)是按無(wú)形資產(chǎn)入賬，購(gòu)買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品是按固定資產(chǎn)入賬，這兩項(xiàng)均為資本性支出，其對(duì)費(fèi)用的影響基本相同，這樣降

93、低計(jì)算機(jī)產(chǎn)品銷售價(jià)格實(shí)際上是減少了客戶的總支出，因此，這項(xiàng)籌劃方案不會(huì)受到客戶的反對(duì)。</p><p>　　籌劃以后，對(duì)L公司而言，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款30萬(wàn)元免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，公司只須對(duì)銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品的收入30萬(wàn)元按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。而籌劃前，在從該客戶取得的收入中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款20萬(wàn)元免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。相對(duì)于籌劃前，軟件企業(yè)多獲得了10萬(wàn)元收入免繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處，其

94、稅收負(fù)擔(dān)大為減輕。</p><p>　　5.2.3 企業(yè)所得稅籌劃方案</p><p>　　L公司成立于2001年3月，其自成立以來(lái)自行研發(fā)的“聯(lián)創(chuàng)CRM系統(tǒng)軟件V10.0”軟件產(chǎn)品于2005年12月獲得浙江省信息產(chǎn)業(yè)廳頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》，同時(shí)該企業(yè)獲得《軟件企業(yè)認(rèn)定證書》，被認(rèn)定為軟件企業(yè)。</p><p>　　2005年度，L公司職工總數(shù)為9人，從事軟件

95、產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員為7人，該企業(yè)從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的77%。軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，年軟件銷售收入91萬(wàn)元，均為自產(chǎn)軟件收入，年銷售總收入為171萬(wàn)元，軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占年軟件收入的66%，年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的53%，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的100%，該企業(yè)符合軟件企業(yè)條件。</p><p>　　L公司2005年度實(shí)現(xiàn)銷售收入171萬(wàn)

96、元，經(jīng)納稅調(diào)整后所得51萬(wàn)元，彌補(bǔ)以前年度虧損13.4萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額37.6萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額為12.4萬(wàn)元。可以確認(rèn)2005年度為獲利年度。綜上情況，L公司符合軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，享受2005年至2006年免征企業(yè)所得稅、2007年至2009年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。</p><p>　　5.2.4 其他情況下的稅收籌劃</p><p>　　（1）研究開發(fā)費(fèi)用籌劃方案

97、</p><p>　　L公司自成立以來(lái)用于研究新型軟件的費(fèi)用占企業(yè)管理費(fèi)用的50%以上，2009年該企業(yè)成立新品開發(fā)部，當(dāng)年企業(yè)研究費(fèi)用由開發(fā)部集中使用，共花費(fèi)80萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年盈利50萬(wàn)元。如果企業(yè)的新品開發(fā)費(fèi)用像往常一樣未集中使用，而是混于企業(yè)管理費(fèi)中一并列支，即使這80萬(wàn)元全部允許在成本中列支，則企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅也應(yīng)為12.5萬(wàn)元（即50×25％），根據(jù)規(guī)定，企業(yè)由開發(fā)部集中使用開發(fā)費(fèi)用，從

98、而除80萬(wàn)元費(fèi)用可在成本中全部列支外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)還可享受多抵免應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元（即80×50％），這樣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅只有2.5萬(wàn)元［即（50－40）×25％］，當(dāng)年可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅10萬(wàn)元。</p><p>　　L公司向某研究所購(gòu)買了一套軟件新技術(shù)專利，買價(jià)為20萬(wàn)元。按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，20萬(wàn)元只能在使用年限內(nèi)逐步攤銷。對(duì)此類業(yè)務(wù)如果我們改變交易

99、形式，轉(zhuǎn)變向研究所購(gòu)買專利為與研究所聯(lián)合開發(fā)，即雇用研究所的科研人員與企業(yè)開發(fā)人員共同開發(fā)新技術(shù)，其技術(shù)開發(fā)費(fèi)不僅可以全部進(jìn)入當(dāng)期成本，還可以加抵開發(fā)費(fèi)總額50％的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。假設(shè)該軟件公司為完成該新技術(shù)開發(fā)當(dāng)年耗資額為18萬(wàn)元，則當(dāng)年該企業(yè)可在稅前扣除應(yīng)納稅所得額27萬(wàn)元［即18×（1＋50％）]，可節(jié)約稅款6.75萬(wàn)元（即27＊25％）。</p><p>　?。?）固定資產(chǎn)籌劃方案</p

100、><p>　　L公司2005年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為50000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，按直線法及雙倍余額遞減法分別計(jì)提折舊。（折舊計(jì)算表見表4）</p><p><b>　　表4 折舊計(jì)算表</b></p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　因?yàn)長(zhǎng)公司在2

101、005年12月認(rèn)定為軟件企業(yè)，2005年至2009年享受兩免三減半優(yōu)惠政策，應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊，使該期間的折舊費(fèi)用最低，達(dá)到節(jié)稅的目的。</p><p>　　（3）分公司、子公司籌劃方案</p><p>　　L公司下屬有兩個(gè)項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目投資150萬(wàn)元，3年獲利情況分別為60萬(wàn)元、70萬(wàn)元、70萬(wàn)元；B項(xiàng)目投資100萬(wàn)元，3年內(nèi)獲利情況分別為－30萬(wàn)元、－10萬(wàn)元、10萬(wàn)元。 &

102、lt;/p><p>　　當(dāng)A公司、B公司注冊(cè)成為其子公司時(shí)，則3年內(nèi)L公司共繳納企業(yè)所得稅＝（60＋70＋70）×25％＋（－30－10＋10）×25％＝50（萬(wàn)元）。當(dāng)L公司將B公司注冊(cè)為A公司的分公司，則根據(jù)新企業(yè)所得稅法匯總納稅后，3年內(nèi)L公司共繳納企業(yè)所得稅＝（A公司所得＋B公司所得）×25％＝（60－30＋70－10＋70＋10）×25％＝42.5（萬(wàn)元）。后者與前者

103、相比，3年共節(jié)省企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元（50－42.5）。</p><p>　　若新成立的軟件公司投資回收期短，盈利能力高，應(yīng)考慮將其設(shè)立為具有法人主體資格的軟件公司，將現(xiàn)有一些獲利能力差、虧損的單位變更為其分公司，匯總繳納企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)盈虧相抵。反之，若新成立的公司投資回收期長(zhǎng)，前期投入和虧損較大，則應(yīng)考慮將其設(shè)立為現(xiàn)有獲利較高的法人公司的分公司，統(tǒng)一匯總納稅。</p><p>　　通過

104、以上的稅收籌劃方法，L公司獲得了62.5萬(wàn)元的節(jié)稅收益（L公司稅收籌劃收益見表5），在軟件行業(yè)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。</p><p>　　表5 L公司稅收籌劃收益 單位：萬(wàn)元</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　本文以軟件企業(yè)為研究對(duì)象，緊密結(jié)合稅收法律法規(guī)的最新變化，對(duì)軟件企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行

105、探討。本文就軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行收集整理，對(duì)稅收籌劃的現(xiàn)狀展開理論分析，在此基礎(chǔ)上，以案例、數(shù)據(jù)為依據(jù)，緊扣最新稅收法規(guī)，對(duì)軟件企業(yè)的具體籌劃方法提出了一些自己的想法與建議。生產(chǎn)軟件的企業(yè)應(yīng)使自身達(dá)到軟件企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，享受軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，還要重視稅收籌劃，結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況，選擇適合自己的稅收籌劃方法，從而實(shí)現(xiàn)效益最大化。</p><p>　　目前有關(guān)稅收籌劃問題的研究主要集中在金融行業(yè)、