關(guān)于改善企業(yè)內(nèi)部控制的思考

1、<p>　　關(guān)于改善企業(yè)內(nèi)部控制的思考</p><p>　　【摘要】 本文明確了企業(yè)內(nèi)部控制的概念，通過內(nèi)部控制失控的反面案例闡述了內(nèi)部控制的重要作用，指出了目前我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在的八個(gè)問題，并提出了改善企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的八點(diǎn)建議和對(duì)策。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 問題 改善 </p><p>　　在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

2、環(huán)境中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜多樣，作為企業(yè)管理的一種重要手段，內(nèi)部控制在防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程中扮演著越來越重要的作用。內(nèi)部控制的建立健全已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。如果內(nèi)部控制一旦失控，將會(huì)給企業(yè)帶來不可估量的損失甚至是慘痛的教訓(xùn)，諸如美國(guó)安然公司的破產(chǎn)、鄭州亞細(xì)亞的衰敗、巨人集團(tuán)的倒塌、銀廣夏事件的發(fā)生等等，這些無一不與企業(yè)內(nèi)部控制不力或失控有關(guān)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，維持企業(yè)健康發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益，保證資本市場(chǎng)有

3、效運(yùn)行，有著非常重要的意義。 </p><p>　　一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念 </p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等

4、五個(gè)相互聯(lián)系的要素。 </p><p>　　二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題 </p><p>　　目前，我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理還處在憑經(jīng)驗(yàn)的被動(dòng)階段，內(nèi)部控制還存在許多問題，既有主觀方面的原因，也有客觀方面的原因，主要體現(xiàn)在以下八個(gè)方面。 </p><p>　　1、企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制不重視 </p><p>　　有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制

5、還有許多誤解，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，辦事手續(xù)會(huì)繁瑣，束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至還認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度是人為制造矛盾。在這種思想影響下，有些企業(yè)根本就沒有制定完善的、成文的內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)即使已經(jīng)制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，大多也只停留在“寫在紙上，貼在墻上給人看”的表面文章上，制定的制度只是一種擺設(shè)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)基本不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性，內(nèi)部控制制度基本流于形式，內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。 </p>

6、<p>　　2、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善 </p><p>　　內(nèi)部控制制度的建立及運(yùn)行依賴于良好的治理結(jié)構(gòu)，治理結(jié)構(gòu)不完善，無法形成有效的內(nèi)部控制體系。我國(guó)許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但公司總經(jīng)理往往兼任董事會(huì)董事或董事長(zhǎng)，導(dǎo)致董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，難以對(duì)經(jīng)理層形成有效控制;又由于我國(guó)公司法等法規(guī)在規(guī)范公司結(jié)構(gòu)方面以股東價(jià)值為導(dǎo)向，重視董事會(huì)作用而弱化了監(jiān)事會(huì)的地位，使監(jiān)事會(huì)功能有限，難以對(duì)董事會(huì)

7、和經(jīng)理層形成有效的監(jiān)督。 </p><p>　　3、內(nèi)部控制機(jī)制不健全 </p><p>　　為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，管理層要制定各種措施程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧?、?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理當(dāng)局必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)

8、節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場(chǎng)，其執(zhí)行效果往往很差。無論制度多么先進(jìn)、完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。 </p><p>　　4、內(nèi)部控制監(jiān)督檢查不到位 </p><p>　　監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證。內(nèi)部控制監(jiān)督主要有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督主

9、要依靠?jī)?nèi)審和監(jiān)事會(huì)，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作和監(jiān)事會(huì)工作得不到重視，內(nèi)審人員和監(jiān)事會(huì)成員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，根本無法發(fā)揮內(nèi)審和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用;外部監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，由于外部各種監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)不一，側(cè)重點(diǎn)不同，難以形成有效的監(jiān)督合力。一些監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)問題未能及時(shí)糾正處理，導(dǎo)致監(jiān)督弱化。 </p><p>　　5、內(nèi)部控制人力資源的運(yùn)用不充分 </p><p>　　

10、企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)程度，因?yàn)橛行У膬?nèi)部控制必須由有設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的員工來貫徹執(zhí)行，所以企業(yè)應(yīng)在招聘、培訓(xùn)、考核、晉升與獎(jiǎng)勵(lì)等方面對(duì)員工素質(zhì)進(jìn)行控制。但是很多企業(yè)沒能很好地運(yùn)用人力資源，沒有制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，使得內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。 </p><p>　　6、企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用被忽視 </p><p>　　文化作為一種軟資源，是以導(dǎo)向力、凝

11、聚力、激勵(lì)力和自我約束力的作用影響和調(diào)節(jié)人的思維方式和行為方式，使人獲得源源不斷的精神動(dòng)能，并使個(gè)體價(jià)值與組織價(jià)值和社會(huì)價(jià)值保持一致，成為整個(gè)內(nèi)控機(jī)制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。然而很多企業(yè)卻忽視了以企業(yè)文化為核心的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)控不完善。 </p><p>　　7、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱 </p><p>　　由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)面臨來自各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

12、，如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、開拓市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等等。然而，從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍比較淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制的有效機(jī)制，一旦出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)就容易使企業(yè)陷入困境。 </p><p>　　8、內(nèi)部控制信息流不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明 </p><p>　　在我國(guó)企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)

13、的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對(duì)此一無所知;還有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對(duì)企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。 </p><p>　　三、改善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策 </p><p>　　通過上述對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的分析，現(xiàn)對(duì)如何改善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制提出如下幾點(diǎn)對(duì)策。 </p><p>　　1、管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)

14、部控制引起高度重視 </p><p>　　管理層的管理風(fēng)格包括企業(yè)承受營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的種類、整個(gè)企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。根據(jù)內(nèi)部控制的原理，要保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，企業(yè)的任何人員都不能超越內(nèi)部控制的約束，企業(yè)的任何管理制度都須經(jīng)他們通過實(shí)施，因此，內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行都離不開管理當(dāng)局的態(tài)度，離不開他們的經(jīng)營(yíng)思想和理念。只

15、有管理當(dāng)局重視內(nèi)部控制，從思想上認(rèn)識(shí)到它的作用，在實(shí)際行動(dòng)中貫徹控制的政策、措施和程序，才會(huì)有助于內(nèi)部控制作用得到充分發(fā)揮。 　　 2、完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) </p><p>　　實(shí)施內(nèi)部控制就要完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職，各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡。首先要完善董事會(huì)的功能和設(shè)置，增加董事會(huì)中外部董事的比重，減少內(nèi)部人控制和大股東控制;其次要強(qiáng)化監(jiān)

16、事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，保證監(jiān)事會(huì)在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性;最后要建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束，董事會(huì)應(yīng)定期審閱公司經(jīng)營(yíng)情況報(bào)表，嚴(yán)格評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 </p><p>　　3、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制 </p><p>　　企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況建立健全內(nèi)部控制體系及內(nèi)部控制機(jī)制。按照不相容崗位分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、

17、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)。同時(shí)還要建立健全內(nèi)部考核評(píng)價(jià)機(jī)制，嚴(yán)格對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，對(duì)為內(nèi)部控制作出突出貢獻(xiàn)的集體和個(gè)人給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)。 </p><p>　　4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化外部監(jiān)督 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，現(xiàn)代企業(yè)必須重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)審計(jì)范圍、審

18、計(jì)方法、審計(jì)人員職責(zé)要有明確規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán);在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)要強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督作用，充分利用政府的權(quán)威性，發(fā)揮其外力作用，也可以發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。 </p><p>　　5、提高企業(yè)人員的素質(zhì) </p><p>　　一個(gè)再好的制度仍然需要有高素質(zhì)的人員來貫徹執(zhí)行，否則這個(gè)制度也無法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。企業(yè)應(yīng)該通過各種辦法提高企業(yè)人員的素質(zhì)，以便

19、保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍內(nèi)的事，所以提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)相當(dāng)重要。企業(yè)還可以通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，這對(duì)更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。 </p><p>　　6、重視企業(yè)文化建設(shè) </p><p>　　企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)文化宣傳力度，宣傳教育要到位，使企業(yè)每位員工知道什么是企業(yè)文化

20、，企業(yè)文化會(huì)給企業(yè)帶來什么好處，如何才能踐行企業(yè)文化，如何才能塑造好企業(yè)的核心價(jià)值觀;同時(shí)企業(yè)一定要誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)?？傊?，只有加強(qiáng)企業(yè)文化的意識(shí)，重視企業(yè)文化的建設(shè)，企業(yè)的內(nèi)部控制才能得以完善。 </p><p>　　7、樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 </p><p>　　由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在不斷地提高，風(fēng)險(xiǎn)既包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。既然有

21、風(fēng)險(xiǎn)，就意味著具有很大的不確定性。因此，企業(yè)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。 </p><p>　　8、建立良好的信息與溝通系統(tǒng) </p><p>　　一個(gè)信息與溝通系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，

22、建立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)。對(duì)信息及時(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，使有關(guān)組織及員工在履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息;使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的問題，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤或不當(dāng)，進(jìn)而促使各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施。 </p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】 </b></p><p>　　[1] 張艷麗：電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[