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文檔簡介
1、在十二五規(guī)劃中,明確提出大力支持服務業(yè)的發(fā)展,結(jié)合營業(yè)稅改征增值稅試點,逐步擴大增值稅征收范圍,擴大物流企業(yè)營業(yè)稅差額征稅范圍等政策。并強調(diào)推動服務業(yè)大發(fā)展是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點。服務業(yè)相比工業(yè),單位國內(nèi)生產(chǎn)總值創(chuàng)造的就業(yè)崗位更多,能更好的解決就業(yè)問題,十二五規(guī)劃預計服務業(yè)就業(yè)人數(shù)占全社會就業(yè)人數(shù)的比重2015年比2010年提高4個百分點,要達到目標,現(xiàn)階段提出的營業(yè)稅改征增值稅政策就是第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的助推力。營改增的受益企業(yè)無疑包
2、括服務業(yè)的采購企業(yè),第三產(chǎn)業(yè)納入增值稅征收范圍,采購方的進項稅額增加,采購方稅負減少。就上海2012年的數(shù)據(jù)而言,營改增試點小規(guī)模納稅人稅收明顯減少,試點一般納稅人納稅有升有降,有必要研究改征增值稅對一般納稅人企業(yè)的影響,以及企業(yè)如何更好地適應現(xiàn)行政策,做出更有利于自己的決策。本文對改征增值稅的現(xiàn)行制度與征收營業(yè)稅時稅制進行比較,運用財務學、會計學、稅務學、經(jīng)濟學等方面知識,從財務角度分析試點對交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、租賃業(yè)的企業(yè)影響,
3、包括流轉(zhuǎn)稅稅負、所得稅稅負、整體稅負、利潤、固定資產(chǎn)投資等方面的影響,結(jié)合相應的企業(yè)案例進行具體分析,分別按權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制下分析稅負、利潤的變化,提出相應的建議供企業(yè)參考。
總體來說,營業(yè)稅改征增值稅有利于第三產(chǎn)業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,增加購買第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品方的進項稅額,減輕購買第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品方稅負,刺激購買第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品方增加購買數(shù)量,有利于試點企業(yè)的收入增長。試點企業(yè)如果增值稅為正數(shù),可新增固定資產(chǎn)、存貨等增加進項稅額,調(diào)整
4、可抵扣進項稅的成本占營業(yè)收入的比重,達到降低稅負。如果當期增值稅為零,購進固定資產(chǎn)新增進項稅當期不可抵,還占用資金,應考慮等到需繳納增值稅為正年度再購買。
案例中,A租賃有限公司主營業(yè)務以融資租賃為主,經(jīng)營租賃為輔,融資租賃中存在借款等可抵扣成本較多,存在借款等可抵扣成本的項目減少的稅負、增加的利潤能完全抵消不存在借款項目的增加的稅負、減少的利潤。對A租賃有限公司的整體稅負、利潤有利。
B物流公司近期固定資產(chǎn)不需要大
5、更新,營改增后,稅率的大幅上升,沒有大額的進項稅可抵扣,增值稅繳納額大于營業(yè)稅,整體稅負增加,利潤減少。B公司如果要收付實現(xiàn)制下利潤增加,整體稅負減輕,在營業(yè)成本一定時,需增加營業(yè)成本中的可抵扣進項稅的成本占營業(yè)收入的比重,增加進項稅額在增值稅大于零時也有效果??傮w來說,營改增中B公司受益有限,B公司外購修理服務、購買貨物,應盡量獲取增值稅專用發(fā)票,增加含進項稅的成本份額,通過調(diào)整成本結(jié)構(gòu)中可抵扣進項稅的成本的比重能達到減少整體稅負,增
6、加利潤。同時鑒于營改增降低或者不增加試點行業(yè)整體稅負的原則,政府有必要考慮加大對交通運輸業(yè)的扶持,第一,采取降低交通運輸業(yè)的稅率,統(tǒng)一交通運輸業(yè)和物流輔助服務的增值稅稅率,第二,增加給予過渡階段增值稅優(yōu)惠政策,考慮到運輸業(yè)的固定資產(chǎn)短期內(nèi)沒有大更新,企業(yè)實施增值稅短期內(nèi)稅負上升的因素。
本文的創(chuàng)新:目前國內(nèi)學者對改征增值稅的企業(yè)影響研究主要在物流行業(yè),且多為對企業(yè)稅負變化的研究,未對改征增值稅的企業(yè)影響分行業(yè)進行系統(tǒng)研究。本文
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