淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目錄</b></p><p>　　摘要 ···························

2、······················ 1</p><p>　　引言 ··········

3、····································

4、3;·· 5</p><p>　　一 貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題 ···························

5、83;·· 5</p><p>　　（一）庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款控制實(shí)施方面 ························ 5</p><

6、;p>　　1 庫(kù)存現(xiàn)金管理 ··································

7、;···· 5</p><p>　　2 銀行存款管理 ···························

8、;··········· 6</p><p>　　（二）票據(jù)及印章管理的問題 ···················

9、············· 6</p><p>　　（三）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)方面 ·················

10、·············· 6</p><p>　　1 職責(zé)分工方面 ·················

11、····················· 6</p><p>　　2 授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度實(shí)施方面 ········

12、83;··············· 6</p><p>　　二 企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題成因分析 ··············

13、;··········· 7</p><p>　?。ㄒ唬┴泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境差 ···················

14、;············ 7</p><p>　　（二）貨幣資金內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)被忽視 ·················&#

15、183;········ 7</p><p>　　（三）貨幣資金內(nèi)部控制體系不完善 ·····················

16、······· 8</p><p>　?。ㄋ模┤狈τ行У膬?nèi)外監(jiān)督機(jī)制 ·······················

17、········ 8</p><p>　　三 加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策 ·····················

18、83;····· 8</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)貨幣資金的職務(wù)分工控制 ························&

19、#183;··· 8</p><p>　　1 出納員與會(huì)計(jì)員的分工與制衡 ··························

20、· 9</p><p>　　2 董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的制衡 ·····························&#

21、183;·· 9</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制 ···························

22、· 9</p><p>　　1 合理確定授權(quán)批準(zhǔn)形式 ·····························&#

23、183;·· 9</p><p>　　2 明確授權(quán)批準(zhǔn)范圍、層次、程序和責(zé)任 ····················· 10</p><p>　?。ㄈ┢髽I(yè)貨幣

24、資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 ···························· 11</p><p>　　1 收付款原始憑證的控制

25、83;······························· 11</p><p>　　2 收付款

26、方式的控制 ··································· 11&

27、lt;/p><p>　　3 保管和稽核控制 ·······························&#

28、183;····· 12</p><p>　?。ㄋ模┢髽I(yè)貨幣資金的全面預(yù)算控制 ························

29、;··· 13</p><p>　?。ㄎ澹┢髽I(yè)貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)控制 ··························&#

30、183;· 13</p><p>　　1 內(nèi)部審計(jì)在貨幣資金內(nèi)部控制中的一般要求 ·················· 13</p><p>　　2 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)的強(qiáng)化 ··

31、3;······························ 14</p><p>　　3 銀行賬的核對(duì)

32、83;····································&

33、#183; 14</p><p>　　結(jié)束語(yǔ) ·······························

34、;················ 14</p><p>　　參考文獻(xiàn) ···············&#

35、183;····························· 15</p><p>　　致謝 ··&

36、#183;····································

37、;········· 17</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　貨幣資金貫穿于一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“血液”。持有貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。但是，貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)性高，易疏于管理監(jiān)

38、控，很容易導(dǎo)致流失，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成困難。因此，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系尤為重要。</p><p>　　關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Monetary funds throughout the course of economic activities

39、an enterprise, is the enterprise business activities "blood". Hold monetary fund is the enterprise normal production and business operation activities of the basic conditions, is the foundation of enterprise su

40、rvival and development. Monetary liquidity is strong, high risk, however, neglected to monitor easily, easily lead to loss, to the enterprise's production and operation. Therefore, establishing and perfecting the int

41、ernal control </p><p>　　Key words：the monetary funds; Internal control; Problem; countermeasures</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　貨幣資金內(nèi)部控制隨著時(shí)代的發(fā)展也在不斷完善著，但是由于內(nèi)部控制的不善導(dǎo)致的貪污舞弊也十分

42、嚴(yán)重。近年來(lái)，我國(guó)貪污舞弊案件即由個(gè)人行為，也有集體行為，而且數(shù)額巨大，影響極壞。比如，2004年，國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)卞中貪污、挪用公款2億多元。2005年“湘酒鬼”公司高級(jí)管理層集體貪污挪用4．2億元資金。據(jù)上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心的研究：我國(guó)“2005年的財(cái)務(wù)舞弊具有三個(gè)明顯的特點(diǎn)：一是現(xiàn)金舞弊泛濫成災(zāi)；二是舞弊數(shù)量直線上升：三是串通舞弊日益深化。”“貨幣是充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，是貪污、舞弊分子作

43、案的主要對(duì)象；貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、收支最頻繁的資金，是最容易產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊的資金；貨幣資金收支涉及一個(gè)企業(yè)的絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，影響著一個(gè)企業(yè)絕大多數(shù)財(cái)務(wù)關(guān)系的處理，是企業(yè)最敏感、最重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之一。因此，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，對(duì)于保護(hù)貨幣資金的安全、完整，防止貪污舞弊的發(fā)生，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，妥善處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系，都有十分重要的意義?！必泿刨Y金的內(nèi)部控制就是企業(yè)為了保證貨幣資金的安全、完整，保證貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合理

44、、合法和有效，保證貨幣資金收、付</p><p>　　一、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題</p><p>　?。ㄒ唬?kù)存現(xiàn)金和銀行存款控制實(shí)施方面。</p><p>　　1、庫(kù)存現(xiàn)金管理中,企業(yè)存在不執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定,超限額庫(kù)存額留存現(xiàn)金不及時(shí)送存銀行;收入不入賬,私設(shè)“小金庫(kù)”,坐收坐支,沒有很好執(zhí)行,庫(kù)存現(xiàn)金不定期盤點(diǎn)制度,庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與庫(kù)存不符,造成“白

45、條”抵庫(kù)公款私存挪用現(xiàn)金等。</p><p>　　2、銀行存款管理中,不按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要,隨意開立賬戶或多頭開戶,套取利息,截留公款;不能嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算辦法,應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬方式支付的款項(xiàng),常常用庫(kù)存現(xiàn)金支付;企業(yè)違反規(guī)定出借單位銀行賬戶,轉(zhuǎn)賬套現(xiàn);使用網(wǎng)上交易電子方式的企業(yè),在辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)時(shí),授權(quán)批準(zhǔn)程序不規(guī)范,無(wú)專人對(duì)交易和支付行為審核。 </p><p>　　（

46、二）票據(jù)及印章管理的問題。</p><p>　　會(huì)計(jì)人員私自背書轉(zhuǎn)讓,出借支票;財(cái)務(wù)專用章和名章在實(shí)際工作中企業(yè)因貪圖工作便利,常將印鑒交由出納員一人掌管。 </p><p>　?。ㄈ┞氊?zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)方面。</p><p>　　1、職責(zé)分工方面。企業(yè)在實(shí)施 “出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”,“錢賬分離”等

47、方面,通?；痉弦?guī)范。但在員工臨時(shí)休假、出差和生病等意外情況下,缺乏明確的交接制度,臨時(shí)指派人員兼任,存在不相容職務(wù)由一人擔(dān)任現(xiàn)象;在“辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換”,“強(qiáng)制休假制度”的規(guī)定方面,幾乎沒有得到落實(shí);對(duì)出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作,大部分企業(yè)都由出納人員一人完成,存在巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患。</p><p>　　2、授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度實(shí)施方面。目前大多數(shù)

48、企業(yè)在授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度中,并非依靠?jī)?nèi)部控制來(lái)進(jìn)行授權(quán)審批,而主要依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”進(jìn)行審批。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擁有較大的審批自主權(quán),對(duì)重大資金的審批常常越過集體商議的決策程序。在實(shí)際工作中不按照授權(quán)審核程序、不在授權(quán)范圍內(nèi)審批、超越審批權(quán)限辦理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象比較普遍,形成不少控制漏洞。</p><p>　　二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題成因分析</p><p>　?。ㄒ唬┴泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境差

49、。</p><p>　　貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施及實(shí)施的效果。影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素有企業(yè)管理決策者和員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別是在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法律意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行

50、的效果。如一些管理者作風(fēng)不正、崇尚集權(quán)制管理模式、法律意識(shí)淡薄、道德觀念不強(qiáng)。在管理者這種思想的影響下，實(shí)施貨法規(guī)、依法辦事，遵紀(jì)守法的意識(shí)薄弱。除了這些，他們?nèi)狈β殬I(yè)理想和敬業(yè)精神，不關(guān)注、幣資金內(nèi)部控制制度的環(huán)境就比較差，從而導(dǎo)致企業(yè)的貨幣資金大量流失，滋生貪污舞弊的行為。從員工這方面看，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失。他們不能做到熟悉不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)。另外，不少會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會(huì)計(jì)工作拖拖拉拉、疲于應(yīng)付了事。他們業(yè)務(wù)

51、知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。</p><p>　　（二）貨幣資金內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)被忽視。</p><p>　　貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行收支業(yè)務(wù)的控制。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)不重視崗位分工，沒有建立有效的授權(quán)批準(zhǔn)制度。如一人身兼數(shù)職、崗位設(shè)置不合理的現(xiàn)象大有存在。在授權(quán)批準(zhǔn)方面，“一支筆”審

52、批現(xiàn)象較為嚴(yán)重。單位會(huì)計(jì)人員沒有把握好貨幣資金的支出關(guān)、流入點(diǎn)、盤存點(diǎn)、對(duì)賬點(diǎn)，從而導(dǎo)致貨幣資金安全性、完整性、合理性、合法性差。</p><p>　　（三）貨幣資金內(nèi)部控制體系不完善。</p><p>　　大多數(shù)企業(yè)缺乏健全的、有效的內(nèi)部控制框架，組織機(jī)構(gòu)與現(xiàn)代企業(yè)制度不相符。有些企業(yè)管理者觀念陳舊，他們認(rèn)為沒有必要依靠現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)來(lái)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。所以就容易沿用和推行家族式管

53、理模式，一方面其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)大都控制在其家族成員的手中，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)密不可分，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理比較混亂。另一方面，出于某些方面的考慮，企業(yè)的所有者都會(huì)選擇自己人來(lái)管理重要部門，如出納，不利于推行企業(yè)對(duì)貨幣資金更好的進(jìn)行內(nèi)部控制。</p><p>　?。ㄋ模┤狈τ行У膬?nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。</p><p>　　由于受到企業(yè)管理者的影響，很多企業(yè)根本沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的審計(jì)人員，從

54、而就使內(nèi)部監(jiān)督處于空白。在外部，企業(yè)也沒有設(shè)置其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員審計(jì)，或者設(shè)置了也是流于形式。</p><p>　　三、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)貨幣資金的職務(wù)分工控制。</p><p>　　職務(wù)分工控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制，直接決定著整個(gè)內(nèi)部控制制度的有效性。職務(wù)分工控制要求不兼容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離，各個(gè)工作崗位都應(yīng)當(dāng)有

55、明確的職責(zé)，且責(zé)權(quán)利統(tǒng)一和平衡，以便各個(gè)崗位之間能形成有效的相互聯(lián)系，相互制約的制衡機(jī)制。</p><p>　　1、出納員與會(huì)計(jì)員的分工與制衡</p><p>　　為了防止出納員發(fā)生貪污、挪用等舞弊行為，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求，出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、總分類賬及收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)分類賬的登記工作。會(huì)計(jì)員不得以任何方式直接或間接接觸企業(yè)的貨幣資金，以防其借

56、機(jī)貪污企業(yè)的貨幣資金。</p><p>　　除此之外企業(yè)必須嚴(yán)格堅(jiān)持錢賬分管原則，嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)貨幣資金的接觸，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)主管人員，特別是兼任記賬工作的會(huì)計(jì)主管人員獨(dú)立審批貨幣資金的收付。</p><p>　　2、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的制衡</p><p>　　為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的相互制衡，企業(yè)必須嚴(yán)格按照公司制的要求劃分董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的職責(zé)，使董事長(zhǎng)及其領(lǐng)

57、導(dǎo)的董事會(huì)處于預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和決算審批的地位，使總經(jīng)理及其領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)理班子處于預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、決算報(bào)告的地位。企業(yè)的監(jiān)事、董事(包括獨(dú)立董事)對(duì)企業(yè)貨幣資金收支存情況及相關(guān)內(nèi)部控制情況也有責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督。</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制</p><p>　　1、合理確定授權(quán)批準(zhǔn)形式</p><p>　　授權(quán)批準(zhǔn)控制可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)

58、行分類，形成各種授權(quán)批準(zhǔn)控制的形式。按照授權(quán)控制對(duì)象的不同，授權(quán)批準(zhǔn)控制可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種。按照授權(quán)控制的主體不同，授權(quán)批準(zhǔn)控制可以分為個(gè)人授權(quán)和集體授權(quán)兩種。正確認(rèn)識(shí)各種授權(quán)批準(zhǔn)控制形式及其相互關(guān)系，對(duì)于正確運(yùn)用這些授權(quán)批準(zhǔn)控制形式，合理劃分授權(quán)審批范圍和權(quán)限，明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)成和責(zé)任，提高授權(quán)批準(zhǔn)控制的質(zhì)量和效率，保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出都能真實(shí)、合理、合法和有效地進(jìn)行，有著十分重要的意義。</p><p

59、>　　2、明確授權(quán)批準(zhǔn)范圍、層次、程序和責(zé)任</p><p>　?。?）要明確授權(quán)批準(zhǔn)控制的范圍</p><p>　　有效的授權(quán)批準(zhǔn)控制應(yīng)當(dāng)是全面完整的，不應(yīng)當(dāng)有任何人和任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)游離于或凌駕于授權(quán)批準(zhǔn)控制之外。企業(yè)各級(jí)管理人員負(fù)責(zé)什么范圍內(nèi)的那些財(cái)務(wù)支出的審批，都應(yīng)當(dāng)有應(yīng)當(dāng)由公司股東代表大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的章程、內(nèi)部控制文件、財(cái)務(wù)預(yù)算等予以明確。企業(yè)各級(jí)管理層都應(yīng)當(dāng)在規(guī)定授權(quán)的范圍

60、內(nèi)行使審批職權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。對(duì)于越權(quán)審批行為要嚴(yán)肅予以查處。</p><p>　?。?）要明確不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到授權(quán)批準(zhǔn)的層次</p><p>　　公司應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的重要性和金額大小，以書面文件的形式，明確它們應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞跈?quán)批準(zhǔn)的層次。一般說(shuō)來(lái)，金額越大、性質(zhì)越重要的支出業(yè)務(wù)，得到授權(quán)批準(zhǔn)的層次應(yīng)當(dāng)越高：預(yù)算外的支出業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)比預(yù)算內(nèi)的支出業(yè)務(wù)得到更高級(jí)別的授權(quán)批準(zhǔn)。具體地說(shuō)，預(yù)

61、算內(nèi)的一般支出可以經(jīng)部門負(fù)責(zé)人或企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批后即可報(bào)銷；預(yù)算內(nèi)的重大開支則還應(yīng)當(dāng)經(jīng)過企業(yè)負(fù)責(zé)人審批后才能報(bào)銷；預(yù)算外的各項(xiàng)支出則還需要上報(bào)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議審批。</p><p>　?。?）要明確貨幣資金支出審批的程序</p><p>　　首先，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門或人員應(yīng)提前向?qū)徟颂岢鲇每钌暾?qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，必要時(shí)還應(yīng)附有有效的經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明

62、。其次，審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序，對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批。第三，復(fù)核人應(yīng)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核。最后，出納員應(yīng)根據(jù)經(jīng)過審批人批準(zhǔn)，并經(jīng)復(fù)核人復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按批準(zhǔn)的金額、結(jié)算方式、受款單位等辦理支付手續(xù)。</p><p>　　(4)要明確各級(jí)財(cái)務(wù)支出審批人員的責(zé)任</p><p>　　明確各級(jí)財(cái)務(wù)支出審批人員的相關(guān)責(zé)任，并對(duì)其履行情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查和嚴(yán)肅的問責(zé)追究，企業(yè)應(yīng)

63、當(dāng)做到要明確規(guī)定與授權(quán)審批權(quán)力相對(duì)等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以保證授權(quán)批準(zhǔn)者能謹(jǐn)慎從事，切實(shí)履行對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制職責(zé)。</p><p>　?。ㄈ┢髽I(yè)貨幣資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制</p><p>　　1、收付款原始憑證的控制</p><p>　　（1）收款原始憑證的控制</p><p>　　目前，這一方面存在的主要問題是自制收據(jù)失控，自制收據(jù)的數(shù)量完全由收據(jù)保

64、管員一人控制，致使自制收據(jù)收款數(shù)額無(wú)法控制；收據(jù)保管的責(zé)任不明確，收據(jù)的安全、完整性得不到保證，使核查收入入賬完整性失去了可靠的基礎(chǔ)；收款入賬的依據(jù)是否充分無(wú)人過問，為貪污挪用提供了可乘之機(jī)等。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自制收據(jù)的控制、加強(qiáng)收據(jù)保管使用的控制、加強(qiáng)收據(jù)的審查控制。</p><p>　　（2）付款原始憑證的控制</p><p>　　企業(yè)所有支出憑證都應(yīng)當(dāng)?shù)玫絿?yán)格的審批、復(fù)核，具備齊全的簽章和

65、完備的手續(xù)，而且這些工作應(yīng)當(dāng)有不同的人員分工負(fù)責(zé)。</p><p>　　2、收付款方式的控制</p><p>　?。?）收款方式的控制</p><p>　　企業(yè)收款方式主要是集中和分散收款，分散收款由于接觸企業(yè)貨幣資金的人或部門多，發(fā)生貪污舞弊的可能就較大。因此，收款方式的控制就是對(duì)分散收款方式的控制。</p><p>　　分散收款的內(nèi)部控制

66、方式主要包括：第一，收款應(yīng)經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；第二，必須征得企業(yè)出納員或出納部門同意；第三，只能限于小額、臨時(shí)收款；第四，必須領(lǐng)取統(tǒng)一收據(jù)收款；第五，必須限期送交企業(yè)出納員；第六，出納員應(yīng)及時(shí)催交逾期未交款項(xiàng)；第七，出納員收款時(shí)須核對(duì)收據(jù)存根和款項(xiàng)是否相符確保足額收繳；第八，出納員收款時(shí)也必須開具收據(jù)，交款人員應(yīng)妥善保管交款收據(jù)，備作備查簿登記；第九，分散收款業(yè)務(wù)結(jié)束后，出納員應(yīng)及時(shí)有關(guān)收繳收款員的剩余收據(jù)和款項(xiàng)，并辦理嚴(yán)密的交接手續(xù)

67、；第十，嚴(yán)禁任何人或部門私自代收企業(yè)的任何款項(xiàng)。</p><p>　?。?）“坐支”業(yè)務(wù)的控制</p><p>　　“坐支”是指企業(yè)以現(xiàn)金收入直接支付現(xiàn)金支出，即不通過開戶銀行進(jìn)行結(jié)算?！白А睒O易產(chǎn)生收支混亂，給貪污、舞弊、偷漏稅款等提供機(jī)會(huì)，須嚴(yán)加控制。為了嚴(yán)格控制“坐支”行為的發(fā)生，企業(yè)所有的現(xiàn)金收入都應(yīng)及時(shí)、足額送存開戶銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出；企業(yè)所有的現(xiàn)金支出最初都

68、應(yīng)是從開戶銀行里提取的，確保企業(yè)現(xiàn)金收支兩條線。</p><p><b>　　3、保管和稽核控制</b></p><p>　?。?）貨幣資金保管控制</p><p>　　企業(yè)的貨幣資金只能由出納員和經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)授權(quán)的人員保管，非經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)，任何人都不得接觸企業(yè)貨幣資金，否則就是非法侵占。企業(yè)的貨幣資金也不得以個(gè)人名義存入銀行，以防

69、止貪污、挪用和小金庫(kù)問題的發(fā)生。</p><p>　?。?）財(cái)務(wù)印章保管控制</p><p>　　“財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章?！薄鞍匆?guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。”</p><p><b>　?。?）稽核控制</b></p>

70、<p>　　為了保證企業(yè)貨幣資金賬目的真實(shí)、正確，從而保證貨幣資金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立賬目稽核制度。企業(yè)稽核人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金收支存及其賬簿記錄的檢查核對(duì)，做到日記賬與分類賬記錄經(jīng)常核對(duì)相符，賬簿記錄與記賬憑證經(jīng)常核對(duì)相符，記賬憑證與原始憑證經(jīng)常核對(duì)相符，特別是每月要與開戶銀行送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，編制銀行存款余額表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額

71、與實(shí)際庫(kù)存相符。如果稽核發(fā)現(xiàn)不符的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，提前處理建議，報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。</p><p>　?。ㄋ模┢髽I(yè)貨幣資金的全面預(yù)算控制</p><p>　　全面預(yù)算既是企業(yè)治理層對(duì)企業(yè)管理層資金使用權(quán)的授權(quán)批準(zhǔn)控制形式，也是企業(yè)管理層控制各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，進(jìn)而控制各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要手段。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算編

72、制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算具有剛性約束力。預(yù)算內(nèi)的資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上的資金實(shí)行集體審批，超預(yù)算的應(yīng)提交企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。</p><p>　?。ㄎ澹┢髽I(yè)貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)控制</p><p>　　1、內(nèi)部審計(jì)在貨幣資金內(nèi)部控制中的一般要求</p><p>　　在貨幣資金內(nèi)部控制中，

73、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)，銀行賬及往來(lái)賬的獨(dú)立核對(duì)，收支憑證及賬簿記錄的審計(jì)，貨幣資金內(nèi)部控制運(yùn)行情況的日常檢查和評(píng)價(jià)等核查性的工作。為了保證審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員不得負(fù)責(zé)企業(yè)貨幣資金管理與核算的任何工作，不得負(fù)責(zé)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和修改，也不得擁有罰款等接觸貨幣資金并損害自身獨(dú)立性、超脫性的處罰權(quán)力。</p><p>　　2、庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)的強(qiáng)化</p><p>　?。?/p>

74、1）加快國(guó)有企業(yè)改革，完善公司治理結(jié)構(gòu)。</p><p>　?。?）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的崗位責(zé)任制，并認(rèn)真考核和獎(jiǎng)懲。</p><p>　?。?）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，規(guī)范企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)行為。</p><p><b>　　3、銀行賬的核對(duì)</b></p><p>　?。?）把銀行存款長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)作為一

75、種嚴(yán)重貪污舞弊問題進(jìn)行查處。</p><p>　?。?）改變由前任領(lǐng)導(dǎo)任推薦下任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的做法，實(shí)行民主推薦、組織考察、干部輪換等制度。</p><p>　　（3）建立健全各類審計(jì)結(jié)果公告制度和審計(jì)實(shí)質(zhì)行為的問責(zé)制度。</p><p><b>　　結(jié)束語(yǔ)</b></p><p>　　一套好的內(nèi)部控制制度是在長(zhǎng)期實(shí)踐中總

76、結(jié)出來(lái)的，不僅需要考慮企業(yè)自身環(huán)境，同時(shí)也會(huì)受到外部因素如國(guó)家政策的影響。內(nèi)部控制制度是單位有效管理的一個(gè)必不可少的部分，任何一家企業(yè)，無(wú)論規(guī)模大小，企業(yè)性質(zhì)有多么不同，都應(yīng)該建立適合于自身的內(nèi)部控制制度，以防各種漏洞的出現(xiàn)，造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，并且由于貨幣資金的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)最高，所以更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法有效，使會(huì)計(jì)人員自覺遵守內(nèi)部控制制度，杜絕貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，保證貨幣資金的安全，確

77、保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常、有序進(jìn)行。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 吳敬璉：《當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革》．上海：上海遠(yuǎn)東出版社2003年版。</p><p>　　[2] 賀斌：“現(xiàn)金舞弊凸顯治理缺陷”，《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》2006年2月10日第5版。</p><p>　　[3] 財(cái)政部：內(nèi)部會(huì)

78、計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金</p><p>　　[4] 吳秋生主編：《審計(jì)學(xué)》，上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年版，第286頁(yè)。</p><p>　　[5] 孟凡利主編：《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與全面預(yù)算控制》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2003年版。</p><p>　　[6] 張國(guó)康等：《內(nèi)部控制制度》，上海：立信會(huì)計(jì)出版社2003年版。</p><p>

79、　　[7] 周勤業(yè)等：《審計(jì)》，上海：上海三聯(lián)書店1993年版。</p><p>　　[8] 林志軍等：《西方審計(jì)學(xué)》，廈門：廈門大學(xué)出版社1988年版。</p><p>　　[9] (美)Steven J．Root著，付濤等譯《加強(qiáng)公司治理的內(nèi)部控制》，北京：清華大學(xué)出版社2004年版。</p><p>　　[10] (美)托馬斯。L．巴頓等著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理北京：中

80、國(guó)人民大學(xué)出版社．2004。</p><p>　　[11] 楊雄勝等：“我國(guó)貨幣資金內(nèi)部控制制度調(diào)查分析”， 《會(huì)計(jì)研究》2001年第3期．</p><p>　　[12] 李風(fēng)鳴：《內(nèi)部控制學(xué)》，北京：北京大學(xué)出版杜2002年版。</p><p>　　[13] 華偉：“貨幣資金內(nèi)部控制的問題及原因”《交通財(cái)會(huì)》2010年3月第272期</p><

81、p>　　[14] 王世定：貨幣資金控制實(shí)務(wù)與案例.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007</p><p>　　[15] 吳秋生，余春宏：“強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的探討”，《財(cái)政研究》1999年6期．</p><p>　　[16] Kevin·Adams。Internal Control＆Auditing，Australia Pry LTD，1997．</p><p&

82、gt;　　[17] Internal Control--Guidance for Directors on the Combined Code．Published by the Institute of chartered Accountants in England & Wales September 1999．</p><p><b>　　致謝</b></p>&l

83、t;p>　　本文是xx導(dǎo)師的精心指導(dǎo)和大力支持下完成的，從選題開題到初稿定稿，xx老師一直不厭其煩一遍遍給我指正錯(cuò)誤提出意見。其嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)、孜孜以求的工作作風(fēng)和大膽創(chuàng)新的進(jìn)取精神都對(duì)我產(chǎn)生了十分積極的作用。他淵博的知識(shí)、開闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。通過此次畢業(yè)論文的寫作，我對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制又有了深入的了解，我相信它將會(huì)使我以后的工作也更加得心應(yīng)手。在此，向李老師致以最真誠(chéng)的謝意，感謝