會計專業(yè)畢業(yè)論文---新舊《企業(yè)會計—基本準則》比較分析

1、<p>　　新舊《企業(yè)會計—基本準則》比較分析</p><p>　　摘要：隨著國際經(jīng)濟一體化不斷深入、信息技術廣泛應用和金融工具不斷創(chuàng)新，會計作為國際通用的商業(yè)語言，面臨著新形勢帶來的挑戰(zhàn)。在這一背景下，財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則—基本準則》。本文就2006年的新準則與財政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準則》的基本準則做一些淺顯的比較評述，以便在今后更好的理解和把握新的基

2、本準則。</p><p>　　關鍵詞：基本準則；必要性；意義 </p><p>　　原有的企業(yè)會計基本準則是指我國于1992年第一次頒布的企業(yè)會計準則，它是在我國經(jīng)濟改革開放后，隨著由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，財政部根據(jù)當時的國情，借鑒國際慣例而出臺的第一個會計準則。它的頒布，是我國會計改革的一次重要轉(zhuǎn)折，標志著我國的會計體系工作開始走向國際化，具有繼往開來的重大意義。之后的十多年來

3、，我國經(jīng)濟和法律環(huán)境等都發(fā)生了較大的變化特別是《企業(yè)財務會計報告條例》和一系列新的具體會計準則、會計制度的出臺，原《企業(yè)會計準則》的一些內(nèi)容已經(jīng)不適應當前形式發(fā)展的需要迫切需要，對其進行修訂。</p><p>　　2006年2月15日財政部對《企業(yè)會計準則》進行了修訂，并以《企業(yè)會計準則—基本準則》重新發(fā)布，自2007年1月1日起施行。</p><p>　　一、基本準則修訂的必要性 　&l

4、t;/p><p>　?。ㄒ唬┡c現(xiàn)行會計法律行政法規(guī)和規(guī)章保持一致</p><p>　　1999年10月31日，第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂了《中華人民共和國會計法》；2006年2月1日，國務院發(fā)布了《企業(yè)財務會計報告條例》。這些新的法律法規(guī)，對于企業(yè)單位的會計核算、財務會計報告的編制，以及會計要素的定義等都作了新的規(guī)定。原《企業(yè)會計準則》的相關內(nèi)容已經(jīng)與上述法律法規(guī)的有關規(guī)

5、定不一致，需要加以修改。</p><p>　　（二）體現(xiàn)基本準則統(tǒng)馭準則的作用</p><p>　　基本準則不同于具體準則，它是準則的準則，應當規(guī)定會計的目標、會計的基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認與計量要求等，從而對各項具體準則的制定起到作用，屬于會計準則體系中的最高層次。但是，從原《企業(yè)會計準則》的內(nèi)容來看，與這一功能定位還有一定的差距，許多應當在基本準則中加以明確的確認、

6、計量要求并沒有得到規(guī)范。為了體現(xiàn)基本準則在會計準則體系中的功能定位，指導我國具體準則的制定，需要對原有基本準則加以修訂。新修訂的《基本準則》在第三條明確規(guī)定，企業(yè)會計準則包括基本準則和具體。</p><p>　　二、新舊基本準則的比較分析</p><p>　?。ㄒ唬┛倓t的比較分析</p><p>　　1、制定的目標與依據(jù)</p><p>　　

7、舊準則為適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一了會計核算標準，以保證會計信息質(zhì)量。它強調(diào)會計信息滿足國家的宏觀管理、有關各方、企業(yè)內(nèi)部等三個層次的需求。新準則為了規(guī)范企業(yè)的會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，故將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進來，更加適合我國當前的經(jīng)濟環(huán)境。</p><p>　　2、財務會計報告的目標</p><p>　　舊準則的目標為:“適應我國社會主義

8、市場經(jīng)濟的需要，統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質(zhì)量”。它強調(diào)會計信息要滿足國家宏觀管理、有關各方、企業(yè)內(nèi)部等三個層次的需求。新企業(yè)會計準則根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)定了新準則的目標是為了規(guī)范企業(yè)會計確認，計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量。新準則明確的提出了“財務會計報告目標”概念，并對此進行了理論概括。即財務會計報告的目標是:“向財務會計報告使用者提供企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層委托責任執(zhí)行

9、情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！毙聲嫓蕜t目標更具體，依據(jù)表述更全面、嚴謹。不僅為建立和完善具體會計準則指明了方向，也為會計要素的構(gòu)建，財務會計報告的設計提供了可靠的依據(jù)。</p><p><b>　　3、適用的范圍</b></p><p>　　舊準則適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，境外企業(yè)應當按照本準則向國內(nèi)有關部門編報(財務報告。新準則適用于在我國設立的企

10、業(yè)（包括公司），表述得更為科學。</p><p>　　4、與具體準則的關系</p><p>　　舊準則僅明確“制定企業(yè)會計制度應當遵循準則”，新準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循基本準則。</p><p>　?。ǘ嬓畔①|(zhì)量要求的比較分析</p><p>　　舊準則第二章名稱為：一般原則，具體規(guī)定了客觀性、相關性、可比性、

11、一貫性、及時性、清晰性、權(quán)責發(fā)生制、配比、謹慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、重要性等12項會計一般原則。新準則將舊準則“一般原則”一章名稱改為“會計信息質(zhì)量要求”,并規(guī)定了客觀性、相關性、可比性、及時性、清晰性、謹慎性、重要性、實質(zhì)重于形式等8 項會計一般原則。對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關性,要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的

12、情況做出評價或者預測。新準則與國際財務報告準則《編制財務報表的框架》趨同，將“權(quán)責發(fā)生制”提升到“基本前提”提層面；將橫向“可比性”與縱向“一貫性”進行合并，統(tǒng)稱為可比性；將“歷史成本計價”降低到“會計計量原則”的操作層面，在第九章“會計計量”中進行了規(guī)定；刪除了“配比原則”，因為會計分期假定與權(quán)責發(fā)生制基礎涵蓋了配比要求；刪除了“劃分收益性支出與資本性支出的原則”，因為國際慣例對收益期及各期收益額不確定的跨年度收益的資本性支出，不允許

13、資本化，直接計入本期費用、損失。</p><p>　　新準則將2001年1月1日實行的《企業(yè)會計制度》中“經(jīng)濟實質(zhì)重于，將舊法律形式”的原則納入基本準則，將舊準則中的一貫性和可比性原則合并在可比性原則中反映即同一企業(yè)的縱向可比和不同企業(yè)的橫向可比；同時突出了相關性原則，相對弱化了可靠性，這為以后具體準則中使用“公允原則價值”計價提供了依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容,會計信息

14、要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不是僅僅根據(jù)其法律形式進行核算和反映。因此，“實質(zhì)重于形式”原則：由于交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式并非可以理解為總相一致，作為經(jīng)濟信息系統(tǒng)的會計，應當根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式進行確認、計量和披露。</p><p>　?。ㄈ嬕氐谋容^分析</p><p>　　舊準則按照交易或者事項的經(jīng)濟內(nèi)容確定會計要素，新

15、準則以交易或事項對會計主體經(jīng)濟利益影響劃分會計要素：資產(chǎn)與負債是“預期”經(jīng)濟利益的流入與流出;收入與費用是“當期”經(jīng)濟利益的流入與流出；所有者權(quán)益要素強調(diào)了與“資產(chǎn)”“負債”要素的關系，澄清了被動要素與主動要素的關系，明確了所有者權(quán)益的性質(zhì)；“利潤”要素強調(diào)了與“收入”“費用”要素的關系，澄清了被動要素與主動要素的關系。</p><p><b>　　1、資產(chǎn)要素</b></p>

16、<p>　　舊準則中的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。并進行詳細定義和解釋，在確認方面只規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有規(guī)定如何確認資產(chǎn)。</p><p>　　新準則對資產(chǎn)定義進行修訂。資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源 ，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。強調(diào)了資產(chǎn)是“預期

17、會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的資源。確認資產(chǎn)必須滿足“三個特征”和“兩個條件”，三個特征為:過去的交易或事項形成的；必須由企業(yè)擁有或控制的；包含未來經(jīng)濟利益。兩個條件是:與該項目有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該項目成本或價值能夠可靠計量。新準則沒有資產(chǎn)的具體分類的規(guī)定，改由各相關具體會計準則規(guī)定，同時刪除了大量的關于各類資產(chǎn)的計量與報告增加了確認的資產(chǎn)應在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示，只符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，在附注中做出披露的規(guī)定。&l

18、t;/p><p><b>　　2、負債要素</b></p><p>　　舊準則中的負債是指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務。將債務分為流動負債和長期負債，并對流動負債和長期負債進行了深一層的細分，并進行了詳細的定義和解釋。在確認方面只規(guī)定了負債的定義，沒有規(guī)定負債的確認條件。</p><p>　　新準則中的負債是指由過去的交易或

19、事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。規(guī)定在確認負債時，除符合負債的定義外，應同時滿足以下條件，才能確認為負債：與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。強調(diào)了負債是“預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務”，刪除了負債要素具體項目的分類，改由其他相關的具體準則來規(guī)定。同時明確規(guī)定了符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負

20、債表。</p><p><b>　　3、所有者權(quán)益要素</b></p><p>　　舊準則中所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。</p><p>　　新準則中所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計

21、入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。新準則對所有者權(quán)益的含義做了修改，重新定義為資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益，使所有者權(quán)益依賴于資產(chǎn)和負債，將其性質(zhì)定義為“剩余權(quán)益”；取消了所有者權(quán)益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項目還包括外幣折算差額、少數(shù)股東權(quán)益。引入了“利得”和“損失”兩個新概念，并將其作為會計要素，能清晰的反映利得和損失與營業(yè)收入與營業(yè)費用的具體信息。</p><

22、p><b>　　4、 收入要素</b></p><p>　　舊準則中收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入。</p><p>　　新準則中的收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總

23、流入。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。</p><p>　　從收入的定義比較來看，新準則強調(diào)了日?；顒忧視е滤姓邫?quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入，這樣就區(qū)分了收入與利得：收入是日常活動形成的，利得是非日?；顒有纬傻?。同時改變了收入的確認條件，由原來的注重形式：收取價款或者取得索取價款的憑據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙嵸|(zhì)：經(jīng)濟利益很可能流入且能可靠計量。&l

24、t;/p><p><b>　　5、費用要素</b></p><p>　　舊準則中費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費，并對費用進行了分類。</p><p>　　新準則中費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能

25、夠可靠計量時才能予以確認。新準則對費用定義做了修改 ，強調(diào)了費用是日?；顒訉е碌慕?jīng)濟利益的流出，這樣就區(qū)分了費用和損失：費用是日常活動發(fā)生的，損失是非日常活動發(fā)生的。此外，新增加了費用的確認條件。</p><p><b>　　6、利潤要素</b></p><p>　　舊準則中的利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。</p&g

26、t;<p>　　新準則中的利潤是指一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。</p><p>　?。ㄋ模嬘嬃康谋容^分析</p><p>　　舊準則第二章第十九條規(guī)定：各項財產(chǎn)物資應當按取得時的成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。這說明舊準則實際上只規(guī)定了歷史成本這一種計量屬性 ，并將歷史成本計價作為會計一般原則

27、之一。新準則新增了“會計計量”一章，在這一章新增三項條款：第四十一條強調(diào)了會計計量的重要性；第四十二條詳細介紹了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值概念、含義和應用條件；第四十三條強調(diào)指出：以歷史成本為基礎，除非條件比較充分，公允價值是不允許濫用的。</p><p>　　財務會計是一個對會計要素確認、計量和報告的過程，其中計量在財務會計系統(tǒng)中占有十分重要的地位。舊準則沒有對會計計量做出一般性規(guī)范，只是在

28、會計一般原則中，對歷史成本原則作了原則性規(guī)定。隨著我國會計實務的發(fā)展，除了歷史成本之外的計量基礎，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等被逐步引入到會計準則中，這就迫切需要在基本準則中對這些計量基礎做出原則性規(guī)定，以適應形式發(fā)展的需要。其中，公允價值的引入是這次會計改革的一大亮點。在新準則中，收入和成本費用均按公允價值計量，據(jù)此計算出的企業(yè)收益為現(xiàn)時公平市場條件下的所得總額，從而使反映的企業(yè)收益更具真實并更現(xiàn)實意義。</p>

29、;<p>　?。ㄎ澹┴攧諘媹蟾娴谋容^分析</p><p>　　舊準則該部分的名稱為“財務報告”，而新準則改為了“財務會計報告”。</p><p><b>　　1、財務報表定義</b></p><p>　　舊準則規(guī)定財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。新準則規(guī)定財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀

30、況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。</p><p><b>　　2、財務報表組成</b></p><p>　　舊準則規(guī)定的財務報表包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表(或現(xiàn)金

31、流量表)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則規(guī)定的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表等報表及附注，取消了財務狀況變動表的編制要求，突出了“四大主表”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表。</p><p>　　三、基本準則修訂的意義</p><p>　　（一）確立了具有我國特色的財務會計概念框架</p><p>　

32、　長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架，從原已發(fā)布的具體會計準則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會計理論指導，沒有明確的會計目標導致會計基本概念不一致，存在各項具體的表述。而且計準則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準則從會計目標、會計信息質(zhì)量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財務會計概念框架”。完整的財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據(jù)。</p>&l

33、t;p>　?。ǘ┯欣诮⒑屯晟片F(xiàn)代企業(yè)制度</p><p>　　我國正在建立和完善“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度。在這種制度下，企業(yè)周圍形成了一個與企業(yè)有密切經(jīng)濟聯(lián)系龐大的利害關系人群體。為了作出正確的決策，這些利害關系人需要真實、可靠的信息，尤其是真實、公允、可比的會計信息。而且，完善的公司治理機制本身也應包括完善的會計信息報告制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計信息，

34、沒有高質(zhì)量的會計準則，就不可能有高質(zhì)量的會計信息。新的企業(yè)會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。</p><p>　?。ㄈ┐龠M了我國會計的國際化發(fā)展</p><p>　　此次基本準則的修改和重新出臺，令整個準則體

35、系的基礎大步向國際標準和慣例邁進，</p><p>　　作為準則的準則，其基礎地位更加明顯，統(tǒng)力和權(quán)威性大大加強，令中國會計準則體系更加</p><p>　　完善，并最終取得了與國際會計準則趨同的“同等”地位。這將更有利于國外投資者讀懂我國企業(yè)的財務報告，更有助于我國企業(yè)走出國門去參與海外競爭，從而進一步促進我國的經(jīng)濟發(fā)展和改革開放。</p><p><b&g

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