畢業(yè)論文---論審計風險的成因和控制措施

1、<p>　　論審計風險的成因和控制措施</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　對于審計風險的概念，國內(nèi)外許多學(xué)者進行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結(jié)論并不完全一致。審計風險是審計人員在制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等階段必須隨時加以考慮的一個重要因素，其中審計方法的恰當運用和審計人員所擁有的豐富經(jīng)驗在風險的控制上也起著

2、決定性的作用。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》中對審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。</p><p>　　然而，弄懂審計風險的真正含義、清楚了解它的種類、構(gòu)成模型，及其存在形態(tài)是能否有效控制風險的基礎(chǔ)，對審計風險產(chǎn)生的原因以及補救措施，也進行了深入研究，并論述了審計風險控制的現(xiàn)狀，這對如何

3、及時有效地進行風險控制有著重要的意義。這些方面，它們之間的關(guān)系，將對控制審計風險及避免審計失敗有著重大意義。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：審計風險 控制 措施 </p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　前 言1</b></p><p>　　第1章 審計風險

4、及審計風險模型2</p><p>　　第1.1節(jié) 審計風險的含義2</p><p>　　第1.2節(jié) 審計風險模型2</p><p>　　第1.3節(jié) 審計風險對注冊會計師審計工作的影響3</p><p>　　第2章 我國審計風險控制的現(xiàn)狀和形成的原因5</p><p>　　第2.1節(jié) 我國審計風險控制的現(xiàn)狀5

5、</p><p>　　第2.2節(jié) 審計風險形成的原因6</p><p>　　第3章 控制審計風險的措施8</p><p>　　第3.1節(jié)加強審計人員素質(zhì)合理確定測試細節(jié)8</p><p>　　第3.2節(jié) 做好執(zhí)業(yè)環(huán)境凈化謹慎接受委托10</p><p><b>　　結(jié) 論18</b>&

6、lt;/p><p><b>　　參考文獻19</b></p><p><b>　　致 謝20</b></p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　審計風險是影響審計事業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題。所謂風險，即損失的機會和概率。它以概率的形式來衡量，借以表達各種

7、損失發(fā)生的機會。審計風險是一個非常重要的概念，我國《審計準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》中對審計風險的定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報和漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。</p><p>　　對于審計風險的概念，國內(nèi)外許多學(xué)者進行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結(jié)論并不完全一致。 </p><p>　　《柯勒會計詞典》把審計風險解釋為：一是已鑒定的財務(wù)

8、報表，實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計單位或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾腻e誤，未被審計人員覺察的可能性。 </p><p>　　《美國審計準則說明》第47號認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當修正審計意見的風險。”加拿大特許會計師協(xié)會的觀點是:審計風險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風險。 </p><p>　　國際審計

9、準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為:“審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風險?！?lt;/p><p>　　在審計實務(wù)中，存在著取證風險、定性風險等一系列在工作中可能出現(xiàn)的風險。構(gòu)成審計風險模型的兩大要素是重大錯報風險和檢查風險。只有降低以上兩種風險，才能使審計風險降到最低，達到可接受的水平。</p><p>　　不同行業(yè)不同類別的交易和賬戶，內(nèi)部控制的

10、有效性，以及注冊會計師的學(xué)識技術(shù)和能力都對審計風險的高低產(chǎn)生著重要的影響。如何控制好審計風險，使審計事業(yè)健康發(fā)展，有效地維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，將是我們解決和處理的重要問題。</p><p>　　第1章 審計風險及審計風險模型</p><p>　　第1.1節(jié) 審計風險的含義</p><p>　　要想對審計風險進行有效的控制，首先要了解什么是審計風險。然而，目前國內(nèi)

11、外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義，但是對審計風險基本涵義的表述是一致的，即：審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。要想更具體的了解審計風險到底是什么，就要從以下兩個方面加以闡述了。</p><p>　　首先，審計風險的產(chǎn)生是由于注冊會計師在進行審計時，認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，并未按照會計準則的要求公允反映，在審計的過程中顯示存在著重要錯誤，而注冊會計師并未

12、察覺的可能性。</p><p>　　其次，正好與前一條相反，注冊會計師認為的錯誤會計報表，而實際上是公允的。這恰恰也是審計風險產(chǎn)生的原因。</p><p>　　所以，客觀上我們要求注冊會計師要注意風險存在的可能性，并采取相應(yīng)的措施，這樣才能盡量避免風險和控制風險。</p><p>　　第1.2節(jié) 審計風險模型</p><p>　　要想了解審計

13、風險的構(gòu)成，首先要了解審計風險的模型： </p><p>　　審計風險=重大錯報風險×檢查風險 </p><p>　　可見，審計風險是由重大錯報風險和檢查風險這兩個要素構(gòu)成的。</p><p>　　重大錯報風險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報(包括披露）認定層次考慮重大錯報風險。</p

14、><p>　　重大錯報風險包含兩個層次，財務(wù)報表層次重大錯報風險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)。此類風險難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，考慮的結(jié)果直接有利于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 </p><p>　　重大錯報風險還可以分為固有

15、風險和控制風險，固有風險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報風險的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報?？刂骑L險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被單位的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。 </p><p>　　而檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險

16、取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。</p><p>　　檢查風險與重大錯報風險有著反向的關(guān)系，在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。</p><p>　　第1.3節(jié) 審計風險對注冊會計師審計工作的影響</p><p>

17、　　1.3.1擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵和審計范圍</p><p>　　審計人員形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實施控制性測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，審計人員必須從外部取得大量的證據(jù)，更多從搜集外部證據(jù)入手。而控制審計風險將使審計范圍大大擴展，審計人員關(guān)注的是整個內(nèi)部控制。審計范圍沒有邊界導(dǎo)致對審計人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界，這就要求審計師充分提高自己的專業(yè)能力。 </p&g

18、t;<p>　　1.3.2促使審計人員發(fā)揮專業(yè)判斷獲得充分適當審計證據(jù)</p><p>　　審計人員的審計過程，實質(zhì)上是排除疑慮或證實某一事項的取證過程，在這個過程中，審計人員必須依靠證據(jù)進行專業(yè)判斷，才能提升審計質(zhì)量和效率。</p><p>　　對于直接或間接取得的證據(jù)，審計人員都應(yīng)判斷證據(jù)來源的可靠性、適當性和充分性，并以此決定是否擴大或追加審計程序。對于審計中發(fā)現(xiàn)的異常

19、、重大事項，審計人員應(yīng)判斷追加實施哪些審計證據(jù)，才能取得充分、適當?shù)淖C據(jù)，以排除疑慮或證實某一事項。</p><p>　　1.3.3要求審計人員因地制宜定制恰當?shù)膶徲嫓y試程序</p><p>　　為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷要針對風險不同的客戶及不同的風險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序，使審計方法應(yīng)用與審計審計的過程，實質(zhì)上是審計人員充分發(fā)揮其聰明才智實施專業(yè)判斷的過程，如審計人員實施抽樣審計時

20、，無論是采用統(tǒng)計抽樣或是非統(tǒng)計抽樣，都存在不確定因素，需要根據(jù)審計對象的總體及特征，選擇抽樣的方法，對抽樣結(jié)果進行評價。環(huán)境相適應(yīng)。但任何方法都有其獨特指向，其運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法來降低風險。</p><p>　　第2章 我國審計風險控制的現(xiàn)狀和形成的原因</p><p>　

21、　第2.1節(jié) 我國審計風險控制的現(xiàn)狀</p><p>　　我國注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中廣泛存在的不規(guī)范行為，增加了執(zhí)業(yè)過程中的審計風險，主要表現(xiàn)在：</p><p>　　第一，客戶的可接受性水平普遍較低，審計風險難以成為選擇客戶的標準。由于現(xiàn)實中會計市場供求狀況是僧多粥少，事務(wù)所為保住和擴大市場份額、爭取客戶，即使明知該客戶的審計風險比較大，為了生存，仍愿意去冒險，審計風險無法成為選擇客戶的

22、標準。另外，各個會計師事務(wù)所之間存在著不正當?shù)母偁庩P(guān)系，這將會導(dǎo)致審計風險缺乏可控性。他們會在競爭中相互壓價，采取降低收費的手法以吸引客戶，然而為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，使得事務(wù)所愿意支付的審計成本降低，導(dǎo)致會計師在審計過程中減少甚至省略必要的審計程序，簡化了審計手續(xù)，這必然會加大審計風險。  </p><p>　　第二，重大錯報風險較高，審計風險難以通過正常審計程序進行有效控制。確定

23、審計項目的IR和CR水平，既要考慮該項目的內(nèi)容、性質(zhì)，又要充分考慮該項目所面臨的環(huán)境。目前作為國民經(jīng)濟主要成分的國有企業(yè)尚未走出困境，其內(nèi)部管理機制和外部監(jiān)督機制還未健全，其它企業(yè)造假做假現(xiàn)象也很普遍，被審計單位舞弊手段的變換及有意識的舞弊增加了審計風險。有的企業(yè)為了達到某種目的，在實際工作中千方百計采取各種舞弊手段，這給審計人員的工作帶來了難度，審計風險也隨之加大。因此IR和CR普遍偏高，通過正常審計程序，審計風險難以得到有效控制。而

24、且，當重大錯報風險水平超過50%時，審計人員應(yīng)改變審計方式，采用詳細審計或拒絕接受審計業(yè)務(wù)，否則會面臨很大的審計風險。而這必然加大了審計成本，是審計人員所不愿采取的。  </p><p>　　第三，有關(guān)法律、法規(guī)不完善、不健全，以及執(zhí)法力度不嚴，使得很多作假行為沒有得到有力的打擊，從而使審計風險難以避免。法律、法規(guī)是審計工作的依據(jù)，如果法律法規(guī)體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一的標準，增加風

25、險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹慎”和“適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律法規(guī)建設(shè)的進一步推進，審計人員面臨的風險將日趨增大。另外，目前對于違規(guī)操作的打擊力度仍不夠，會計職業(yè)界宏觀管理不力，對會計人員的行為缺乏約束性，也造成了很多本可避免卻未能避免的風險。對于注冊會計師來說，失信成本過高，這也會增大審計風險。 &l

26、t;/p><p>　　上述各種情況如果繼續(xù)下去，不僅會危及注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，更是會影響到整個社會誠信環(huán)境的建設(shè)。</p><p>　　第2.2節(jié) 審計風險形成的原因</p><p>　　2.2.1職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平不夠</p><p>　　(1) 審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平</p><p>　　審計人員的業(yè)務(wù)水平

27、和能力不高是產(chǎn)生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟活動作出科學(xué)的判斷，審計風險也就在所難免了。</p><p>　　我國的審計事業(yè)同發(fā)達國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，在我國目前的注冊會計

28、師中，通過我國專業(yè)任職的資格考試的不到一半，很多審計人員缺乏經(jīng)濟理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相符，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生。</p><p>　　(2) 審計人員的職業(yè)道德、工作的責任心及職業(yè)關(guān)注</p><p>　　在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風險?？v觀所有

29、注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行公務(wù)，擅自縮小審計范圍，簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風險的重要原因。</p><p>　　(3) 審計方法本身存在的缺陷</p><p>　　現(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點本身就

30、是允許一定審計風險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達到較高預(yù)期的效益，放棄相當一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結(jié)論的難度。審計結(jié)果存在的誤差就不足為奇了。</p><p>　　2.2.2審計范圍加大和法規(guī)不完善</p><p>　　(1) 審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳</p><p>　　審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境不理想是形成審計風險的一

31、個客觀原因。《獨立審計準則》的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責任。</p><p>　　但是，我國的注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經(jīng)驗，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風險意識差，抗風險能力差。</p><p>　　行政干預(yù)的制約也

32、會加大審計風險。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構(gòu)和審計人員在組織上的獨立性，在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。長期以來，我國的會計師事務(wù)所靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預(yù)審計工作、誤導(dǎo)審計結(jié)論，使審計結(jié)論失真、失實，進一步加劇了審計風險。</p><p>　　會計基礎(chǔ)工作薄弱使審計面臨風險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質(zhì)量依然

33、不如人意，會計基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風險。</p><p>　　(2) 現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬</p><p>　　知識經(jīng)濟，經(jīng)濟全球化和中國加入WTO，使國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境變得復(fù)雜，同時也使審計的對象日益復(fù)雜化。隨著受托責任的發(fā)展，審計的范疇不斷擴展，審計服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和管理咨詢擴展到質(zhì)量的審計、風險評估等，審計范圍的擴展也給審計職

34、業(yè)界帶來了新的風險和壓力。</p><p>　　(3) 政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高</p><p>　　審計活動作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認可和重視并逐步對其產(chǎn)生依賴。</p><p>　　審計結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來

35、越高、越來越細。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險。</p><p>　　第3章 控制審計風險的措施</p><p>　　第3.1節(jié)加強審計人員素質(zhì)合理確定測試細節(jié)</p><p>　　第一，提高審計人員素質(zhì)和能力，這是規(guī)避審計風險的最重要的根本條件。</p><p>　　審計隊伍素質(zhì)的高低是防范審計風險的關(guān)鍵。審計人員自身

36、素質(zhì)的高低，直接決定審計工作質(zhì)量。隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，審計對象的復(fù)雜程度不斷提高，審計難度和風險有攀升的趨勢。這對審計人員提出了更高要求，審計人員不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識，還必須有計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判定能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學(xué)習(xí)的能力，同時還要有良好的職業(yè)道德，因此審計人員必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，以不斷滿足審計對象日益發(fā)展的需求。只有如此，才能保證審計質(zhì)量水平，才能防范和控制審計風險。&

37、lt;/p><p>　　比如，事務(wù)所應(yīng)重視對審計人員的后續(xù)教育，定期組織審計人員進行經(jīng)驗交流。注冊會計師也應(yīng)注重自身能力的培養(yǎng)，主動學(xué)習(xí)和把握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。在此基礎(chǔ)上，建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務(wù)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。同時還應(yīng)加強風險意識，在審計工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計程序，在滿足審計準則中審計程序要求的基礎(chǔ)上，提高對財務(wù)報告中欺詐、舞弊或其他錯誤的

38、警惕性。</p><p>　　第二，廣泛采用分析性復(fù)核方法，以便有效地提高審計效率，降低審計風險。</p><p>　　分析性復(fù)核是風險要素分析的重要手段，應(yīng)貫穿審計全過程，是審計人員合理運用職業(yè)判斷的充分體現(xiàn)。能夠合理、謹慎、熟練的運用分析性復(fù)核進行審計，將大大提高審計的質(zhì)量和效率，也有助于審計人員的職業(yè)素質(zhì)和工作能力的提高。在制定審計計劃階段，進行分析性復(fù)核，可了解客戶基本情況，評價審

39、計風險；在實施審計階段，進行分析性復(fù)核，可以明確審計重點，合理分配審計資源，降低審計風險；在審計結(jié)束前，通過對工作底稿和財務(wù)報表進行分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)審計漏洞和財務(wù)報表上的重大錯誤，以確定審計報告類型。 </p><p>　　第三，合理確定細節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性，降低審計風險。</p><p>　　審計實踐中，對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)、事項和賬戶余額的具體測試所收集

40、的證據(jù)，構(gòu)成審計意見的重要基礎(chǔ)，在這方面所投入的審計資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細節(jié)測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性，存貨盤點工作即是一例。</p><p>　　另外，抽查時大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他問題，注冊會計師很難解除自身的責任。因此，細節(jié)測試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采

41、用統(tǒng)計抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。</p><p>　　第四，建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險，防患于未然。</p><p>　　注冊會計師即使有內(nèi)部機制的約束，并嚴格執(zhí)行審計標準，恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免出現(xiàn)風險和引起法律訴訟，會計師事務(wù)所提高審計風險承受能力是很有必要的。</p><p>　　目前，國內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風險基金，購買職業(yè)保

42、險的還較少。提取職業(yè)風險基金是把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，是在事務(wù)所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務(wù)所目前的職業(yè)風險基金對巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊會計師職業(yè)責任保險是國際上事務(wù)所抵御風險的一種通行做法，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔職業(yè)風險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。</p><p>　　因此，尚未參加職業(yè)責任保險的事

43、務(wù)所應(yīng)盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風險承受能力，也是對社會公眾負責的表現(xiàn)。同時也要注重到保險條款中有保險期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定，保險公司并不能全額賠償事務(wù)所的一切損失，事務(wù)所決不能參加了保險就放松對審計風險的治理。</p><p>　　通過提取風險基金，購買責任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風險，訴訟失敗，就可以及時地補償并避免會計師事務(wù)所當期的重大損失。</p><p&

44、gt;　　總之，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán)，事務(wù)所要爭得生存權(quán)，就必須謹慎地對待審計風險，認真及時地加以防范。</p><p>　　第3.2節(jié) 做好執(zhí)業(yè)環(huán)境凈化謹慎接受委托</p><p>　　3.2.1凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預(yù)</p><p>　　政府職能部門的干預(yù)是目前職業(yè)界審計風險過高的原因之一。</p><p>

45、　　降低審計風險，必須真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務(wù)所在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛” 、“權(quán)力加盟” 現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過行政干預(yù)注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當嚴懲不貸，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。</p><p>　　同時，注冊會計師協(xié)會也要進一步加強行業(yè)自律，嚴格審計質(zhì)量治理，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。</p>

46、<p>　　3.2.2深入了解客戶情況，謹慎接受業(yè)務(wù)委托</p><p>　　隨著審計行業(yè)競爭日趨激烈，幾乎每一家事務(wù)所都在爭取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過度追求業(yè)務(wù)收入會給事務(wù)所及注冊會計師帶來極大的審計風險。為規(guī)避審計風險，事務(wù)所在接受審計業(yè)務(wù)前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解。</p><p>　　假如發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于夕陽產(chǎn)業(yè)或瀕臨倒閉或存在內(nèi)部控

47、制極度混亂，治理人員操守不端等情形，事務(wù)所應(yīng)權(quán)衡利弊，謹慎接受業(yè)務(wù)委托。為保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，事務(wù)所對新的客戶必須有所選擇，對于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計，也應(yīng)定期加以評估，最好是能制定書面計劃以規(guī)避審計風險。</p><p>　　3.2.3加強網(wǎng)絡(luò)審計</p><p>　　互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計的發(fā)展提供了新的機遇。審計人員可以通過Internet查詢、追蹤被審計單位的每一筆可疑經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去

48、脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。</p><p>　　同時，通過收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計實時報告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計人員隨時垂詢企業(yè)最新的財務(wù)報告，比較分析重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或異常變動事項，及時生成審計報告，形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計的實時跟蹤性。</p><p>　　為此，事務(wù)所應(yīng)加大資金投入引進、研究和開發(fā)有效的審

49、計軟件，以適應(yīng)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計風險。</p><p>　　3.2.4增強社會公眾對審計的了解，縮減期望差距</p><p>　　通過廣泛宣傳，加強與社會公眾的溝通，增進公眾對會計審計知識與工作的理解，提高公眾的熟悉水平。尤其應(yīng)使公眾理解和區(qū)分會計責任與審計責任，理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的非凡性、檢查舞弊的復(fù)雜性和較多的成本代價，使得審計人員無法承擔專門檢查舞弊的責

50、任，從而減少對注冊會計師的訴訟。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　長期以來，如何有效地控制審計風險，一直是我國面臨的重大問題，進行風險控制，至關(guān)重要。</p><p>　　要想控制好審計風險, 就要從控制重大錯報風險和檢查風險兩個方面著手，全面考慮降低風險：一方面要求注冊會計師在審計過程中，充分考慮多方面因素，

51、正確識別企業(yè)重要戰(zhàn)略和重大錯報風險，并確定關(guān)鍵流程、以及制定具體審計程序，以此來降低重大錯報風險。另一方面要提高注冊會計師職業(yè)道德，專業(yè)素質(zhì)，執(zhí)業(yè)能力等以降低檢查風險，風險意識貫穿于審計全過程，使注冊會計師自己以及所在會計師事務(wù)所免受損失，避免承擔相應(yīng)的經(jīng)濟法律責任。</p><p>　　如此，審計風險就能得到有效的控制。</p><p><b>　　參考文獻</b>

52、</p><p>　　曹金洪.審計風險控制與防范管理[M].人民日報出版社，2006: 15-30 </p><p>　　陳新玲.淺析審計風險控制[J].《商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版)》，2008-08: 035</p><p>　　黃曉梅.淺談內(nèi)部審計師實施舞弊審計如何規(guī)避審計風險[A]. 舞弊的防范與檢查論文匯編[C]. 2005 </p><p&g

53、t;　　翟志華.論審計風險的防范與控制［EB/OL].</p><p>　　現(xiàn)代審計風險模型的演進及應(yīng)用研究 ，辛旭、劉佳，品牌， 2010</p><p>　　國家審計風險及其對策 ，錢云飛，現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2010</p><p>　　淺談內(nèi)部審計風險的成因及防范 ，夏旭，煤礦現(xiàn)代化， 2010</p><p>　　我國關(guān)聯(lián)交易審計風險規(guī)

54、避對策探討 ，張肅琪，理論界， 2010</p><p>　　我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計風險控制 ，時東來，合作經(jīng)濟與科技， 2010</p><p>　　金融危機環(huán)境下審計風險的應(yīng)對 ，徐蔚，審計與理財， 2010</p><p>　　金融危機、財務(wù)舞弊與審計風險 ，劉芳芳，審計與理財， 2010</p><p>　　經(jīng)濟責任審計風險的成因以及防

55、范 ，唐元龍，大眾商務(wù)（下半月）， 2010</p><p>　　http://www.lunwentianxia.com/product.free.7559155.1/，2007-11-21</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在本次論文設(shè)計過程中，xx老師對該論文從選題，構(gòu)思到最后定稿的各個環(huán)節(jié)給予細心指引與教

56、導(dǎo),使我得以最終完成畢業(yè)論文設(shè)計。在學(xué)習(xí)中,老師嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、豐富淵博的知識、敏銳的學(xué)術(shù)思維、精益求精的工作態(tài)度以及侮人不倦的師者風范是我終生學(xué)習(xí)的楷模，導(dǎo)師們的高深精湛的造詣與嚴謹求實的治學(xué)精神，將永遠激勵著我。這三年中還得到眾多老師的關(guān)心支持和幫助。在此，謹向老師們致以衷心的感謝和崇高的敬意！</p><p>　　最后，我要向百忙之中抽時間對本文進行審閱，評議和參與本人論文答辯的各位老師表示感謝。</