會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）-淺談企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題

1、<p>　　存檔編號(hào)： </p><p>　　湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院 </p><p><b>　　畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</b></p><p>　　題目： 淺談企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題 </p><

2、p>　　專(zhuān) 業(yè)： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè) </p><p>　　系（部）： 會(huì)計(jì)系 </p><p>　　年 級(jí)： 2007級(jí) </p><p>　　學(xué) 號(hào)： </p><p>　　姓 名： <

3、;/p><p>　　指導(dǎo)教師： </p><p>　　職 稱(chēng)： 教 授 </p><p>　　湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院教務(wù)部 制</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　摘要 ………………………………………………………

4、…………………………3</p><p>　　一、稅收籌劃的基本理論 ………………………………………………………… 3</p><p>　　（一）稅收籌劃 ……………………………………………………………………3</p><p>　?。ǘ┒愂栈I劃與避稅、偷稅的關(guān)系 ……………………………………………4</p><p>　?。ㄈ┒愂栈I劃的風(fēng)險(xiǎn)

5、……………………………………………………………6</p><p>　　二、稅收籌劃在企業(yè)不同階段的應(yīng)用 ……………………………………………7</p><p>　　企業(yè)投資決策的稅收籌劃 …………………………………………………7</p><p>　　企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃 ………………………………………………8</p><p>　　企業(yè)財(cái)務(wù)決

6、策過(guò)程中的稅收籌劃 …………………………………………8</p><p>　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃………………………………………………10</p><p>　　三、主要稅種涉及的稅收籌劃……………………………………………………10</p><p>　　企業(yè)所得稅的稅收籌劃……………………………………………………10</p><p>　　增值

7、稅的稅收籌劃…………………………………………………………13</p><p>　　營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃…………………………………………………………16</p><p>　　四、稅收籌劃博弈分析……………………………………………………………17</p><p>　　博弈論相關(guān)概念……………………………………………………………17</p><p>　

8、　稅收籌劃博弈行為描述……………………………………………………18</p><p>　　企業(yè)稅收籌劃博弈模型分析………………………………………………18</p><p>　　參考文獻(xiàn) ………………………………………………………………………… 22</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著我

9、國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)，越來(lái)越重視稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用。全文基于稅收籌劃在企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)決策中的重要作用，結(jié)合案例研究稅收籌劃如何降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并總結(jié)出一些有效的稅收籌劃的方法以降低企業(yè)在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)決策中的稅收負(fù)擔(dān)。</p><p>　　文中首先闡述了論文選題的背景、意義和研究思路、方法并討論了稅收籌劃的含義、目的及特點(diǎn)，稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別

10、，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的定義及分類(lèi)。然后研究企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同階段的稅收籌劃問(wèn)題，討論了企業(yè)所得稅，增值稅，營(yíng)業(yè)稅三大稅種涉及的稅收籌劃知識(shí)，并將最新學(xué)科分支博弈論引入稅收籌劃的范疇。</p><p>　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 博弈模型</p><p>　　一、稅收籌劃的基本理論</p><p><b>　?。ㄒ唬┒愂栈I劃</b>&

11、lt;/p><p><b>　　1．稅收籌劃的定義</b></p><p>　　國(guó)際上對(duì)于稅務(wù)籌劃的概念不盡一致，其中比較權(quán)威的是國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編纂的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中，把稅收籌劃明確定義為:稅收籌劃別名為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律法規(guī)政策許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理關(guān)系，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投

12、資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和合理策劃，以求充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠，對(duì)幾種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。</p><p><b>　　2．稅收籌劃的目的</b></p><p>　?。?）直接目的是減少稅負(fù)</p><p>　　納稅人通過(guò)一系列的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)將稅收減少，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無(wú)疑問(wèn)，直

13、接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就必然是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。 </p><p>　　（2）終極目的是追求股東權(quán)益最大化</p><p>　　所謂股東權(quán)益最大化是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)，采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，應(yīng)滿(mǎn)足各方利益關(guān)系，不斷增加企業(yè)財(cái)富，從而實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化的終極目的。</p><p>&l

14、t;b>　　3．稅收籌劃的特點(diǎn)</b></p><p>　　從普遍認(rèn)可的稅收籌劃概念出發(fā)，可以看出稅收籌劃具有以下幾個(gè)重要特點(diǎn)：</p><p>　　（1）合法性，稅收籌劃的合法性特點(diǎn)要求企業(yè)應(yīng)遵循守法原則，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)

15、帶來(lái)更大的損失。</p><p>　　（2）籌劃性，意為事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排，而不是事后運(yùn)，這是納稅籌劃的本質(zhì)特征。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅。收益實(shí)現(xiàn)和分配后才繳納所得稅等。這樣客觀上提供了納稅前事先作出籌劃的可能性。</p><p>　?。?）目的性，是指納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅

16、收成本，低稅收成本意味著高資本回報(bào)率。二是遞延納稅。遞延納稅是指納稅人在法律允許范圍內(nèi)，推延納稅期的行為。納稅期的推延不會(huì)減少企業(yè)的稅額，但它使企業(yè)獲得一筆零成本的資本。不管是哪一種都起到了節(jié)稅效應(yīng)。</p><p>　　（4）全局性，根據(jù)稅收籌劃的整體性特點(diǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循全局原則，從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮，即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重；同時(shí)，不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低，

17、還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的銷(xiāo)售與利潤(rùn)的下降超過(guò)稅收收益。</p><p>　?。?）可行性，稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來(lái)進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”即在稅收籌劃方案的整個(gè)執(zhí)行過(guò)程中無(wú)論是會(huì)計(jì)憑證的獲取·會(huì)計(jì)賬項(xiàng)白溯整，還是納越申報(bào)表的最終完成，都應(yīng)該是順利流暢的，不應(yīng)該因?yàn)槭艿阶璧K而無(wú)法進(jìn)行或付出額外代價(jià)。</p><p>　　籌劃

18、與避稅、偷稅的關(guān)系</p><p><b>　　1．稅收籌劃與避稅</b></p><p><b>　?。?）避稅的定義</b></p><p>　　避稅是用合法手段減輕納稅義務(wù)的一種行為，是納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，來(lái)規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。避稅也已成為一種政府制止的活動(dòng)。<

19、;/p><p>　?。?）稅收籌劃與避稅行為的區(qū)分</p><p>　　①稅收籌劃與避稅行為現(xiàn)象上的差異。稅收籌劃最根本的目的應(yīng)該是納稅人目標(biāo)利益最大化。對(duì)于上市公司來(lái)講，應(yīng)該是股東財(cái)富的最大化；對(duì)于非上市公司而言，應(yīng)該是利潤(rùn)、發(fā)展的最大化。從直觀上看，稅收籌劃是為了達(dá)到稅收支付的節(jié)約，但是，少繳稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種節(jié)約；滯延納稅期間減少利息支出或增加利息收入，也是一種節(jié)支或增收；涉稅零風(fēng)險(xiǎn)則

20、體現(xiàn)了企業(yè)穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)政策，也防范了處罰損失，體現(xiàn)著一種特定的節(jié)約。而避稅一般是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，通過(guò)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以減輕、回避稅收負(fù)擔(dān)的行為。盡管避稅也是發(fā)生在納稅義務(wù)之前，但避稅的著眼點(diǎn)只是放在稅收法規(guī)的漏洞和缺陷上，其手段也往往是運(yùn)用扭曲的價(jià)格和利潤(rùn)、不合情理的交易時(shí)間和交易事項(xiàng)，其行為結(jié)果往往會(huì)背離政府的政策導(dǎo)向，也往往因政府發(fā)現(xiàn)了政策漏洞實(shí)施彌補(bǔ)，使得納稅人既沒(méi)達(dá)到少交稅的結(jié)果，又加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。<

21、/p><p>　　②稅收籌劃與避稅行為根本目的上的差異。稅收籌劃與避稅行為不僅僅在現(xiàn)象上不同，其根本目的也不同。稅收籌劃的根本目的不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化，而應(yīng)該是納稅人整體收益的最大化。對(duì)稅收籌劃結(jié)果的關(guān)注不在于某一時(shí)點(diǎn)或某一階段稅負(fù)的最輕，而是要放眼企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。而避稅則是單純以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的，并沒(méi)有考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。</p><p><b>　　2．稅收籌劃與偷稅</

22、b></p><p><b>　?。?）偷稅的定義</b></p><p>　　對(duì)于什么是偷稅世界各國(guó)有比較一致的看法。我國(guó)現(xiàn)行的《稅收征收管理法》第63條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。</p&g

23、t;<p>　?。?）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別</p><p>　　①稅收籌劃具有合法性：稅收籌劃是合法的，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策，納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí)也增進(jìn)了國(guó)家或社會(huì)公眾的利益，而且通過(guò)對(duì)國(guó)家宏觀結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，有利于政府財(cái)政收入的長(zhǎng)期、穩(wěn)定增長(zhǎng)，對(duì)此，各國(guó)基本都持引導(dǎo)和鼓勵(lì)的態(tài)度。偷逃稅則是利用非法手段，欺詐、逃避稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為，偷稅直接導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，無(wú)

24、助于政府財(cái)政收入的長(zhǎng)期增長(zhǎng)，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)，因此各國(guó)政府對(duì)偷稅行為的態(tài)度都是堅(jiān)決反對(duì)的，并給予嚴(yán)厲的法律制裁，是國(guó)家堅(jiān)決予以打擊和嚴(yán)懲的。</p><p>　?、诙愂栈I劃具有事前籌劃性：稅收籌劃是通過(guò)避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來(lái)代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的，具有前瞻性。偷稅則是在納稅義務(wù)己經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來(lái)進(jìn)行所謂的“彌補(bǔ)”和“補(bǔ)救”，安排或解

25、釋而推遲或逃避納稅義務(wù)，具有事后補(bǔ)救性。</p><p><b>　　籌劃的風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　1．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義</p><p>　　因此我們認(rèn)為:納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)因各種不確定因素的存在，導(dǎo)致納稅籌劃方案失敗、納稅籌劃目標(biāo)落空、偷稅等違法行為認(rèn)定等等而發(fā)生的各種損失的可能性。</p><

26、;p>　　2．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)</p><p>　?。?）納稅意識(shí)低下的風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　納稅意識(shí)，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的納稅意識(shí)和納稅籌劃相關(guān)人員的職業(yè)道德，其中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的納稅意識(shí)是主要的。一方面，若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人納稅意識(shí)低下，利用其職權(quán)指使或強(qiáng)迫納稅籌劃人員完成其指定的納稅目標(biāo)，而不計(jì)后果，這樣無(wú)形中加大了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，若納稅籌劃人員職業(yè)道德水平低下，會(huì)直接影響其工作

27、態(tài)度、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷及籌劃事項(xiàng)最終完成的結(jié)果，這無(wú)形之中帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　?。?）政策的風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　納稅籌劃利用國(guó)家稅收政策節(jié)稅，企業(yè)就會(huì)面臨著政策選擇和變化的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?、僬哌x擇風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的合法與合理是相對(duì)而言的。符合某個(gè)國(guó)家政策法規(guī)的納稅籌劃決策，可能會(huì)由于政策差異，受到其

28、他國(guó)家的限制或禁止，企業(yè)就會(huì)面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的合法性與合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，不同國(guó)家有不同的法，有不同的理，適合這個(gè)國(guó)家的法和理的納稅籌劃，不一定符合那個(gè)國(guó)家的法和理。與此類(lèi)似，一個(gè)國(guó)家內(nèi)部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異也會(huì)導(dǎo)致各地方政府間產(chǎn)生稅收競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)施不同的優(yōu)惠政策，這時(shí)，如果納稅人沒(méi)有深入調(diào)查，把握不好納稅籌劃的尺度，也會(huì)加大政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?、谡咦兓L(fēng)險(xiǎn)。一國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況是不

29、斷發(fā)展的，伴隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，政府制定的各項(xiàng)政策也會(huì)不斷更新。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)而言，這種政策變化的風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)產(chǎn)生在企業(yè)所在國(guó)，在企業(yè)投資國(guó)，政策的變化同樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一直在蓬勃發(fā)展，新政策不斷出臺(tái)取代不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的舊政策，使得政府政策具相對(duì)較短的時(shí)效性，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。</p><p>　?。?）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　納稅籌劃是一種合理合

30、法的預(yù)先謀劃行為，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性、事先性和時(shí)效性。一方面，納稅籌劃是對(duì)未來(lái)企業(yè)所處環(huán)境的一種預(yù)期。納稅籌劃方案的選擇是在未來(lái)實(shí)際環(huán)境與納稅籌劃方案的預(yù)期環(huán)境相一致的假設(shè)前提下做出的，如果兩者不一致，將會(huì)容易導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗。另一方面，納稅籌劃是對(duì)不同的稅收政策的進(jìn)行選擇和利用的一個(gè)過(guò)程。納稅籌劃一旦選定某項(xiàng)稅收政策，企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有符合所選定稅收政策要求的特殊性，才能夠享受此稅收政策的優(yōu)惠。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的

31、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并非一成不變，需要隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身發(fā)生變化，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無(wú)法達(dá)到預(yù)期財(cái)務(wù)目的，而且還有可能加重稅負(fù)，從而導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗。</p><p>　　（4）制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行過(guò)程中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)主要包含幾個(gè)

32、方面的內(nèi)容:一是納稅籌劃方案的制定本身存在問(wèn)題，導(dǎo)致對(duì)其執(zhí)行的結(jié)果只能是得不償失;二是在納稅籌劃方案的執(zhí)行過(guò)程中，因相關(guān)部門(mén)及人員配合與協(xié)作不到位而產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn);三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中不徹底或半途而廢，或執(zhí)行的手段不恰當(dāng)，或是某一環(huán)節(jié)銜接不上都有可能造成整個(gè)納稅籌劃方案前功盡棄，從而導(dǎo)致的納稅籌劃活動(dòng)的失敗。</p><p>　　二、稅收籌劃在企業(yè)不同階段的應(yīng)用</p><p>

33、　　為使文章結(jié)構(gòu)更為清晰，我們對(duì)稅收籌劃在在不同的階段應(yīng)用的方法加以分析。</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)投資決策的稅收籌劃</p><p>　　1．級(jí)織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。</p><p>　　

34、2．投資地區(qū)的選擇。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低的地區(qū)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。</p><p>　　3．投資行業(yè)的選擇。在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企

35、業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。如我國(guó)現(xiàn)行稅制中企業(yè)所得稅規(guī)定：在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。而沒(méi)有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅率為33％ ，并且沒(méi)有減免稅期。由此可見(jiàn)，投資行業(yè)的選擇也會(huì)影響企業(yè)的納稅成本，從而影響其收益，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時(shí)，對(duì)各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。<

36、;/p><p>　　4．投資方式的選擇。一般情況下，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資更多。直接投資者要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，企業(yè)要面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等，這就需要企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身情況進(jìn)行綜合決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產(chǎn)生的資本所得稅等。如我國(guó)稅法規(guī)定，股票投資取得的股息收入須按規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅，而國(guó)庫(kù)券利息收入在計(jì)算所

37、得時(shí)可以扣除。因此，投資者在進(jìn)行間接投資時(shí)要充分考慮投資風(fēng)險(xiǎn)、投資收益以及相關(guān)稅收規(guī)定，以便作出合理決策。</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃</p><p>　　籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過(guò)多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資人股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。如

38、我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在計(jì)算所得稅時(shí)可在規(guī)定范圍內(nèi)作為一項(xiàng)費(fèi)用扣除，而股息支出只能在稅后利潤(rùn)列支。如果僅從節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借款和企業(yè)間相互拆借優(yōu)于向社會(huì)籌資和自我積累資金。但是，稅法對(duì)企業(yè)利息支出的計(jì)稅扣除一般都有限制性規(guī)定。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，可據(jù)實(shí)扣除；而向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)在

39、進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。</p><p>　?。ㄈ┢髽I(yè)財(cái)務(wù)決策過(guò)程中的稅收籌劃</p><p>　　1．存貨計(jì)價(jià)方法的選擇企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。不同的存貨計(jì)價(jià)方式，會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而影響其銷(xiāo)售成本，進(jìn)而影響企業(yè)的凈收益，影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企

40、業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇合適的計(jì)價(jià)方法來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。</p><p>　　2．固定資產(chǎn)折舊方法的選擇固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而每年折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法、工作量法、加速折舊法等。不同的折舊方式表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，總的折舊額是相等的，但計(jì)人各納稅期的折舊額是有差異的。在直線法下，計(jì)入各納稅期的折舊額相同，即各年度折舊抵減的

41、納稅的金額是均衡的；在快速折舊法下，計(jì)人前期折舊較多，后期折舊少，即前期折舊抵減納稅的金額多，而后期逐漸減少。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類(lèi)型、享受的稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。</p><p>　　3．費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然發(fā)生管理費(fèi)、福利費(fèi)等各種費(fèi)用支出，麗這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?rùn)

42、、稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。</p><p>　　4．人民幣折合率的選擇稅收政策規(guī)定，納稅人運(yùn)用外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額或銷(xiāo)售額，必須把外匯按市場(chǎng)匯率折算成人民幣，納稅人的營(yíng)業(yè)額或銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣外匯牌價(jià)進(jìn)行折算，不同的折合串影響到企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)額銷(xiāo)售額，進(jìn)而影響企業(yè)

43、的稅收負(fù)擔(dān)，而這種折合率應(yīng)當(dāng)事先確定并且在一年之內(nèi)不得變更。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際選擇恰當(dāng)、適時(shí)的人民幣折合率。</p><p>　　5．會(huì)計(jì)核算方式的選擇。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施核算時(shí)，納稅人盡量避開(kāi)高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷(xiāo)售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為。稅法

44、規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷(xiāo)售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，且該混合銷(xiāo)售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?jiàn)，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開(kāi)核算，將合并征收17％的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過(guò)稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來(lái)的17％降為3％，稅負(fù)明顯降低。</p>&

45、lt;p>　　6．稅款繳納方式的選擇。企業(yè)可以選擇合適的方法延期納稅，把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，從而提高資金使用效益，節(jié)約籌資成本，達(dá)到有效地降低邊際稅率，減輕稅負(fù)的目的。延期納稅的方法一般有：</p><p>　?。?）根據(jù)稅法”在被投資方會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目

46、的。</p><p>　?。?）在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法”納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。</p>

47、<p>　?。ㄋ模┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃</p><p>　　1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的選擇。不同的經(jīng)營(yíng)方式，對(duì)企業(yè)而言會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。如國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，內(nèi)向經(jīng)營(yíng)與外向經(jīng)營(yíng)的納稅支出是不一樣的。一般而言，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式對(duì)投資方式存在較大依存度，比如經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品等一般都是由投資行為決定的，但是不是所有的經(jīng)營(yíng)行為都由投資行為決定。比如企業(yè)采購(gòu)’銷(xiāo)售對(duì)象的選擇、產(chǎn)量的控制等，都存在較大

48、活動(dòng)余地。</p><p>　　2．經(jīng)營(yíng)價(jià)格的選擇。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，同類(lèi)商品一般都存在一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。但是，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，享有自主定價(jià)權(quán)，只要供銷(xiāo)雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。這樣，一些大型集團(tuán)公司，尤其是跨國(guó)集團(tuán)，可以利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，從而規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。但是，許多國(guó)家在稅法中都明確規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，

49、不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，納稅人在轉(zhuǎn)讓定價(jià)前，必須熟知有關(guān)國(guó)家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。</p><p>　　四、主要稅種稅收籌劃研究</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的稅收籌劃</p><p>　　企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收繳納方式規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有

50、利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選擇合適的稅收方法，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收作初步探討。</p><p>　　1．企業(yè)組織形式對(duì)企業(yè)所得稅的影響</p><p>　　企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，不同的組織形式，對(duì)是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立

51、法人，如果盈利，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅，無(wú)論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。再者作為公司，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要交納企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，而稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅，又成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不

52、作為公司對(duì)待，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。</p><p>　　2．用足稅收優(yōu)惠政策</p><p>　　稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本

53、身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如，《企業(yè)所得稅法》第30條第一款規(guī)定：“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第㈠項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行l(wèi)oo％~11除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150

54、％攤銷(xiāo)。”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，歸屬于“各種扣除”，當(dāng)企業(yè)虧損或者所得不足以扣減研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額，這部分加計(jì)扣除形成了虧損，可以用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，實(shí)質(zhì)上是一種遞延，保證了企業(yè)能夠充分享受開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)</p><p>　　3．選擇最佳的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)</p><p>　　企業(yè)籌資

55、決策的一個(gè)基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來(lái)源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。</p><p>　　4．選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法</p>

56、<p>　　費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意：</p><p>　?。?）已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)人賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，稅法取消了應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備金；存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。</p><p>　?。?）對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)人費(fèi)用。</p><

57、;p>　?。?）適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷(xiāo)應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)問(wèn)。</p><p>　?。?）對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60％，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的0．5％)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％的部分)；公益性捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，

58、爭(zhēng)取在限額以?xún)?nèi)的部分充分列支。</p><p>　　5．企業(yè)營(yíng)業(yè)收入對(duì)企業(yè)所得稅的影響</p><p>　　納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要的收入是銷(xiāo)售商品的收入，因此推遲銷(xiāo)售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定，直接收款銷(xiāo)售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間；分

59、期收款銷(xiāo)售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售在收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷(xiāo)售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。</p><p>　　6．企業(yè)固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響</p><p

60、>　　固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問(wèn)題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加，使企業(yè)前期少繳納所

61、得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為l0年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸

62、工具為4年；(5)電子設(shè)備為3年。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，</p><p>　　自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本

63、條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。</p><p><b>　　值稅的稅收籌劃</b></p><p>　　1．利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　納稅人進(jìn)行籌劃的目的在于減少稅負(fù)支出來(lái)降低現(xiàn)金流出量，但是并不是所有小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)變，都會(huì)帶來(lái)稅負(fù)的降低。因?yàn)檗D(zhuǎn)換必然要增加企業(yè)成本，如果轉(zhuǎn)換的收益，不足抵扣這

64、些成本的增加，則應(yīng)保持小規(guī)模納稅人的身份，那么如何把握好納稅人身份轉(zhuǎn)換的平衡點(diǎn)。舉例說(shuō)明：設(shè)我國(guó)某增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)成本為100單位人民幣，該業(yè)務(wù)的成本利潤(rùn)率為X，設(shè)從小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份的轉(zhuǎn)變所需要增加的成本為Y，則當(dāng)企業(yè)作為一般納稅人的時(shí)候其現(xiàn)金流量F1為應(yīng)納增值稅額與增加的成本Y之和。即：F1=(100+100X)X17％一1 00X1 7％+Y=1 7 X+Y。另外，如果企業(yè)仍然

65、保持小規(guī)模納稅人的身份。那么其現(xiàn)金流量F2為應(yīng)納增值稅額減去可以抵扣的企業(yè)所得稅額，即：F2=(100+100X)x6％一(100+100X)x6％x33％= 4．02+4．02 X。當(dāng)F1>F2時(shí)，說(shuō)明成本大于效益，應(yīng)努力保持小規(guī)模納稅人的身份。相反，則應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。</p><p>　　2．銷(xiāo)售折扣的稅收籌劃</p><p>　　許多企業(yè)采用銷(xiāo)售折扣方式銷(xiāo)售貨物。在實(shí)際的操

66、作中往往是根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)代理商的年銷(xiāo)售量來(lái)確定折扣率的。但是銷(xiāo)售量在年底才能統(tǒng)計(jì)出來(lái)，折扣額也只能在第二年年初統(tǒng)計(jì)出來(lái)，單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票。稅法規(guī)定，單獨(dú)的折扣應(yīng)當(dāng)交納增值稅。但是許多的企業(yè)，往往把折扣額從銷(xiāo)售額中扣去，只會(huì)招致處罰。我們可以完全采用預(yù)扣折扣率的辦法來(lái)解決這一問(wèn)題。生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率或根據(jù)上年經(jīng)銷(xiāo)商的實(shí)際銷(xiāo)售量確定折扣率。在每次銷(xiāo)售時(shí)，根據(jù)預(yù)扣折扣率來(lái)計(jì)算折扣額，并將扣除折扣額后的收入開(kāi)發(fā)票作為商品銷(xiāo)售收入。到年底或第

67、二年年初，根據(jù)銷(xiāo)售數(shù)量對(duì)折扣額稍微調(diào)整一下即可，雖然調(diào)整額不能抵扣銷(xiāo)售收入，但大部分的折扣額已作了沖銷(xiāo)。</p><p>　　3．兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為的稅收籌劃</p><p>　　這里的籌劃空間就是取得收入后應(yīng)分別如實(shí)記賬分別核算銷(xiāo)售額。從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供的應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系，稅務(wù)處理應(yīng)分別核算銷(xiāo)售的貨物或應(yīng)稅的勞務(wù)與非應(yīng)稅的勞務(wù)。不能分別核算的，統(tǒng)一征收增

68、值稅。所以納稅會(huì)計(jì)要做好提前的籌劃，分別核算，避免不必要的高稅額．</p><p>　　（1）從事以下兩種兼營(yíng)行為的納稅人應(yīng)分別核算：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額；兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)在取得收入后，應(yīng)分別核算其銷(xiāo)售額，并根據(jù)銷(xiāo)售額以及其適用的不同稅率計(jì)算增值稅與營(yíng)業(yè)稅。</p><p>　?。?）聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。由增值稅納稅人

69、變?yōu)榉窃鲋刀惖募{稅人。增值稅納稅人可以通過(guò)與營(yíng)業(yè)稅納稅人的聯(lián)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，從而享受營(yíng)業(yè)稅率減輕稅負(fù)。</p><p>　?。?）對(duì)混合銷(xiāo)售行為的稅收籌劃。如果將營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)采取一定的方式分離出來(lái)分別征稅可以降低一定的稅負(fù)，但是并非所有的分離都會(huì)帶來(lái)稅負(fù)的降低。這就需要尋找一個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)。一般納稅人條件下的稅負(fù)平衡點(diǎn)主要取決于可征營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少。進(jìn)項(xiàng)稅額稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算公式如下：

70、可記征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷(xiāo)售額／(1+增值稅率)X增值稅率一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=可記征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷(xiāo)售額X營(yíng)業(yè)稅率如果在營(yíng)業(yè)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于稅負(fù)平衡點(diǎn)，那么就應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)行企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)分離；相反的話，就應(yīng)該交納增值稅，保持企業(yè)原有的組織形式。</p><p>　　4．利用國(guó)家的優(yōu)惠政策</p><p>　?。?）利用國(guó)家對(duì)廢舊物資的收購(gòu)政策進(jìn)行籌劃</p><p&

71、gt;　　依據(jù)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》，白2001年5月1日起，對(duì)廢物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅的一般納稅人可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的金額和10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。所以生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)和從廢舊回收企業(yè)購(gòu)進(jìn)回收物資，稅負(fù)有明顯的差異。具體方法是分設(shè)獨(dú)立的法人收購(gòu)企業(yè)，變不能抵扣的稅款為可抵扣稅款。</p><p>　?。?）利用起征

72、點(diǎn)的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃</p><p>　　起征點(diǎn)優(yōu)惠政策《增值稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，增值稅的起征點(diǎn)幅度為：銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額600—2000元。銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額200—800元：按次納稅的起征點(diǎn)為每次(曰)銷(xiāo)售額50—80元。上述起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人，包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。具體的籌劃方法：納稅人銷(xiāo)售額為達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的免征增值稅。利用該政策，納稅人應(yīng)在納稅期滿(mǎn)以前，認(rèn)真估

73、算銷(xiāo)售額。</p><p>　?。?）利用出口退稅免稅政策進(jìn)行籌劃</p><p>　　對(duì)于企業(yè)出口物資適用于既免征又退稅的政策時(shí)，會(huì)涉及到如何退稅的問(wèn)題。我國(guó)《出口退免稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算方法：一種是“免抵退”的辦法，另一種是先征后退的辦法。對(duì)于生產(chǎn)性企業(yè)來(lái)說(shuō)，到底選擇“先征后退”還是“免抵退”的辦法要看具體情況。從長(zhǎng)期來(lái)看，沒(méi)有太大區(qū)別。但從資金的占用時(shí)間價(jià)值來(lái)看，還是有一定

74、的區(qū)別的。若出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大，同時(shí)內(nèi)銷(xiāo)的數(shù)量卻很小，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”的辦法。雖然每月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅，但是當(dāng)月即可得到退回。而此時(shí)采用免抵退的辦法，則按季度進(jìn)行核算，即使是退稅也不是完全的，這樣就占用了大量資金的使用價(jià)值。如果進(jìn)項(xiàng)稅額比較小或內(nèi)銷(xiāo)的數(shù)量較大應(yīng)采用免抵退的辦法。企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵消內(nèi)銷(xiāo)部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而使應(yīng)納稅額減少，保證企業(yè)長(zhǎng)期資金不被占用。</p><

75、p><b>　　營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃</b></p><p>　　1．運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃</p><p>　　運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五類(lèi)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，如果運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客直接運(yùn)往目的地，用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅稅金。如果運(yùn)輸企業(yè)在將貨物或乘客運(yùn)往目的地的過(guò)程中，先將貨物或乘客運(yùn)往境外某地，然后委托境外

76、企業(yè)將貨物或乘客從該地運(yùn)往目的地，在這種情況下，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，然后依此計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅款。這樣，運(yùn)輸企業(yè)籌劃操作就有了機(jī)會(huì)，其常用的方法為：尋找外國(guó)合作伙伴，按合同支付國(guó)外承運(yùn)部分的運(yùn)輸費(fèi)用，然后再通過(guò)其他方式分得該部分收益，從而相應(yīng)縮小運(yùn)輸企業(yè)國(guó)內(nèi)部分的營(yíng)業(yè)額，達(dá)到減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的目的。</p><p>　　2．建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃</p><p>　

77、　建筑安裝業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容。從縮小營(yíng)業(yè)額的角度考慮，建筑安裝業(yè)的籌戈 方略主要是：</p><p>　?。?）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅人不論與對(duì)方如何核算，建筑、修繕、裝飾工程所用材料、物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。這就等于無(wú)形中增大了納稅人的營(yíng)業(yè)額。為了降低這部分營(yíng)業(yè)額，納稅人可以通過(guò)一物多用，降低材料計(jì)算價(jià)款等合法的手段

78、減少營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減少應(yīng)納稅款的目的。</p><p>　?。?）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款如作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中應(yīng)包括這部分設(shè)備價(jià)款；如果不包括在安裝工程產(chǎn)值中，則不用計(jì)算這部分設(shè)備的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款。因此，從籌劃操作的角度看，納稅人應(yīng)盡可能不要將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，或者可以通過(guò)降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到節(jié)省稅款的目的。如企業(yè)為達(dá)到稅收籌劃的目的，在

79、簽訂合同時(shí)可以將材料由企業(yè)購(gòu)買(mǎi)改為由建筑公司承擔(dān)并合在總承包價(jià)款之中，由于建筑公司常年從事建筑安裝，可以以較低的價(jià)格購(gòu)進(jìn)原材料，這樣就使得總承包價(jià)降低，這樣企業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額降低，稅負(fù)自然降低，達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于建筑安裝企業(yè)的轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)收入，由于轉(zhuǎn)包收入已經(jīng)由總承包人代扣代繳了營(yíng)業(yè)稅，因此，對(duì)于此項(xiàng)收入建筑安裝企業(yè)不用再另行計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。</p><p>　　3．旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃</p><

80、p>　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游業(yè)以全部收費(fèi)減去為旅游者支付給其他單位的食宿費(fèi)用和交通費(fèi)用、門(mén)票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。組織旅游團(tuán)到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間通過(guò)相互配合就有了籌劃的機(jī)會(huì)，特別是在收費(fèi)項(xiàng)目和門(mén)票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游可以通過(guò)各種形式加大自身的費(fèi)用支出從而縮小營(yíng)

81、業(yè)額，最終實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。</p><p>　　4．減少價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃。</p><p>　　稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。稅法同時(shí)規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代收有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中

82、“代理”的業(yè)務(wù)，對(duì)其收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此代理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入按相應(yīng)稅率征收營(yíng)業(yè)稅。因此，有以上業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)成立相應(yīng)的物業(yè)管理公司來(lái)從事相關(guān)的代收業(yè)務(wù)，將一部分價(jià)外費(fèi)用屬于稅法規(guī)定可以扣除的代收、代墊款項(xiàng)轉(zhuǎn)移到物業(yè)公司，以達(dá)到降低應(yīng)納稅額的稅收籌劃目的。</p><p>　　五、稅收籌劃博弈分析</p><p>　?。ㄒ唬┎┺恼撓嚓P(guān)概念<

83、/p><p>　　1．納什均衡?！凹{什均衡’是由美國(guó)數(shù)學(xué)家納什提出的，現(xiàn)已成為博弈論中應(yīng)用最廣泛、使用頻率最高的一個(gè)概念，是博弈論的基礎(chǔ)和核心。納什均衡是具有如下特征的策略組合：每一個(gè)局中人的策略都是對(duì)其他局中人策略的最佳反應(yīng)。換句通俗的話說(shuō)，就是在給定你的策略，我選擇的策略是最好的；在給定我的策略，你選擇的策略也是最好的，即雙方在對(duì)方給定策略下不愿意調(diào)整自己的策略，這種最佳策略組合就構(gòu)成一個(gè)“納什均衡”。它體現(xiàn)了雙

84、方博弈行動(dòng)的一種穩(wěn)定狀態(tài)。</p><p>　　2．純策略和混合策略。純策略就是給定每一個(gè)局中人具體明確的非隨機(jī)性的行動(dòng)計(jì)劃，而且各個(gè)局中人的支付也是明確的。而混合策略是與純策略相對(duì)的一個(gè)概念，是指博弈方根據(jù)一組選定的概率，在兩種或兩種以上可能的行為中隨機(jī)選擇的策略。注意混合策略包括純策略，而且有時(shí)在不存在純策略納什均衡的情況下卻存在混合策略的納什均衡。</p><p>　　3．非對(duì)稱(chēng)信息

85、。非對(duì)稱(chēng)信息是一個(gè)與對(duì)稱(chēng)信息相對(duì)的概念，非對(duì)稱(chēng)信息又叫信息不對(duì)稱(chēng)，是指在參與博弈的各方中某方擁有的信息其他方并不擁有，即有一方對(duì)其他方的信息所知不完全。</p><p>　?。ǘ┒愂栈I劃博弈行為描述</p><p>　　稅收籌劃的過(guò)程就是在不違反現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，這種過(guò)程是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的信息進(jìn)行行為選擇的過(guò)程。企業(yè)對(duì)自己的財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃意

86、圖有著完全的信息，熟悉和掌握國(guó)家的各種稅收法律法規(guī)和政策。但是，企業(yè)對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況以及發(fā)展戰(zhàn)略不可能都完全了解，因此他們之間是信息不對(duì)稱(chēng)的，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中彼此直接就構(gòu)成了一個(gè)博弈中的兩個(gè)局中人。同時(shí)，外部市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是信息不對(duì)稱(chēng)的，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)市場(chǎng)的變化時(shí)間、方向以及如何變化。同樣，就外部市場(chǎng)環(huán)境來(lái)說(shuō)，它由無(wú)數(shù)的企業(yè)組成，其中特定企業(yè)的信息對(duì)它來(lái)說(shuō)也是不對(duì)稱(chēng)的，所以企業(yè)和外部市場(chǎng)環(huán)境也構(gòu)成一個(gè)博弈的雙

87、方參與人。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，國(guó)家制定的稅收法律法規(guī)是公開(kāi)、透明的，企業(yè)是完全了解的。但是，企業(yè)稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在這一過(guò)程中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)信息的了解是不完全的，且稅務(wù)稽查人員的水平參差不齊以及看待問(wèn)題的角度不一樣都將導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)行的偏差。因此，即使企業(yè)的稅收籌劃是完全符合國(guó)家政策的，也有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這</p><p>　　（三

88、）企業(yè)稅收籌劃博弈模型分析</p><p>　　從以上分析可知，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須考慮三個(gè)方面的因素：一是要考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采用的策略對(duì)自己的影響：二是要考慮外部環(huán)境變化的影響：三是要考慮代表國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)是否認(rèn)定為合法稅收籌劃的影響。下面將通過(guò)建立對(duì)應(yīng)的博弈模型來(lái)分析這三個(gè)因素對(duì)企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃決策的影響：</p><p>　　1．企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析。在

89、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中，企業(yè)之間作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)博弈的主體是理性的，總是以自身利益的最大化為原則來(lái)選擇最優(yōu)的策略行動(dòng)。企業(yè)與企業(yè)之間展開(kāi)的是在非完全信息條件下的博弈，本文假設(shè)在同一行業(yè)中存在兩家實(shí)力相當(dāng)?shù)拇笮推髽I(yè)A和B，都面臨著是否要進(jìn)行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過(guò)測(cè)算得出：如果兩家企業(yè)都進(jìn)行稅收籌劃，各自獲得正的節(jié)稅收益為x單位，而都不進(jìn)行稅收籌劃各自獲得的節(jié)稅收益為零。如果A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃而B(niǎo)企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，A企業(yè)獲得節(jié)稅收益為Y且Y>

90、X，而B(niǎo)企業(yè)的節(jié)稅收益為零(因?yàn)榇藭r(shí)A企業(yè)降低了成本， 增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)力，能夠搶占B企業(yè)原來(lái)的市場(chǎng)份額)，反之亦然。模型的建立：局中人①是A企業(yè)，局中人②是B企業(yè)；行動(dòng)策略：A、B企業(yè)都是籌劃或不籌劃。假設(shè)A、B企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率分別為P1和 P2節(jié)稅。節(jié)稅收益的支付矩陣如下：</p><p><b>　　B企業(yè)</b></p><p>　　籌劃 不籌劃<

91、;/p><p><b>　　A 企業(yè) 籌劃</b></p><p><b>　　不籌劃</b></p><p>　　表格中每格的兩個(gè)數(shù)字代表對(duì)應(yīng)策略下兩個(gè)企業(yè)的節(jié)稅收益，第一個(gè)數(shù)字是A企業(yè)的節(jié)稅收益，第二個(gè)數(shù)字是B企業(yè)的節(jié)稅收益。</p><p>　　先站在A企業(yè)的角度看，籌劃的期望收益：EUl：XP

92、2+Y(1一P2)>O；不籌劃的期望收益：EU 2=0。從分析可知，不管B企業(yè)采用什么策略，稅收籌劃都是A企業(yè)的嚴(yán)格優(yōu)勢(shì)策略，因而理性的A企業(yè)會(huì)選擇稅收籌劃。同樣的道理，站在B企業(yè)的角度看，無(wú)論A企業(yè)采用何種策略，稅收籌劃也是B企業(yè)的嚴(yán)格優(yōu)勢(shì)策略，因而理性的B企業(yè)也會(huì)采用稅收籌劃策略。所以，(籌劃，籌劃)的策略組合不僅是這個(gè)博弈的混合策略納什均衡的解，而且還是一個(gè)混合占優(yōu)策略均衡的解。企業(yè)選擇稅收籌劃不僅可以增加自己的收益，而且也

93、會(huì)增加整個(gè)系統(tǒng)的收益。因此，理性的企業(yè)都會(huì)選擇稅收籌劃來(lái)降低自己的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，以使自己在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利的地位。</p><p>　　2．企業(yè)與外部環(huán)境博弈分析。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境和稅收環(huán)境，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可控的因素。其中市場(chǎng)環(huán)境是企業(yè)賴(lài)以生存的基礎(chǔ)，而稅收環(huán)境是企業(yè)稅收籌劃的外部條件。盡管博弈主體外部環(huán)境在形態(tài)上不是一個(gè)具體客觀實(shí)體，但卻時(shí)刻影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。因此，企業(yè)

94、進(jìn)行稅收籌劃必須考慮外部環(huán)境變化所造成的影響。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的籌劃成本包括直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本是企業(yè)為取得稅收籌劃收益而發(fā)生的直接費(fèi)用，是一種顯性成本，籌劃者一般都會(huì)在籌劃方案中予以考慮；機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)為了采用特定的稅收籌劃方案而放棄的其他潛在收益；風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因外部環(huán)境的變化而使籌劃目標(biāo)落空和籌劃方式選擇的不妥導(dǎo)致要承擔(dān)法律責(zé)任所造成的損失。</p><p>　　模型

95、的建立：局中人①為企業(yè)，局中人②為外部環(huán)境：博弈雙方的策略：企業(yè)為籌劃或不籌劃;外部環(huán)境為變化或不變化：模型中變量的含義：C1表示稅收籌劃的直接成本：C2表示稅收籌劃的機(jī)會(huì)成本；C3表示外部環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)成本；T表示稅收籌劃的收益：P表示外部環(huán)境變化的概率。企業(yè)節(jié)稅利益矩陣如下：</p><p><b>　　外部環(huán)境</b></p><p>　　變化 不

96、變化</p><p><b>　　企業(yè) 籌劃</b></p><p><b>　　不籌劃</b></p><p>　　表格中每格的數(shù)字都是企業(yè)在對(duì)應(yīng)的策略組合下所能得到的支付。由于企業(yè)所獲得的是不完全信息，所以企業(yè)不能確定外部環(huán)境變化的概率，設(shè)企業(yè)假定外部環(huán)境變化的概率為P，外部環(huán)境不變化的概率為1-P，可求出這個(gè)混

97、合策略博弈的結(jié)果。</p><p>　　企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的期望收益：EU1=P(一Cl—C2一C3)十(1一P)(T—Cl—C3)；企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的期望收益：EU2=0。只有當(dāng)EU1>O，即P<(T—C1—C2)／(C3+T)時(shí)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃才是最優(yōu)策略，此時(shí)企業(yè)的節(jié)稅收益函數(shù)為U=T—C1一C2。</p><p>　　3．企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析。在企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈

98、模型中，雖然雙方都是博弈的主體，但企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)是不對(duì)等的。企業(yè)作為納稅人負(fù)有納稅義務(wù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則是代表國(guó)家行使征稅權(quán)。在企業(yè)的稅收籌劃已成為事實(shí)的情況下，具體執(zhí)行稅務(wù)行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)可能承認(rèn)企業(yè)稅收籌劃的行為是合法的，也可能認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃的行為是不合法的。在以企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)為博弈主體的這種序貫博弈中，也存在著混合策略納什均衡，即兩個(gè)局中人的最優(yōu)混合策略的組合，這里的最優(yōu)混合策略是指期望收益最大化的混合策略。</

99、p><p>　　博弈模型的建立：局中人①為企業(yè)，局中人②為稅務(wù)機(jī)關(guān)：博弈雙方的策略：企業(yè)的行動(dòng)選擇是籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行動(dòng)選擇是認(rèn)定企業(yè)的稅收籌劃為合法或不合法；模型中變量的含義：Y為企業(yè)扣除應(yīng)納稅額后的凈收入：T為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的凈稅款(即扣除征收成本)：C為企業(yè)稅收籌劃的成本；F為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法對(duì)企業(yè)的罰款；M為企業(yè)稅收籌劃的收益；P為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率。</p>

100、<p>　?。?）與稅務(wù)機(jī)關(guān)的支付矩陣：</p><p><b>　　稅務(wù)機(jī)關(guān)</b></p><p>　　合法 不合法</p><p><b>　　企業(yè) 籌劃 </b></p><p><b>　　不籌劃</b></p><

101、p>　?。?）假定稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率為P時(shí)，企業(yè)選擇稅收籌劃和不籌劃的期望收益分別為：EU1=(1—P)(Y—C+M)+P(Y—C—F)</p><p>　　EU2=(1—P)Y+P(Y—F)</p><p>　　令：EU1=EU2，得到均衡概率為P°=(M—C) =1—C/M，即：當(dāng)P<P°時(shí)，企業(yè)的最優(yōu)化策略是進(jìn)行稅收籌劃；當(dāng)P>

102、P°時(shí)，企業(yè)的最優(yōu)化策略是不進(jìn)行稅收籌劃；當(dāng)P=P°時(shí)，企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃的期望收益相同。</p><p><b>　　從以上分析可知：</b></p><p>　?、倨髽I(yè)稅收籌劃的收益M越大，進(jìn)行稅收籌劃的概率越大；</p><p>　?、谄髽I(yè)稅收籌劃的成本C越高，進(jìn)行稅收籌劃的概率越小。</p><

103、p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]丁蕓.稅收籌劃[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.8．</p><p>　　[2]周華洋編著. 流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃技巧[M].社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2002</p><p>　　[3]稅法(2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一教材) [M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010</p>&

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