會計專業(yè)畢業(yè)論文論-債務(wù)重組準則+開題報告

1、<p><b>　　畢 業(yè) 論 文</b></p><p>　　題目 論債務(wù)重組準則 </p><p>　　姓 名 </p><p>　　學(xué) 號 </p><p>　　專 業(yè)

2、 會計專業(yè) </p><p>　　指導(dǎo)老師 </p><p>　　二O一二年 4 月 5 日</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　論債務(wù)重組準則 -------------------------------------3</

3、p><p>　　一．新準則的主要內(nèi)容 ----------------------------4</p><p>　　1.債務(wù)重組的方式 -------------------------------------4</p><p>　　2.債務(wù)人的會計處理 -----------------------------------4</p><p>

4、;　　3.債權(quán)人的會計處理 -----------------------------------4</p><p>　　4.有關(guān)披露 -------------------------------------------5</p><p>　　二．新舊會計準則差異比較 ---------------------------5</p><p>　　1.新舊準則的定義

5、不同 --------------------------------5</p><p>　　2.新舊準則中的債務(wù)重組方式的變化 --------------------6</p><p>　　3.新舊準則中的會計處理的變化不同 --------------------7</p><p>　　三．債務(wù)重組的發(fā)展前景--------------------------

6、-------8</p><p>　　參考文獻 ------------------------------------10</p><p>　　致謝 ----------------------------------------11</p><p>　　論文評分表 ----------------------------------------------

7、-----12 </p><p><b>　　論債務(wù)重組準則</b></p><p>　　【摘要】債務(wù)重組是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境運行中經(jīng)常遇到的問題，正確處理該問題對確認企業(yè)會計要素十分重要。文章對新債務(wù)重組會計準則進行了分析，并就新舊準則的差異進行了比較和研究。 </p><p>　　商業(yè)信用是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境運行中為加快商品周轉(zhuǎn)而經(jīng)常使用的

8、手段。它的一方面為購銷雙方主體解決了資金瓶頸的問題，另一方面也帶來了大量的債務(wù)糾紛，債務(wù)人到期無法按既定條件償還債務(wù)不僅會給債務(wù)人帶來損失，而且也給自己的商業(yè)信譽造成不利的影響，所以，債權(quán)債務(wù)雙方可以選擇一種較為經(jīng)濟的解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組。債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為

9、債務(wù)重組。 </p><p>　　〖關(guān)鍵詞〗 債務(wù)重組 債務(wù)重組、會計準則的比較 債務(wù)重組發(fā)展前景</p><p><b>　　論債務(wù)重組準則</b></p><p>　　一．新準則的主要內(nèi)容</p><p>　　新準則由總則、債務(wù)人的會計處理、債權(quán)人的會計處理和披露其四章組成。主要內(nèi)容如下

10、：</p><p><b>　　1.債務(wù)重組方式</b></p><p>　　(1).以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)(2).以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);(3).債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;(4).修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;(5).以上兩種或兩種以上方式的組合(以下簡稱“混合重組方式”)。2.債務(wù)人的會

11、計處理</p><p>　　1).以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。(2).以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。(3).以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。(4

12、).以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積;如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。(5)如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價值;結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。(6).以混合重組方

13、式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)分別以下情況處理：①以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按第2條的規(guī)定進行處理。②以現(xiàn)金、</p><p>　　(1).以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。(2).以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。上述重組中

14、，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。(3).以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。上述重組中，如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項股權(quán)的入賬價值。(4).以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)

15、的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認為當期損失;如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中;或有收益收到時，作為當期收益處理。(5).以混合重組方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況</p><p>　?。?).債務(wù)人應(yīng)當披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息：①債務(wù)重

16、組方式;②因債務(wù)重組而確認的資本公積總額;③因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實收資本)增加額;④或有支出。(2).債權(quán)人應(yīng)當披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息：①債務(wù)重組方式;②債務(wù)重組損失總額;③債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例;④或有收益。</p><p>　　二．新舊會計準則差異比較</p><p>　　1.新舊準則的定義不同</p><p&g

17、t;　　新準則規(guī)定：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項;舊準則中債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。比較這兩個定義可以看出，新舊準則下的債務(wù)重組，無論是內(nèi)涵，還是外延，都有質(zhì)的不同。</p><p><b>　　(1)前提條件不同</b></p><p>

18、;　　新準則強調(diào)債務(wù)人必須是發(fā)生了財務(wù)困難，處于財務(wù)困難的情況下才談得上有債務(wù)重組的可能;而舊準則中，只要是修改了原定的債務(wù)條件——包括修改債務(wù)的金額和償還時間，均作為債務(wù)重組。也就是說，舊準則中，債務(wù)重組可以發(fā)生在債務(wù)人不處于財務(wù)困難的條件下。</p><p><b>　　(2)實質(zhì)條件不同</b></p><p>　　新準則強調(diào)債權(quán)人必須做出讓步，以債權(quán)人做出讓步

19、作為債務(wù)重組的最終結(jié)果或重要特征。債權(quán)人做出讓步，是指債權(quán)人同意財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀趥鶆?wù)重組賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形主要包括：減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。這樣，債務(wù)重組的范圍更加明確、具體，也更合理和科學(xué)，排除了舊準則下，債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的清算或改組時的債務(wù)重組，以及雖修改了債務(wù)條件，但實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組等事項。例如，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，

20、債權(quán)人同意債務(wù)人用存貨抵償?shù)狡趥鶆?wù)，但不調(diào)整償還金額和時間，就不屬于新準則下的債務(wù)重組，因為實質(zhì)上債權(quán)人沒有做出讓步。</p><p>　　2.新會計準則中債務(wù)重組方式的變化</p><p>　　(1)界定的事項范圍不同</p><p>　　新準則對債務(wù)重組的定義為：“債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的

21、事項?！?lt;/p><p>　　在經(jīng)營生活中會發(fā)生各種原因的債權(quán)人與債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。這些債務(wù)條件包括：債務(wù)的本金、利率、付息時間、本金償還時間以及債務(wù)償還的方式等等。修改債務(wù)條件，有時債權(quán)人作出了讓步，如以低于債務(wù)金額的資產(chǎn)償還債務(wù);有時債權(quán)人未做出讓步，如以高出債務(wù)金額的非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)或者債務(wù)展期但利率提高。新準則只將那些債權(quán)人做出讓步的修改債務(wù)條件的事項界定為“債務(wù)重組”，與舊準則將所有債權(quán)人與債

22、務(wù)人修改債務(wù)條件的事項界定為“債務(wù)重組”相比，事項范圍明顯縮小。</p><p>　　(2)計量基礎(chǔ)不同，損益確認的標準不同</p><p>　　新準則將舊準則中債務(wù)人用來抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)和權(quán)益性證券以賬面價值計量改為以公允價值計量，將舊準則中重組債務(wù)以賬面價值計量改為以公允價值計量，從而承認債務(wù)重組過程中的債務(wù)重組損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準則中關(guān)于重組債務(wù)的公允價值的表述，雖然僅出現(xiàn)在與修

23、改其他債務(wù)條件有關(guān)的第七條和第十二條中，但是根據(jù)“公允價值是在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~”這一定義，就債權(quán)債務(wù)雙方而言，無論采用何種重組方式，重組債務(wù)都是以公允價值計量的：以現(xiàn)金還債時，債務(wù)的公允價值是現(xiàn)金金額;以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債時，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值是債務(wù)的公允價值;以發(fā)行權(quán)益性證券還債時，權(quán)益性證券的公允價值是債務(wù)的公允價值;以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組時，重組后債務(wù)以資本市場利率作為折現(xiàn)率折成的現(xiàn)

24、值就是債務(wù)的公允價值。下面筆者分析新舊準則下債務(wù)人和債權(quán)人的損益確認情況。</p><p>　　<1> 債務(wù)人的損益</p><p>　　在新準則下，債務(wù)人在債務(wù)重組中會產(chǎn)生債務(wù)重組收益，在一定條件下還會產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。就債務(wù)人而言，無論采用何種重組方式，重組債務(wù)的公允價值都必然小于賬面價值(否則債權(quán)人就未作出讓步)，兩者差額是債務(wù)人的債務(wù)重組收益，按照新準則規(guī)定此收益計入債

25、務(wù)人利潤表。在新準則下債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)時會產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。當債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債時，可以看作債務(wù)人經(jīng)過了出售和清償兩個環(huán)節(jié)：出售環(huán)節(jié)中將非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值出售給債權(quán)人取得現(xiàn)金，清償環(huán)節(jié)中以取得的現(xiàn)金向債權(quán)人還債。在出售環(huán)節(jié)中，債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值若與賬面價值不同，會形成資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益：公允價值大于賬面價值，形成轉(zhuǎn)讓收益;否則形成轉(zhuǎn)讓損失。雖然債務(wù)人發(fā)行權(quán)益性證券清償債務(wù)也可以看成“發(fā)行權(quán)益性證券并以其公允價值取

26、得現(xiàn)金”和“以現(xiàn)金清償債務(wù)”兩個環(huán)節(jié)，但是由于發(fā)行權(quán)益性證券不會像資產(chǎn)出售那樣形成損益，這種債務(wù)重組方式不會形成債務(wù)人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。</p><p>　　在舊準則下，債務(wù)人的債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及權(quán)益性證券均以賬面價值計量，不會產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益;債務(wù)重組有可能產(chǎn)生收益，也有可能產(chǎn)生損失。</p><p>　　<2> 債權(quán)人的損益</p><p>　　在新

27、準則下，由于無論采用哪種重組方式，重組債權(quán)的公允價值都必然小于債權(quán)的賬面余額，債權(quán)人在債務(wù)重組中一定會產(chǎn)生債務(wù)重組損失。不過，如果重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備，導(dǎo)致重組債權(quán)的公允價值大于債權(quán)的賬面價值(債權(quán)的賬面余額扣除減值準備后的凈額)，就會產(chǎn)生債務(wù)重組收益。但這并不表明債權(quán)人未對債務(wù)人作出讓步，只是表明債權(quán)人先前過多地計提了減值準備。在新準則下，債權(quán)人如果以非現(xiàn)金資產(chǎn)或者權(quán)益性證券獲得清償，則這些資產(chǎn)如同債權(quán)人以現(xiàn)金求償后又用現(xiàn)金買回

28、的一樣，以公允價值入賬。</p><p>　　舊準則中債權(quán)人的重組債權(quán)以賬面價值計量，除非以低于債權(quán)金額的現(xiàn)金求償或者修改其他債權(quán)條件后債權(quán)的到期值低于債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人不會產(chǎn)生債務(wù)重組損失;債權(quán)人如果以非現(xiàn)金資產(chǎn)或者權(quán)益性證券獲得清償，這些資產(chǎn)的入賬價值就是重組債權(quán)的賬面價值。</p><p>　　(3)債務(wù)重組方式不同</p><p>　　從準則的文字表述看

29、，新準則規(guī)定債務(wù)重組有四種方式，舊準則規(guī)定有五種。然而新準則規(guī)定的第一種方式“以資產(chǎn)清償債務(wù)”實質(zhì)上涵蓋了舊準則的第一、二兩種方式，新準則所規(guī)定的債務(wù)重組方式與舊準則相比沒有本質(zhì)變化。</p><p>　　3．新舊準則中會計處理的不同</p><p>　　1.以現(xiàn)金清償債務(wù)時新舊準則會計處理的差異比較</p><p>　?。?）債務(wù)人會計處理的差異比較</p&

30、gt;<p>　　舊準則第4條：以低與債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。</p><p>　　新準則的第4條：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。</p><p>　　(2)債權(quán)人會計處理的差異比較</p><p>　　舊準則第9

31、條：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償，某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。</p><p>　　新準則第9條：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)先將該差額沖減值準備，減值準備不足以沖減的，計入當期損益</p><p>　　2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時新舊準則會計處理的差

32、異比較</p><p>　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人會計處理的差異比較</p><p>　　舊準則第5條：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損益。</p><p>　　新準則第5條：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)

33、讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。</p><p>　?。ǘ﹤鶛?quán)人會計處理的差異比較</p><p>　　舊準則第10條：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。&l

34、t;/p><p>　　受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確認存貨。</p><p>　　新準則第10條：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)先將該差額沖減

35、減值準備，減值準備不足以沖減的，計入當期損益。</p><p>　　4.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時新舊準則會計處理的差異比較</p><p>　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人會計處理的差異比較</p><p>　　舊準則第6條：以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。</p><p>

36、　　新準則第6條：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債務(wù)而享有的股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。</p><p>　?。ǘ﹤鶛?quán)人會計處理的差異比較</p><p>　　舊準則第11條：以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作

37、為受讓的股權(quán)的入賬價值。涉及多項股權(quán)的，債權(quán)人應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的債面價值進行分配，以確定各項股權(quán)的入賬價值。</p><p>　　新準則第11條：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當將享有的股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資。重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的，計入當期損益。&l

38、t;/p><p>　　3，債務(wù)重組的發(fā)展前景</p><p>　　1.合理確定重組的對象和范圍。確定債務(wù)重組業(yè)務(wù)涵蓋的范圍時，可以制定相關(guān)的財務(wù)指標體系或聘請專家對債務(wù)人的財務(wù)狀況進行鑒定，出具鑒定報告，合理確定債務(wù)重組的對象和范圍，以最大限度地防范濫用債務(wù)重組行為發(fā)生。讓真正陷入暫時性財務(wù)困難，但經(jīng)營管理素質(zhì)好，所處行業(yè)有良好發(fā)展前景的企業(yè)，通過債務(wù)重組擺脫困境，步入良性循環(huán)的軌道。 2

39、.規(guī)范公允價值的確認方法。在此可以通過建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮證監(jiān)會、注冊會計師、國家審計部門的作用，對濫用公允價值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進行嚴格監(jiān)督，給公允價值的實施創(chuàng)建一個良好的環(huán)境，以保證會計信息的公正和真實；在采用估值技術(shù)確定公允價值的時候，可改變傳統(tǒng)的現(xiàn)值計算方法，將不確定的現(xiàn)金流量調(diào)整為確定的現(xiàn)金流量，然后再用無風(fēng)險的報酬率作為折現(xiàn)率計算凈現(xiàn)值，或?qū)⒄郜F(xiàn)率調(diào)整為與未來現(xiàn)金流量相匹配的風(fēng)險折現(xiàn)率作為折現(xiàn)率

40、計算凈現(xiàn)值。 3.在準則中引入現(xiàn)值。貨幣是有時間價值的，在不同的時間，資金的價值是不同的，而且資金的時間價值對企業(yè)的投資、財務(wù)管理等都有著重要作用，若忽視資金的時間價值可能會給企業(yè)帶來很大的損失。現(xiàn)行準則中，在修改其他債務(wù)條件</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]呂二妹;淺析債務(wù)重組準則的改進及其影響[A];福建省會計學(xué)會論文集

41、（2001年本）[C];2001年</p><p>　　[2]沈建國.淺談新企業(yè)會計準則——債務(wù)重組[J].新余高專學(xué)報,2008(6).</p><p>　　[3]周艷.新會計準則下的企業(yè)債務(wù)重組問題[J].合作經(jīng)濟與科技,2008(11).[4]劉揚.企業(yè)債務(wù)重組中應(yīng)注意的問題[J].職業(yè)技術(shù),2008(12). 轉(zhuǎn)貼于論文</p><p>　　5].孫曄.網(wǎng)

42、絡(luò)環(huán)境下會計電算化內(nèi)部控制研究[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2008第11期；</p><p>　　[6].于新花，戴尊紅.中小企業(yè)會計電算化的內(nèi)部控制探討[J].中國管理信息化，2O09年3月.</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　為期近3個月的論文寫作即將畫上一個圓滿的句號，在論文寫作的過程中，從論文的選題到確定

43、思路，從資料的搜集、提綱的擬定到內(nèi)容的寫作與修改，繼而諸多觀點的梳理，都得益于我們的指導(dǎo)老師—xx老師的悉心指導(dǎo)和耐心點撥。我從中學(xué)到的不僅只是專業(yè)上的知識更學(xué)到了很多做人的道理，相信這對于即將走進社會的我們是非常寶貴的。在此，謹向xx老師表示深深的敬意，老師，您辛苦了.最后感謝我們的母?！獂xx職業(yè)技術(shù)學(xué)校學(xué)院，是您讓們從懵懂的孩子成長為可以獨立面對和處理問題的人才，是您在我們的人生路上添上了精彩的一筆。</p><