畢業(yè)論文--論企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容和方法

1、<p>　　論企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容和方法</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善,企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場競爭,越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營理財(cái)方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā),闡述納稅籌劃的內(nèi)容和方法，同時分析稅法下企業(yè)納稅籌劃方式,并提出企業(yè)納稅籌劃

2、應(yīng)注意的問題。</p><p>　　現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是市場經(jīng)濟(jì)，同時又是法制經(jīng)濟(jì)。企業(yè)在依法繳納稅款的同時，具有依法進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。納稅籌劃作為減少企業(yè)外部成本的一種方式，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。此外有助于促進(jìn)稅法的完善和稅收征管水平的提高。稅收籌劃按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為不同的種類。納稅籌劃對環(huán)境有比較高的要求，同時由于內(nèi)外部的各種因素的影響，不可避免地存在籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃需要遵循一定的原則，企

3、業(yè)由于經(jīng)營理念、財(cái)務(wù)管理、員工素質(zhì)和稅收環(huán)境等方面存在許多不利因素，因此進(jìn)行納稅籌劃往往要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。改善企業(yè)的稅收環(huán)境，需要企業(yè)和政府雙方的共同努力。</p><p>　　本文通過歸納和分析企業(yè)納稅籌劃的主要領(lǐng)域和一般方法，結(jié)合我國企業(yè)的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)和稅收環(huán)境現(xiàn)狀，探索企業(yè)納稅籌劃的思路和規(guī)律，并對改善我國企業(yè)稅收環(huán)境的途徑提出建議，希望能對我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展盡到綿薄之力。</p><

4、;p>　　關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟(jì)，納稅籌劃，稅收環(huán)境，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　Business tax planning of the main contents and method</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　With China's taxation reform and p

5、erfect the system, the enterprise has been to the overall tax constraint conditions of competition in the market, more and more companies are trying to seek the way through legitimate benefit, low tax management financia

6、l plans. From the concept of tax planning, this paper expatiates the contents and methods of tax planning, and also analyzed under the tax planning enterprise, and put forward enterprise tax planning problems should be p

7、aid attention to.</p><p>　　Modern economy, market economy, and legal economy. Enterprise in accordance with the tax payment at the same time, with the right lawfully pay tax to plan. Tax planning for reducin

8、g the cost of enterprise external a way for the development of enterprises, and has important significance. In addition to promote the improvement of tax collection of tax and raise the level of tax planning. According t

9、o different criteria, can be divided into different categories. Tax planning for environment have hi</p><p>　　Through summing up and analyzing the main fields enterprise pay tax to plan and a general method,

10、 combining our enterprise financial management characteristics and status quo of environment tax, tax planning ideas and enterprises, and to improve our corporate tax environment Suggestions, hoping to our country enterp

11、rise development fulfill tax planning.</p><p>　　KEY WORDS: The market economy ,Tax planning ,Tax environment ,Tax planning risk</p><p><b>　　目　錄</b></p><p><b>　　前　言

12、1</b></p><p>　　第1章 對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識2</p><p>　　1.1 稅收籌劃的產(chǎn)生2</p><p>　　1.2 稅收籌劃的概念及特征2</p><p>　　1.3 稅收籌劃的契入點(diǎn)2</p><p>　　1.4稅收籌劃的方式2</p><p>　

13、　第2章 企業(yè)有關(guān)稅種的籌劃4</p><p>　　2.1流轉(zhuǎn)稅類籌劃4</p><p>　　2.2所得稅的籌劃4</p><p>　　2.3資源稅的籌劃4</p><p>　　2.4特定目的稅類的籌劃5</p><p>　　2.5財(cái)產(chǎn)稅類的籌劃5</p><p>　　2.6行為稅類

14、的籌劃5</p><p>　　2.7關(guān)稅的籌劃5</p><p>　　第3章 企業(yè)運(yùn)營納稅籌劃6</p><p>　　3.1 企業(yè)投融資與納稅籌劃6</p><p>　　3.1.1 選擇行業(yè)的納稅籌劃6</p><p>　　3.1.2 選擇投資地區(qū)的納稅籌劃6</p><p>　　3

15、.1.3 被投資企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃6</p><p>　　3.1.4 選擇投資時間的納稅籌劃6</p><p>　　3.1.5 選擇投資方式的納稅籌劃6</p><p>　　3.1.6 債務(wù)資本籌資的納稅籌劃6</p><p>　　3.1.7 權(quán)益資本的納稅籌劃6</p><p>　　3.2 企業(yè)并購重組與納

16、稅籌劃6</p><p>　　3.2.1 企業(yè)合并的所得稅籌劃6</p><p>　　3.2.2 企業(yè)分立的所得稅籌劃6</p><p>　　3.2.3 企業(yè)清算的納稅籌劃6</p><p>　　第4章 企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及未來展望7</p><p>　　4.1 稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)狀況7</p>

17、<p>　　4.2 我國稅收籌劃的發(fā)展方向及未來展望7</p><p><b>　　結(jié)　論9</b></p><p><b>　　謝 辭10</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)11</b></p><p><b>　　前　言</b&g

18、t;</p><p>　　市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，為市場的各類經(jīng)濟(jì)主體提供了廣闊的發(fā)展空間，同時也使得各類經(jīng)濟(jì)主體面臨著優(yōu)勝劣汰的激烈市場競爭。企業(yè)成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動主體，在自我法杖過程中，都始終努力實(shí)現(xiàn)自身收益的最大化，也只有這樣，才能在社會舞臺中擁有自己的一席之地，才能市場競爭中獲得優(yōu)勢，立于不敗之地。</p><p>　　依法納稅是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，每個納稅人都應(yīng)依照法律規(guī)定及時足額

19、的繳納稅款，所以納稅籌劃也應(yīng)在非違法的范圍內(nèi)進(jìn)行。</p><p>　　由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制建立得比較晚，納稅人的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體身份沒有充分體現(xiàn)出來，另外，人們對納稅籌劃的思想認(rèn)識偏激，而致使納稅籌劃在我國發(fā)展滯后的原因。根據(jù)我國的會計(jì)制度和稅收法規(guī)的調(diào)整變化，對迄今為止的納稅籌劃的主要內(nèi)容及方法做了大概的分析。</p><p>　　首先主要介紹納稅籌劃的基礎(chǔ)知識，在進(jìn)行具體納稅籌劃之間

20、有一個必要的理論基礎(chǔ)，以稅種為切入點(diǎn)，包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定目的稅類等，再以企業(yè)行為為突破口，包括企業(yè)投融資、并購重組相關(guān)的納稅籌劃，最后是針對目前企業(yè)納稅籌劃在國內(nèi)發(fā)展的總結(jié)即對未來的發(fā)展進(jìn)行了前瞻。</p><p>　　本論文在創(chuàng)作過程中，參考了有關(guān)的書籍及?？诖藢ψ髡弑硎靖兄x，對幫助我完成的同學(xué)老師表示衷心的感謝！ </p><p>　　第1章 對企業(yè)

21、稅收籌劃的認(rèn)識</p><p>　　1.1稅收籌劃的產(chǎn)生</p><p>　　稅收籌劃產(chǎn)生的原因是多方面的，一是納稅人的主觀原因。企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是根本目標(biāo)。違法偷逃稅行為要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，于是謀求合法避稅便成了人們的最佳選擇。稅收籌劃正是在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生的。二是稅法制度存在差異和稅法本身存在缺陷，如國家對某些征稅對象和納稅人給

22、予照顧鼓勵采取稅收優(yōu)惠措施，這些措施使得各個地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品在納稅上存在很大差異。這就成了稅收籌劃產(chǎn)生成長的土壤，吸引著納稅人千方百計(jì)創(chuàng)造條件進(jìn)入稅收優(yōu)惠的范圍。</p><p>　　1.2稅收籌劃的概念及特征</p><p>　　稅收籌劃是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。也就是說，稅收籌劃包含三個基本

23、特征:其一，合法性，這是稅收籌劃的前提；其二，目標(biāo)一致性，是指稅收籌劃的目標(biāo)需與企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)相一致;其三，事先性，即要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)具有完善的規(guī)劃。界定好稅收籌劃，必須將其與偷稅、避稅等行為區(qū)分開。</p><p>　　稅收籌劃與避稅、逃稅最大的區(qū)別是合法性。避稅是指納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞或不完善之處，通過對經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動的人為安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕繳納稅款的目的的行為，是非法行為；偷稅是指納稅人以不

24、繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，是非法行為。而稅收籌劃則是在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃，以取得節(jié)稅的稅收利益。與偷稅行為的非法性和欺詐性相比，稅收籌劃的最主要特征在于合法性和事先籌劃性，是合法行為。</p><p>　　1.3稅收籌劃的契入點(diǎn)</p><p>　　納稅籌劃不同于偷逃稅，是在合法的范圍內(nèi)實(shí)施的，因此

25、，就有其客觀空間，并不是所有稅種，所有納稅行為具有相同的納稅空間，進(jìn)行納稅籌劃必須首先找到合適的契入點(diǎn)。</p><p>　　選擇節(jié)稅空間大的稅種：納稅籌劃可針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不一樣，納稅籌劃的途徑方法及其收益也不同，各個稅種的節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略：一是某個特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動中的地位和作用。對決策有重大影響的稅種通常就是納稅籌劃的重點(diǎn)。因此，納稅人進(jìn)行籌劃之前首先要分析哪些稅種有籌劃價值

26、。二是稅種本身的因素，這主要看追中的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，納稅籌劃的潛力也就越大。一般來說，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。納稅籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠、稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。必須注意的是，納稅籌劃必注意整體稅負(fù)。各個稅種的征稅對象存在交叉和重迭，當(dāng)某個籌劃方案使得一個稅種的稅負(fù)減少時，有可能會同時使另一個

27、稅種的稅負(fù)減少或增加，這取決于在該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，這兩個稅種的相關(guān)系數(shù)是正相關(guān)還是負(fù)相關(guān)。</p><p>　　1.3稅收籌劃的方式</p><p>　　納稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策，核算、投融資、生產(chǎn)、經(jīng)營以及法律等多個領(lǐng)域，主要分稅種、分行業(yè)、經(jīng)營活動三種方式。</p><p>　　分稅種籌劃，針對具體稅種運(yùn)用時最重要的是針對自己具體情況，抓

28、住幾個重要的稅種進(jìn)行籌劃，因稅種很多納稅在進(jìn)行分稅種籌劃時，不可能面面俱到。分行業(yè)籌劃，是針對某個具體行業(yè)進(jìn)行籌劃，例如高科技行業(yè)、金融行業(yè)、建筑行業(yè)等。</p><p>　　第2章 企業(yè)有關(guān)稅種的籌劃</p><p>　　2.1流轉(zhuǎn)稅類的籌劃</p><p>　　2.1.1選擇合適的稅種</p><p>　　由于我國增值稅和營業(yè)稅的征收有交

29、叉重疊的區(qū)域，在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的表現(xiàn)為混合銷售行為和兼營行為，這就為結(jié)合具體稅負(fù)情況進(jìn)行稅種選擇提供了籌劃空間。</p><p>　　例1 某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，某月經(jīng)營收入有機(jī)電產(chǎn)品銷售額260萬元，其中農(nóng)機(jī)80萬。企業(yè)當(dāng)月可抵進(jìn)項(xiàng)稅額40萬元（銷售額不含稅）</p><p>　　（1）未分別核算：應(yīng)納稅額：260*17%-40=4.2（萬元）</p><p&g

30、t;　　（2）分別核算：（260-80）*17%+80*13%-40=1（萬元）</p><p>　　分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負(fù)3.2萬元。</p><p>　　2.1.2選擇合適的納稅主體</p><p>　　增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。商品勞務(wù)增值率低，作為一般納稅人的稅負(fù)較輕；商品勞務(wù)增值率高，作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較輕。</p&g

31、t;<p>　　例2某科研所為非企業(yè)性單位，研制的產(chǎn)品科技含量高，當(dāng)年預(yù)計(jì)不含稅銷售額2000萬元，購進(jìn)不含稅增值稅的原材料價為800萬元。若按稅法規(guī)定該科研只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額：2000*3%=60（萬元）</p><p>　　但該科研所將該部分獨(dú)立出去，通過注冊成立一個企業(yè)，即可申請為一般納稅人，則應(yīng)納稅額：2000*17%-800*17%=204（萬元）</p>

32、<p>　　選擇小規(guī)模納稅人則可降低稅負(fù)144萬元。</p><p>　　2.1.3合理處理價外費(fèi)用</p><p>　　價外費(fèi)用按現(xiàn)行規(guī)定需要并入銷售額、營業(yè)額作為流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)可以在具體測算的基礎(chǔ)上考慮設(shè)立獨(dú)立的第三方公司提供相應(yīng)的服務(wù)并收取價外費(fèi)用，以減輕實(shí)際稅負(fù)。</p><p>　　例3 某房地產(chǎn)開發(fā)居民住宅樓，預(yù)計(jì)房款收入40000萬元

33、，同時需要天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)和小區(qū)公共設(shè)施維修基金等費(fèi)用共計(jì)8000萬元。營業(yè)稅率為5%，不考慮其他稅費(fèi)。現(xiàn)在就上述房產(chǎn)銷售收入和代收款項(xiàng)進(jìn)行如下籌劃：</p><p>　　方案一 該房地產(chǎn)公司在收取40000萬元的房款時收取各種的代收款項(xiàng)8000萬元。該公司應(yīng)繳納營業(yè)稅：（40000+8000）*5%=2400（萬元）</p><p>　　方案二 該房地產(chǎn)公司在房產(chǎn)銷售過程中至

34、收取房產(chǎn)的價款40000萬元，其他相關(guān)代收款項(xiàng)有物業(yè)管理公司收取，物業(yè)公司按1%收取手續(xù)費(fèi)。該物業(yè)管理公司稅負(fù)為：80%*5%=4（萬元）該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳營業(yè)稅：40000*5%=2000（萬元）房地產(chǎn)公司和物業(yè)管理公司的總稅負(fù)為2004萬元。</p><p>　　方案一與方案二相比多負(fù)擔(dān)396萬元的稅負(fù)，由此可見，經(jīng)過對價外費(fèi)用的合理稅務(wù)籌劃既可以降低房地產(chǎn)公司的稅收費(fèi)用，又不會增加物業(yè)管理公司的稅收負(fù)擔(dān)。&l

35、t;/p><p>　　2.1.4拉長業(yè)務(wù)鏈條，分解銷售價格</p><p>　　消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制，對于只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征稅的消費(fèi)品，生產(chǎn)廠家可以設(shè)立獨(dú)立銷售公司，適度分解銷售價格從而減輕稅負(fù)。</p><p>　　例5.某企業(yè)小汽車的正常出廠價為115200元/輛，使用稅率為5%而該廠分設(shè)立了獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格定為88200元/輛，當(dāng)月出廠小汽車

36、200輛。</p><p>　　兩種直接銷售，應(yīng)那消費(fèi)稅額為：115200*200*5%=1152000（元）</p><p>　　由經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納銷售稅額為：88200*200*5%=882000（元）</p><p>　　由此，企業(yè)少納消費(fèi)稅：1152000-882000=270000（元）</p><p>　　2.1.5改變流轉(zhuǎn)形式&

37、lt;/p><p>　　無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓需要征收營業(yè)稅，但先以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資，再轉(zhuǎn)讓投資股權(quán)的行為則無需繳納營業(yè)稅。</p><p>　　2.2 所得稅的籌劃</p><p>　　2.2.1合理選擇納稅主體</p><p>　　居民企業(yè)與非居民企業(yè)的征稅范圍和稅率各有不同，非居民企業(yè)的稅負(fù)較輕。</p><p&

38、gt;　　2.2.2充分利用優(yōu)惠政策</p><p>　　針對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海、沿邊、西部、民族自治區(qū)燈油區(qū)域優(yōu)惠；針對高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保、農(nóng)林牧漁、創(chuàng)業(yè)投資等有產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠；為鼓勵技術(shù)進(jìn)步以及殘疾人就業(yè)有加計(jì)扣除優(yōu)惠；為促進(jìn)資源利用有減計(jì)收入優(yōu)惠。</p><p>　　2.2.3巧妙進(jìn)行盈余管理</p><p>　　所得稅涉及虧損彌補(bǔ)時限、兩免三減、三免三減、加速折舊等

39、規(guī)定。企業(yè)若能合理的統(tǒng)籌收入、費(fèi)用的確認(rèn)時間，做好盈余管理，必定能大大拓展納稅籌劃的空間。</p><p>　　2.2.4靈活掌握費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　如加大研發(fā)投入、為殘疾人提供合適崗位，就能充分享受到加計(jì)扣除優(yōu)惠；通過在流通環(huán)節(jié)設(shè)立獨(dú)立的銷售公司，就能適度規(guī)避廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除額度限制。</p><p>　　2.3 資源稅類的籌劃</p&

40、gt;<p><b>　　2.3.1資源稅</b></p><p>　　課稅數(shù)量按實(shí)際研發(fā)開采數(shù)量或按加工產(chǎn)品的綜合回收率進(jìn)行折算，企業(yè)可以通過技術(shù)進(jìn)步提高綜合回收率，從而在一定程度上減輕稅負(fù)。稅目、稅率較多，企業(yè)應(yīng)該分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅對象，避免從高使用稅率。</p><p>　　2.3.2城鎮(zhèn)土地使用稅</p><p&g

41、t;　　企業(yè)可以利用不同等級土地的接壤處進(jìn)行納稅籌劃，取得節(jié)稅的好處。</p><p>　　2.4 特定目的稅類的籌劃</p><p>　　2.4.1土地增值稅</p><p>　　一是爭取開發(fā)資質(zhì)，專業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)確定增值額；四是改變轉(zhuǎn)讓方式和路徑，可以靈活運(yùn)用房地產(chǎn)投資、企業(yè)合作建房、相互交換房地產(chǎn)、企業(yè)兼并重組等方式進(jìn)行籌劃。</p><p

42、>　　2.4.2城市維護(hù)建設(shè)稅</p><p>　　附加稅以流轉(zhuǎn)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，可以綜合統(tǒng)籌是安排流轉(zhuǎn)稅的繳納地點(diǎn)，以享受較低的稅率。</p><p>　　2.4.3車輛購置稅</p><p>　　可考慮先購買后裝飾的辦法，減少計(jì)入稅基的價外費(fèi)用。</p><p>　　2.5財(cái)產(chǎn)稅類的籌劃</p><p>&l

43、t;b>　　2.5.1房產(chǎn)稅</b></p><p>　　計(jì)稅依據(jù)有兩種，一種是凈值，另一種是租金收入。企業(yè)經(jīng)過測算可以考慮以合適的方式來選擇不同的計(jì)稅依據(jù)。</p><p><b>　　2.5.2車船稅</b></p><p>　　車輛的具體稅額由省、自治區(qū)、直轄市在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，跨省市的集團(tuán)公司可根據(jù)具體情況盡量在

44、稅率較低地的二級公司進(jìn)行車輛登記。 </p><p>　　2.6行為稅類的籌劃</p><p><b>　　2.6.1印花稅</b></p><p>　　印花稅籌劃空間有限。合同一經(jīng)簽訂不管是否兌現(xiàn)都要貼花。要盡量避免因合同改簽、無法履行等引起的不必要的稅負(fù)。</p><p><b>　　2.6.2契

45、稅</b></p><p>　　契稅的籌劃空間相對有限，但稅法規(guī)定企業(yè)分立、合并、重組等所導(dǎo)致的不動產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移在一定條件下不予征收契稅，這給企業(yè)留下了一定的納稅空間。</p><p><b>　　2.7關(guān)稅的籌劃</b></p><p>　　關(guān)稅稅則是國與國之間政治經(jīng)濟(jì)博弈的產(chǎn)物，企業(yè)在關(guān)稅籌劃方面所受約束較多，只能靈活運(yùn)用最惠國待

46、遇和原產(chǎn)地規(guī)則等條款爭取優(yōu)惠稅率。</p><p>　　第3章 企業(yè)運(yùn)營納稅籌劃</p><p>　　3.1 企業(yè)投融資與納稅籌劃</p><p>　　3.1.1 選擇投資行業(yè)的納稅籌劃</p><p>　　創(chuàng)業(yè)投資從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技

47、術(shù)企業(yè)2年以上，凡符合條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。</p><p>　　3.1.2選擇投資地區(qū)的納稅籌劃</p><p>　　針對經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日后登記注冊的需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企

48、業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收所得稅。</p><p>　　對于西部地區(qū)所得稅優(yōu)惠政策對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，企業(yè)可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入70%以上的，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年之第二年免征企業(yè)所得稅，第

49、三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。</p><p>　　針對“老、少、邊、窮”地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局文件規(guī)定，國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。</p><p>　　3.1.3被投資企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃</p>

50、<p>　　1、公司制與合伙制企業(yè)的選擇</p><p>　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙企業(yè)分別繳納所得稅。符合條件的小微型企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。</p><p>　　2、分公司與子公

51、司的選擇 </p><p>　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)理由規(guī)定外，居民企業(yè)與企業(yè)登記注冊地位納稅地點(diǎn)，但登記注冊在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并交納企業(yè)所得稅。</p><p>　　案例D公司由于經(jīng)營不善連續(xù)3年虧損。為了扭轉(zhuǎn)虧損局面準(zhǔn)備新上一個效益好的項(xiàng)目，經(jīng)估算，該項(xiàng)目經(jīng)半年建設(shè)

52、既可投產(chǎn)，投產(chǎn)后每年可形成40萬元的應(yīng)納稅所得稅。公司適用的所得稅率為25%。</p><p>　　方案一：如果成立子公司投產(chǎn)后每年繳納所得稅40*25%=10萬元</p><p>　　同時，總公司賬面上的虧損不能彌補(bǔ)。</p><p>　　方案二：如果成立分公司，則投產(chǎn)后增加的應(yīng)納稅所得額40萬元先彌補(bǔ)以前年度的虧損，不用交稅。</p><p&

53、gt;　　3.1.4選擇投資時間的納稅籌劃</p><p>　　1、采用分期投資方式的納稅籌劃</p><p>　　根據(jù)《公司法》規(guī)定：有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起倆年內(nèi)繳足；其中投資公司可以在5年內(nèi)繳足。</p><p>　　2、選擇優(yōu)惠年度的納稅籌劃</p&g

54、t;<p>　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》的規(guī)定，從1996年1月1日起，新版的符合規(guī)定予以定期減免稅的企業(yè)，如年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個月的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算。 </p><p>　　3.1.5選擇投資方式的納稅籌劃</p><p>　

55、　企業(yè)的投資方式可從不同角度分為不同類型，而且不同的投資方式在稅收上有著不同的政策。如在擴(kuò)大規(guī)模時是選擇直接建廠房買設(shè)備還是選擇收購、兼并等方式呢？這就要考慮稅收負(fù)擔(dān)。若收購或兼并虧損的企業(yè)，按稅法的規(guī)定可合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在五年內(nèi)可用虧損企業(yè)的累計(jì)虧損額抵消本企業(yè)的盈利，從而減少稅基，有利于降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，這樣，既擴(kuò)大了在生產(chǎn)又達(dá)到了節(jié)稅的目的。無形資產(chǎn)的攤銷可作為管理費(fèi)用稅前扣除，同樣可達(dá)到縮小繳稅數(shù)額的目的。</p>

56、<p>　　3.1.6債務(wù)資本籌資的納稅籌劃</p><p>　　企業(yè)進(jìn)行債務(wù)資本籌資的過程中，可選擇的方式主要有：銀行存款、同業(yè)拆借、發(fā)行債券、租賃等。一般原則為盡可能的晚付息。</p><p>　　1、向關(guān)聯(lián)方籌資納稅籌劃。企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。計(jì)算應(yīng)納所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出

57、不超過規(guī)定比例計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。</p><p>　　2、租賃的納稅籌劃根據(jù)規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)產(chǎn)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。</p><p>　　3.1.7權(quán)益資本籌資的納稅籌劃</p><p>

58、;　　發(fā)行股票是權(quán)益籌資一種方式。通過發(fā)行股票籌得的資金不需要償還，可為企業(yè)長期占有，這種方式涉及的人員或機(jī)構(gòu)較多，容易尋求降低金融成本，提高投資規(guī)模效益的途徑，有利于企業(yè)利潤的平均分?jǐn)?，避免因利潤過分集中而帶來相應(yīng)較重的稅收負(fù)擔(dān)。</p><p>　　3.2 企業(yè)并購重組與那說籌劃</p><p>　　3.2.1企業(yè)合并的所得稅籌劃</p><p>　　產(chǎn)權(quán)交換的

59、支付方式選擇的稅務(wù)籌劃，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在應(yīng)稅合并方法下，被合并企業(yè)以前年度的虧損可用于抵補(bǔ)被合并企業(yè)轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但未彌補(bǔ)完的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)；而在免稅合并方法下，被合并企業(yè)以前年度的虧損如果未超過法定彌補(bǔ)期限，就可以由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。增加虧損彌補(bǔ)限額的籌劃，根據(jù)有關(guān)規(guī)定免稅合并方法下，當(dāng)年可由被并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值*截至當(dāng)

60、年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。</p><p>　　關(guān)于合并商譽(yù)的籌劃。由于稅法規(guī)定合并商譽(yù)不能攤銷，這就給應(yīng)稅合并方法的企業(yè)帶來損失。合并商譽(yù)是由于合并企業(yè)的收購價款高于被并企業(yè)凈資產(chǎn)評估確認(rèn)值而產(chǎn)生的，而收購價格往往是由被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值決定的。</p><p>　　3.2.2企業(yè)分立的所得稅籌劃</p><p>　　1、分立的新設(shè)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，

61、目前我國企業(yè)的稅率25%，而設(shè)于西部地區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)的稅率15%。如果分立各方適用稅率不同則有必要進(jìn)行納稅籌劃。</p><p>　　2、分離特定部門以享受稅收優(yōu)惠，混合銷售的部門分立便于企業(yè)納稅籌劃。在存在大量混合銷售的情況下，無論采用分開合同的方式還是采用分開記賬的方式，都不能有效地解決混合所帶來的稅負(fù)增加的問題，企業(yè)分離會有利于獲得稅收優(yōu)惠政策。例如，有的企業(yè)屬于福利企業(yè)由于設(shè)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)機(jī)關(guān)無法認(rèn)

62、定。如將其從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部獨(dú)立出去單獨(dú)注冊則可利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　　3.2.3企業(yè)清算的納稅籌劃</p><p>　　1、企業(yè)清算的稅務(wù)處理規(guī)定</p><p>　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按國家規(guī)定進(jìn)行清算，就清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、

63、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額為清算所得。企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn)相當(dāng)于被清算方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該企業(yè)所占股份比例計(jì)算的部分確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或低于企業(yè)投資成本的部分確認(rèn)為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險(xiǎn)和法定補(bǔ)償金，結(jié)清稅款清償公司債務(wù)后是企業(yè)可向所有者分配的剩余資產(chǎn)。</p><p>　　2

64、、企業(yè)清算中納稅籌劃的策略</p><p>　?。?）清算所得中資本公積項(xiàng)目的納稅籌劃，納稅人依法進(jìn)行清算時，其清算所得應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。資本公積除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈的財(cái)產(chǎn)價值外其他項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對重估增值部分和接受捐贈時計(jì)入資本公積不交納企業(yè)所得稅，但在清算時應(yīng)并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅，這相當(dāng)增值部分和接受捐贈的財(cái)產(chǎn)物資延期納稅。在其他條件不變的情況下進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估增值后的財(cái)產(chǎn)

65、價值作為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)，這樣比原來多提折舊減少所得稅的稅基，達(dá)到少交所得稅的目的。</p><p>　　（2）企業(yè)清算日期選擇的稅收籌劃。按稅法規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個納稅年度，此期間發(fā)生的費(fèi)用屬清算期間費(fèi)用。如果企業(yè)準(zhǔn)備清算時還有大量的盈利，可考慮適當(dāng)推后清算日，用這期間發(fā)生的費(fèi)用來沖減其盈利從而減少清算所得，實(shí)現(xiàn)少交企業(yè)所得稅的目的。</p><p>　　第4章 稅收籌劃的

66、現(xiàn)狀及未來展望</p><p>　　4.1 稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)狀況</p><p>　　目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)、跨國公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。盡管我國學(xué)者已撰寫了一些稅收籌劃的文章，業(yè)內(nèi)人士已開展稅收籌劃的實(shí)務(wù)工作，但我國稅收籌劃的相關(guān)研究和運(yùn)作發(fā)展緩慢。</p><p>　　稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：</p&g

67、t;<p>　　1．理論上對稅收籌劃的這一范疇的內(nèi)涵沒有正確認(rèn)識，將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，視為非法行為。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。并且，一些企業(yè)經(jīng)營者對稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　2．國民納稅意識淡薄，

68、稅務(wù)人員素質(zhì)不高，對稅收征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解不夠。由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國家有一定差距。稅收籌劃在我國企業(yè)未能得到重視和推廣，還跟我國企業(yè)管理水平不高有關(guān)系。稅收籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇，這就要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法知識，還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預(yù)測能力，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有一定的財(cái)務(wù)分析能力。但是這對我國相當(dāng)一部分會計(jì)核算不健全、

69、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來說，只能是望塵莫及。再加上實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中一些不法企業(yè)將隱匿實(shí)際收人、虛列成本開支等違法行為自詡為“稅收籌劃”，一時使得許多企業(yè)無所適從。</p><p>　　3．稅制有待完善，稅法建設(shè)和宣傳滯后</p><p>　　我國稅法的立法層次不高，以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例為主，每年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對稅法進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。一方面，容易造成征納雙方就某一具

70、體概念或問題形成爭議。另一方面，造成我國稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。</p><p>　　4．稅務(wù)代理在我國發(fā)展緩慢</p><p>　　稅收籌劃絕非易事，一是因?yàn)槎愂栈I劃過程中要面對國內(nèi)外錯綜復(fù)雜的稅收法規(guī)，了解它們已屬不易若要研究更是難事，沒有專業(yè)人員的介入即使企業(yè)做了稅收籌

71、劃方面的工作，也只是停留在初級階段。二是因?yàn)槎愂栈I劃為企業(yè)創(chuàng)造效益的機(jī)會稍縱即逝。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)稅收籌劃機(jī)會，就應(yīng)立刻辨認(rèn)出來，否則稅收籌劃的效力就大大降低，這也要求企業(yè)要有專業(yè)訓(xùn)練的稅務(wù)專家鼎力相助，適時為其出謀劃策。我國目前雖存在不少稅務(wù)代理咨詢機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員包括有從業(yè)資格的注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師和律師，但是稅收籌劃工作開展得并不活躍，稅收籌劃的內(nèi)容也很有限，這些都不利于稅收籌劃的普及和質(zhì)量的提高。</p><

72、p>　　4.2我國稅收籌劃的發(fā)展方向及未來展望</p><p>　　針對我國企業(yè)稅收籌劃工作中存在的上述問題，為使我國稅收籌劃真正開展起來，應(yīng)做好以下幾方面的工作：</p><p>　　1．企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。在各種經(jīng)營決策過程中，有意識地運(yùn)用稅收籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。</p><p>　　2．理論上加強(qiáng)對企業(yè)稅

73、收籌劃的指導(dǎo)。首先，介紹國外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為我所用，結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論。其次，從理論上正確評價稅收籌劃對國家稅收的影響。</p><p>　　3．從法制建設(shè)上，明確在處理征納關(guān)系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)對依法納稅的宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力。倡導(dǎo)光明磊落的稅收籌劃。為此，應(yīng)考慮在條件成熟時給稅收籌劃一個正確的評價和法

74、律上的地位，使其納入規(guī)范化、法制化軌道。</p><p>　　4．提高征納雙方人員的素質(zhì)。對于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對企業(yè)的長期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對財(cái)務(wù)人員而言，要熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當(dāng)好參謀。對征稅機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人權(quán)利，依法治稅，同時加強(qiáng)對納稅人的培訓(xùn)和指導(dǎo)使其知法、懂法、守法。</p><p>　　5．實(shí)際操作中持慎重態(tài)度。鑒于目

75、前我國納稅人的稅法觀念淡薄和對變動中的稅制不熟的現(xiàn)實(shí)，可參照國際上的一些做法，成立稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或委托會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)，為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，以便于國家經(jīng)濟(jì)政策通過稅收杠桿，更好更快地貫徹到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中去。</p><p>　　隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將

76、逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大；其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要；再次，更多的跨國公司和會計(jì)師事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。<

77、;/p><p>　　因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃和代理人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場，靜待未來與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭，共同發(fā)展。相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。</p><p><b>　　結(jié)　論</b>

78、</p><p>　　納稅籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等稅收欺詐行為有著本質(zhì)的區(qū)別。納稅籌劃的有效實(shí)施，可以維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。</p><p>　　在我國起步較晚，發(fā)展滯后，盡管國內(nèi)眾多專家，學(xué)者結(jié)合中國國情，開始系統(tǒng)地研究，企業(yè)納稅籌劃理論與實(shí)踐，并取得了不小的成果，企業(yè)也從中受益匪淺，但稅務(wù)機(jī)關(guān)

79、的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達(dá)國家尚有差距。</p><p>　　一切事物都處在發(fā)展變化之中，納稅籌劃也不例外。納稅籌劃的理論實(shí)踐也會隨著會計(jì)制度和稅收法規(guī)的調(diào)整、變化進(jìn)一步發(fā)展和創(chuàng)新，任何理論實(shí)踐都是“與時俱進(jìn)”的，我們不應(yīng)生搬硬套，在掌握基本理論、基本方法、基本技巧時，要善于獨(dú)立地研究納稅籌劃領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況、新問題，使納稅籌劃更好發(fā)揮其作用，以實(shí)現(xiàn)稅收預(yù)警機(jī)的良性互動，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長期持續(xù)發(fā)展。所以

80、，作為納稅人要更好、更全面、更靈活地掌握、利用納稅籌劃。</p><p><b>　　謝 辭</b></p><p>　　本論文是在我的輔導(dǎo)老師xx講師和許多熱心同學(xué)的指導(dǎo)幫助下，參考國內(nèi)外研究企業(yè)納稅籌劃領(lǐng)域的學(xué)者編寫的資料，經(jīng)過多次修改完成的。在論文結(jié)束的時候?qū)λ袑φ撐牡男纬捎袔椭母鞣奖硎菊嬲\地感謝。</p><p>　　xx講師是我的

81、輔導(dǎo)教師，所有接觸過xx老師的同學(xué)都尊敬、喜歡他，因?yàn)閤x老師工作認(rèn)真負(fù)責(zé)待人真誠熱情，對我們的成長有很大的幫助，在這篇論文的撰寫過程中，xx老師傾注了大量的心血和汗水，無論是在論文的選題、構(gòu)思和資料的收集方面，還是在論文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了xx老師嚴(yán)格細(xì)致地教誨和竭盡全力地幫助，他寬廣的知識視野、厚重的學(xué)術(shù)素養(yǎng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神和一絲不茍的工作作風(fēng)使我終生受益，在此鄭重地表示感謝和敬意。</p><

82、p>　　我的同學(xué)在這篇論文的構(gòu)思和撰寫的過程發(fā)揮了重要的作用，當(dāng)我為論文的構(gòu)思困惑時，當(dāng)我為論文的資料煩惱時，當(dāng)我為論文的格式比之所措時……是他們那些關(guān)心我的同學(xué)，主動詢問我，一起為我想辦法，在交流中使問題得到了令人滿意地解決。感謝一直關(guān)心我、使我受教較多的熱心同學(xué)們，大學(xué)生活中有這樣的良師益友，實(shí)在是人生幸事。</p><p>　　在論文的撰寫過程中，我查閱和學(xué)習(xí)了諸多研究納稅籌劃領(lǐng)域的學(xué)者的文章和著作。

83、這些文章和著作對我撰寫這篇論文有非常重要的指導(dǎo)意義。如同指路明燈激發(fā)我的想法，使我的思想能夠深入展開，對本文引用和參考的資料的作者表示感謝，同時希望這篇論文能對有興趣研究企業(yè)愛誰籌劃的讀者有所啟發(fā)。</p><p>　　再次對上述各方表示感謝！</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]  蔡昌編著，

84、稅收籌劃 深圳 海天出版社 2003.06 </p><p>　　[2]  春潔等編著：納稅籌劃中國企業(yè)理財(cái)新工具 北京，京華出版社 2003</p><p>　　[3]  劉建民、譚光輝、譚久均等著：企業(yè)納稅籌劃理論與實(shí)務(wù) 四川 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2002.07</p><p>　　[4]  梁云風(fēng) 《所得稅籌劃策略與實(shí)

85、務(wù)》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2002</p><p>　　[5]  劉雋亭著 北京 中國社會科學(xué)出版社 2004.03</p><p>　　[6]  林婷.解讀新企業(yè)所得稅與納稅籌劃【J】.企業(yè)科技與發(fā)展，2007，(3). </p><p>　　[7]  張慶考.《財(cái)會月刊》.河北邢臺學(xué)院 2009.（12）</p>

86、;<p>　　[8]  高金平編著：稅收籌劃謀略百篇 北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.05</p><p>　　[9]  唐向 《論稅收籌劃》【J】 稅務(wù)研究 1994 03期 </p><p>　　[10]        張慶考.《財(cái)會月刊》.河北邢臺學(xué)院 2009.（12

87、）</p><p>　　[11]        劉愛明，劉冬榮.新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2007，(10).</p><p>　　[12]        唐東會 我國企業(yè)投資稅收籌劃理論研究【D】 湘潭大學(xué) 2002</p&g